專題講座

出口企業(yè)財(cái)務(wù)核算

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：外銷收入的確認(rèn)免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算及審查重點(diǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點(diǎn)來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點(diǎn)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算及審查重點(diǎn)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關(guān)賬務(wù)處理外銷收入的確認(rèn)出口貨物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交貨（……指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨?！渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)（2）CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。（3）CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港）。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。

外銷收入的確認(rèn)入帳時(shí)間及依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

2.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位(以下簡(jiǎn)稱征稅部門)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位(以下簡(jiǎn)稱退稅部門)辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1～15日(逢節(jié)假日順延)。

支付國(guó)外費(fèi)用(CIF價(jià)計(jì)銷售）1、海運(yùn)費(fèi)：貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。2.國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3.國(guó)外傭金：傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國(guó)外，支付傭金后沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)

外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用銷售額發(fā)生的當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率中間價(jià)作為記賬匯率，事先確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)收匯結(jié)算時(shí)結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用處理

銷售帳簿的設(shè)置（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

征稅出口銷售明細(xì)賬免抵退稅出口銷售明細(xì)賬免稅出口銷售明細(xì)賬

注意：

1、一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況

2、內(nèi)外銷必須分別記賬

3、按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入

4、摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況。免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及會(huì)計(jì)科目：

“應(yīng)交稅金（費(fèi)）——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅金（費(fèi)）——未交增值稅”“其他應(yīng)收款”

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方核算內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物2、企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入3、企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)4、企業(yè)進(jìn)口貨物5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

減免稅款

已交稅金

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸方核算內(nèi)容銷項(xiàng)稅額

1、企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利消費(fèi)。

3、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人或?qū)ν馔顿Y。

4、隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。

5、銷貨退回

6、以物易物出口退稅核算稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的退稅額、免抵額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1、購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失

2、購(gòu)入的貨物改變用途(暫行條例第十條)

3、免稅貨物用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條4、不得免征和抵扣稅額等轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅明細(xì)賬核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅上交增值稅

當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅）

上交稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:銀行存款

一般貿(mào)易業(yè)務(wù)核算1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差）3、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額(免抵退稅額的計(jì)算）4、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額5、收到出口銷售貨物款時(shí)6、收到出口退稅款時(shí)（預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)的時(shí)間要求）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差減去進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格乘以征退稅率之差）國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)以0為結(jié)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

購(gòu)進(jìn)法是憑當(dāng)期的全部國(guó)外進(jìn)料3、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額4、次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額5、收到出口銷售貨物款項(xiàng)時(shí)6、收到出口退稅款時(shí)手冊(cè)核銷問題：國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件第五條規(guī)定：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、對(duì)外商提供的原輔材料入庫(kù)時(shí)：2、來料加工貨物出口銷售時(shí)3、收回出口銷售收入款項(xiàng)時(shí)4、來料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算5、剩余邊角余料的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；(皮革、一次性木制品等）（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；延期3個(gè)月(國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào))：對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在出口后90天的規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算申請(qǐng)?jiān)诤藴?zhǔn)期限內(nèi)延期（國(guó)稅發(fā)〔2005〕68號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）：出口企業(yè)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申報(bào)申請(qǐng)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。①因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；②因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；③其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；④代理出口證明推遲開具，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)正常申報(bào)出口退稅而提出延期申報(bào)的。⑤對(duì)出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。（國(guó)稅發(fā)[2008]1150號(hào)）（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕47號(hào)關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知國(guó)稅函[2010]89號(hào)（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；延期30天（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）：出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開具代理出口證明。（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）以外的其他外購(gòu)貨物。

根據(jù)國(guó)稅函【2006】148號(hào)文規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的50%，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅【2002】7號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)文有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅，不在上報(bào)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局審批。國(guó)稅發(fā)〔2008〕11號(hào)明確（二）（三）（四）不適用于邊境貿(mào)易出口貨物關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知

國(guó)稅函〔2008〕8號(hào)關(guān)于下發(fā)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口試行免抵退稅企業(yè)名單的通知

國(guó)稅函〔2008〕862號(hào)出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計(jì)算公式1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率2、一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

102號(hào)文（三）、（四）、（五）情況時(shí)具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、將出口收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額（一般貿(mào)易）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——免抵退出口收入（紅字登在貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——征稅出口收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、按出口銷售收入計(jì)算應(yīng)納稅額（進(jìn)料加工）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——免抵退出口收入（紅字登在貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

上交稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算（二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、按照出口銷售額離岸價(jià)換算成不含稅收入乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（一般貿(mào)易）

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2、按照出口銷售額離岸價(jià)乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境后因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單的，企業(yè)要憑稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

(一)本年度出口貨物在本年度發(fā)生退運(yùn)時(shí)

1、根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入（按出口時(shí)匯率）

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)

2、根據(jù)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品(紅字)(二)以前年度出口貨物在本年發(fā)生退運(yùn)時(shí)1、根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

借：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶貸方）貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退運(yùn)貨物銷售成本：

