第十四章會計法和審計法會計法和審計法是對經(jīng)濟活動進行管理、監(jiān)督的重要法律，特別是在虛擬經(jīng)濟的情況下，其管理和監(jiān)督就更為重要。1

第一節(jié)會計法

一、會計法概述會計法，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計法規(guī)性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。狹義的會計法僅是指國家最高權(quán)力機關(guān)通過一定的立法程序，頒發(fā)施行的會計法律?！吨腥A人民共和國會計法》就是狹義的會計法。2注意:會計法是最高層次的財務(wù)，會計方面的法律，由全國人大常委會通過的；會計法規(guī)，是國務(wù)院各部委公布的標(biāo)準(zhǔn)會計行為的規(guī)章，層次低于會計法，服從于會計法；會計制度是企業(yè)，單位制定的約束，標(biāo)準(zhǔn)本企業(yè)，單位會計行為的規(guī)那么3二、會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。傳統(tǒng)意義上的會計核算主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱；會計核算要合法、真實、準(zhǔn)確4三、對公司、企業(yè)會計核算的特別要求對公司、企業(yè)會計核算特別要求的必要性對公司、企業(yè)匯計核算特別要求的內(nèi)容5四、會計監(jiān)督在會計工作中，通過記錄、計算、分析和檢查，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織等生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和催促的一項管理活動。會計是情況進行監(jiān)察和催促的一項管理活動。會計監(jiān)督是會計的根本職能之一，同時又是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成局部?？煞譃椋骸惨弧硟?nèi)部監(jiān)督〔二〕外部監(jiān)督6實行會計監(jiān)督的主要作用有：〔1〕有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟單位從事經(jīng)濟活動必須遵循的根本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政經(jīng)濟工作的根底，一切財務(wù)收支都要通過會計這個“關(guān)口〞。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的平安完整具有非常重要的意義。

〔2〕有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時，符合本單位的方案、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟效益，或防止不必要的經(jīng)濟損失。7五、會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)的設(shè)置對會計人員的要求8六、違反《會計法》的法律責(zé)任違法《會計法》的法律責(zé)任，是指單位負責(zé)人，單位機構(gòu)的主管人員、其他直接責(zé)任人員、會計人員以及有關(guān)國家機關(guān)工作人員，違反《會計法》規(guī)定時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。9案例分析一甲公司所屬子公司為股份，該子公司偽造進出口憑證，虛報進出口經(jīng)營業(yè)績，累計虛增經(jīng)營額84，640萬元，占公司營業(yè)額的90％，虛增利潤15，600萬元，占公司利潤總額的85％，嚴重損害了股東和其他人的利益。該行為的直接責(zé)任人為A某和B某(A某為會計人員，B某為非會計人員；二者不屬于國家工作人員)。為甲公司出具年度審計報告的丙會計師事務(wù)所的注冊會計師C某和D某嚴重不負責(zé)任，未進行必要的審計程序，也未認真審核相關(guān)會計憑證的真?zhèn)?，出具了無保存意見的審計報告，盡管屬于過失，但造成了嚴重的后果。10問題：根據(jù)上述要點揭示內(nèi)容，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，A某和B某、丙會計師事務(wù)所、C某和D某分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?11答案1、對A某和B某應(yīng)處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處3千元以上5萬元以下的罰金。

2、對丙會計師事務(wù)所應(yīng)由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，并可處違法所得1倍以上3倍以下的罰款；假設(shè)情節(jié)嚴重，并可由省級以上人民政府的財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。另外，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