借：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶借方）3、根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：以前年度損益調(diào)整—出口

紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)紅字

借：銀行存款（紅字）（藍(lán)字登記在該賬戶貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）紅字委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)出貨物時(shí)：借：委托代銷商品貸：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品報(bào)關(guān)出口后：借：應(yīng)收帳款—某外貿(mào)企業(yè)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口貸：委托代銷商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）支付代理費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收帳款—某外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表審核外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：1、出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理2、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：

“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：

庫(kù)存商品—出口庫(kù)存商品—內(nèi)銷

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的設(shè)置：

1、每一品種出口貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳。(運(yùn)費(fèi)可否抵扣、先出口后取得增值稅專用發(fā)票的處理）

2、內(nèi)銷貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬

自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理自營(yíng)出口會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口”

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口”

“應(yīng)收帳款”

“發(fā)出商品”自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算：

1、按出口貨物離岸價(jià)作銷售收入處理

2、按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘征退稅率之差

3、按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘退稅率（出口相關(guān)單證已經(jīng)齊全稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)）1、商品托運(yùn)出口(重點(diǎn)審核購(gòu)進(jìn)數(shù)量、名稱與出口數(shù)量名稱是否相符）⑴出庫(kù)待運(yùn)時(shí)，

借：發(fā)出商品－××商品貸：庫(kù)存商品⑵出口交單時(shí)，

借：應(yīng)收帳款－客戶名稱貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口－人民幣（FOB價(jià)）⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口－××商品類別貸：發(fā)出商品⑷出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收帳款－客戶名稱2、支付國(guó)外費(fèi)用⑴國(guó)外運(yùn)費(fèi)（如采用CIF價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口

（紅字登記在該帳戶貸方）貸：銀行存款⑵國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)（如采用CIF價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口

（紅字登記在該帳戶貸方）貸：銀行存款

⑶國(guó)外傭金

A．明傭。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

B．暗傭。3、出口銷售退回⑴對(duì)已同意全部退回的商品，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收帳款紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口紅字或貸：應(yīng)付帳款（貨款已收回）

同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口紅字登記該帳戶借方已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)，收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）

⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理

申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄如下：關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知

國(guó)稅函[2008]265號(hào)

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口（出口退稅）（紅字）（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（內(nèi)銷）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口）（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理一、進(jìn)口原輔料件的核算

1、根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)-進(jìn)口-材料

貸：應(yīng)付帳款-XX外商

2、實(shí)際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付帳款-XX外商

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或電匯手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

3、因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，無需核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用即可。4、進(jìn)口材料入庫(kù)，憑倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議和入庫(kù)單，作會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-進(jìn)口貸：材料采購(gòu)-進(jìn)口-材料二、進(jìn)口料件加工的核算（一）委托加工方式

1、將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，應(yīng)提供委托加工合同。

借：委托加工物資-XX加工廠

貸：原材料-進(jìn)口

2、憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算：

借：委托加工物資-XX加工廠應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

3、加工出成品入庫(kù)的核算：

借：庫(kù)存商品-出口

貸：委托加工物資

4、成品出口的核算

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品-出口

借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口5、加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算（加工費(fèi)和原輔材料）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口）-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口）

-出口退稅

（二）作價(jià)加工的方式1、作價(jià)銷售的核算：

進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，憑進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明：

借：應(yīng)收帳款-XX加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料作價(jià)銷售

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口）增值稅（銷項(xiàng)）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：

借：其他業(yè)務(wù)支出-進(jìn)料作價(jià)銷售貸：原材料-進(jìn)口3、從加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫(kù)單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品-出口

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠4、成品出口的核算：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品-出口

借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口

5、申報(bào)作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：按出口貨物購(gòu)入成本價(jià)乘以征退稅率之差減去進(jìn)料作價(jià)值乘以抵扣稅率

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

按出口貨物購(gòu)入成本價(jià)乘以退稅率減去進(jìn)料作價(jià)值乘以抵扣稅率（進(jìn)口料件征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅稅率較小者）國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（三）工藝損耗的處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款

來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理采用委托加工方式

1、發(fā)出材料時(shí)

（只核算數(shù)量）

2、辦理出口托運(yùn)時(shí)與自營(yíng)出口一樣。

3、實(shí)際出口時(shí)借：應(yīng)收帳款－客戶名稱（加工費(fèi)金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入－來料加工

4、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本發(fā)生加工費(fèi)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付帳款－加工廠（加工費(fèi)）（或貸：銀行存款）5、收到貨款時(shí):

借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款－客戶名稱代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算一、收到代管商品

借：受托代銷商品－客戶－商品名稱貸：代銷商品款二、代辦出口托運(yùn)

借：發(fā)出商品－商品名稱貸：受托代銷商品－客戶－商品名稱三、代辦出口交單借：應(yīng)收帳款－有證出口－國(guó)外客戶貸：應(yīng)付帳款——國(guó)內(nèi)委托單位同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫(kù)金額

借：代銷商品款貸：發(fā)出商品－商品名稱四、出口收匯

借：銀行存款應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）貸：