3、對C某D某應(yīng)由省級以上人民政府財政部門給予警告；假設(shè)情節(jié)嚴重，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者撤消注冊會計師證書。12案例分析二2002年，A公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配股資格，A公司的主要負責(zé)人張三便要求公司財務(wù)總監(jiān)李四對該年度的財務(wù)資料進行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李四組織公司會計人員王五以虛做營業(yè)額、隱瞞費用和本錢開支等方法調(diào)整了公司財務(wù)資料。A公司根據(jù)調(diào)整后的財務(wù)資料，于2003年10月申請配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。13問題：〔1〕指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為？哪些當(dāng)事人違反了哪些會計職業(yè)道德要求？〔2〕哪些單位或部門可以對相關(guān)當(dāng)事人進行何種處理？并說明理由。14分析：A公司張三、李四、王五均存在編制虛假財務(wù)會計報告的行為。張三是單位負責(zé)人，存在授意、指使他人編制虛假財務(wù)會計報告的行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，其構(gòu)成犯罪的，司法部門依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款。李四、王五作為會計人員，應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求，其行為違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應(yīng)當(dāng)老實守信、客觀公正、堅持準(zhǔn)那么的要求。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對李四、王五處三千元以上五萬元以下的罰款；李四、王五為會計人員，應(yīng)由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。15第二節(jié)審計法一、審計及審計法概述審計機關(guān)是《審計法》的執(zhí)法主體，《審計法》嚴格意義上講是一部“財政審計法〞，因此審計機關(guān)要效勞于構(gòu)建和諧社會，必須先搞好財政審計。2005年，黨中央審時度勢，根據(jù)我國經(jīng)濟開展的形勢，及時將擴張的財政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財政政策，這是由于當(dāng)前制約我國經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)開展的主要問題已經(jīng)是結(jié)構(gòu)問題，城鄉(xiāng)之間的矛盾、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中協(xié)調(diào)的矛盾、不同利益群眾之間的矛盾等幾乎都與經(jīng)濟社會的結(jié)構(gòu)不合理有關(guān)系，政府的財政政策要著眼于整個社會經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)開展，從更多地刺激經(jīng)濟增長，追求經(jīng)濟增長速度轉(zhuǎn)移到更多地關(guān)注經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，關(guān)注經(jīng)濟社會和自然的和諧上來。16會計法與審計法的關(guān)系審計關(guān)系，是指審計機關(guān)及其人員，在對被審計單位的經(jīng)濟活動、財政財務(wù)收支活動實行審計監(jiān)督，在采取一切必要的審計手段過程中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。審計就是審查會計。無論是工作內(nèi)容，還是工作方法，審計都源于會計。因此，會計與審計關(guān)系密切，聯(lián)系廣泛。從法律角度看，會計法調(diào)整的會計關(guān)系和審計法調(diào)整的審計關(guān)系都包含著一種監(jiān)督關(guān)系，這種關(guān)系主要是由會計活動引起的。審計關(guān)系如果離開會計關(guān)系就不復(fù)存在，而會計關(guān)系的實現(xiàn)也往往要借助于審計關(guān)系。當(dāng)然，會計法與審計法是有區(qū)別的。審計關(guān)系是一種廣泛的經(jīng)濟監(jiān)督關(guān)系，不僅包括對會計活動監(jiān)督，而且包括對其它有關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督。審計法律關(guān)系的主體一方始終是國家各級審計機關(guān)或部門或單位的內(nèi)部審計機構(gòu)。而會計法律關(guān)系的主體那么不一定，具有較大的靈活性。會計法堅持真實性和統(tǒng)一性原那么。而審計法那么強調(diào)其權(quán)威性和獨立性原那么。會計和審計雖然都具有監(jiān)督作用和職能，但會計監(jiān)督根本上屬于部門、單位內(nèi)部的監(jiān)督，而審計監(jiān)督那么屬于更高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。17審計法包括：1，憲法2，專門法及與其有關(guān)的其他法律。1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過《中華人民共和國審計法》。2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》3，有關(guān)審計方面的行政法規(guī)18二、審計監(jiān)督范圍〔一〕審計機關(guān)對本級各部門〔含直屬單位〕和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決斷，以及其他財政收入情況進行審計監(jiān)督?！捕硨χ醒脬y行的財務(wù)收支，對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督?！踩硨业氖聵I(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。〔四〕對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督?！彩硨ζ渌?、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行審計的事項，進行審計監(jiān)督。19三、審計監(jiān)督的原那么〔一〕依法進行審計監(jiān)督的原那么〔二〕獨立行使審計監(jiān)督的原那么〔三〕雙重領(lǐng)導(dǎo)原那么〔四〕利害關(guān)系回避原那么〔五〕保守秘密原那么〔六〕客觀、真實、廉潔奉公原那么20四、審計機關(guān)的職權(quán)〔一〕監(jiān)督檢查權(quán)〔二〕獨立的任免權(quán)〔三〕處理權(quán)21五、違反《審計法》的法律責(zé)任違反《審計法》的法律責(zé)任，是指被審計部門、審計機關(guān)的本級各部門和下級政府、審計人員以及其他有關(guān)人員違反《審計法》的規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。承擔(dān)的形式主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。22案例分析三注冊會計師王紅在一家規(guī)模不大的會計師事務(wù)所工作，有一天，當(dāng)客戶東方電子公司聘請王紅進行年度財務(wù)報表審計時，對其提出一個要求，即希望從委托之日起半個月完成所有的審計業(yè)務(wù)，并出具審計報告，以向公司股東大會匯報。超過一天不僅不付審計費用，而且會計師事務(wù)所還要賠償其損失，如果提前公司可以額外加付審計費用。王紅同意了這一條件。為了及時完成任務(wù)，王紅臨時雇用了一批還沒有畢業(yè)的會計專業(yè)的大學(xué)生。由于王紅手頭上還有一個工程沒有完成，因此她對這些學(xué)生進行應(yīng)急培訓(xùn)之后，即告訴他們?nèi)绾魏藢~冊，檢查憑證等，就請他們自己去客戶的現(xiàn)場審計，還指派了一名學(xué)習(xí)成績較好的學(xué)生作為該工程的臨時負責(zé)人，她自己那么在另一家客戶之處進行指揮。10天之后，這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿，王紅將這些工作底稿稍作整理，就草擬了審計報告，并在委托之日期兩周以內(nèi)，遞交給東方電子公司。23問題：列舉分析王紅違背審計根本準(zhǔn)那么的行為。24分析：CPA王紅違背審計根本準(zhǔn)那么的行為有:1注冊會計師簽訂審計約定書不能以個人身份直接與被審計單位簽訂審計約定書，是由其其所在的會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所與被審計單位簽訂審