3我國(guó)審計(jì)的組織形式審計(jì)學(xué)

（第七版）第一頁(yè)，共七十二頁(yè)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)內(nèi)容內(nèi)容3-1民間審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)容3-2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)容3-3內(nèi)容3-4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任第二頁(yè)，共七十二頁(yè)。第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。第三頁(yè)，共七十二頁(yè)。政府審計(jì)人員指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受國(guó)家委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的人員。包括：國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)、地方各級(jí)審計(jì)廳、局的廳、局長(zhǎng)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。國(guó)家公務(wù)員職稱：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師審計(jì)長(zhǎng)：劉家義畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007年7月26日出任國(guó)家審計(jì)署黨組書記。2007年10月當(dāng)選為中國(guó)共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會(huì)委員。2008.3月出任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)。第四頁(yè)，共七十二頁(yè)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，有規(guī)定的處理權(quán)。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限第五頁(yè)，共七十二頁(yè)。3、政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則；獨(dú)立性原則；強(qiáng)制性原則。第六頁(yè)，共七十二頁(yè)。三、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織。聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。1983年我國(guó)加入該組織。第七頁(yè)，共七十二頁(yè)。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（自學(xué)）第八頁(yè)，共七十二頁(yè)。一、民間審計(jì)組織及人員

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第三節(jié)民間審計(jì)組織1、民間審計(jì)組織中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。/association_intro/gk/201210/t20121031_39403.html第九頁(yè)，共七十二頁(yè)。中注協(xié)的主要職責(zé)是：(一)審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；(二)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；(三)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；(四)制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)會(huì)員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒；(五)組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；(六)組織、推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作；(七)組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；(八)開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；(九)協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；(十)代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國(guó)際交往活動(dòng)；(十一)指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；(十二)承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。第十頁(yè)，共七十二頁(yè)。民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。3、民間審計(jì)人員報(bào)考條件（1）高等專科及?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱?？荚嚱M織全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定《考試大綱》，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問題，指導(dǎo)地方考試委員會(huì)工作。中注協(xié)下設(shè)機(jī)構(gòu)第十一頁(yè)，共七十二頁(yè)?？荚嚳颇亢统煽?jī)認(rèn)定非常“6+1”兩階段：專業(yè)考試、綜合考試?？荚嚸靠茖?shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。注冊(cè)登記非執(zhí)業(yè)會(huì)員：通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)會(huì)員：要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。第十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)電子商務(wù)保證保健效果保證信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等消極保證盈利預(yù)測(cè)審核內(nèi)部控制審核第十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。三、民間審計(jì)組織

獨(dú)資特殊普通合伙制普通合伙有限責(zé)任公司制

有限責(zé)任合伙制第十四頁(yè)，共七十二頁(yè)。我國(guó)目前三種會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較合伙所有限責(zé)任公司制①發(fā)起人：2人以上①發(fā)起人：5人以上②注冊(cè)會(huì)計(jì)師：有一定的CPA和專業(yè)人員。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師：5人以上專職從業(yè)人員：10人以上③注冊(cè)資本：10萬元以上③注冊(cè)資本：30萬元以上④合伙人法律責(zé)任：無限連帶責(zé)任④合伙人法律責(zé)任：按股份承擔(dān)有限責(zé)任特殊普通合伙所①轉(zhuǎn)制合伙人：25以上②注冊(cè)會(huì)計(jì)師：50③注冊(cè)資本：

1000萬以上④合伙人法律責(zé)任：A因故意或重大過失：無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任其他合伙人：有限責(zé)任B.非因故意或者重大過失：全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。第十五頁(yè)，共七十二頁(yè)。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永（英）普華永道（英）德勤（美）畢馬威（瑞士）第十六頁(yè)，共七十二頁(yè)。奧斯卡金像獎(jiǎng)起源于1927年，普華永道是在1934年受奧斯卡委員會(huì)的邀請(qǐng)，成為他們長(zhǎng)年的審計(jì)師和財(cái)務(wù)顧問的。也就是從1934年開始，普華永道很自豪地成為獨(dú)立公正的奧斯卡計(jì)票員。計(jì)票主要是要保證計(jì)票累計(jì)的準(zhǔn)確性和最后計(jì)票成果的保密性。在這幾十年的奧斯卡獎(jiǎng)計(jì)票工作過程當(dāng)中，最終得知奧斯卡金像獎(jiǎng)得主的人僅僅是普華永道的一兩名合伙人。他們?cè)谧詈笠惶炜孔约旱挠洃浻浵略u(píng)選結(jié)果。因此，奧斯卡獎(jiǎng)最終的評(píng)選結(jié)果事先是不寫下來的，以防泄露這方面的機(jī)密。中國(guó)電視體育獎(jiǎng)是全國(guó)范圍的評(píng)獎(jiǎng)，普華永道作為獨(dú)立的第三者負(fù)責(zé)計(jì)票工作。奧斯卡的秘密第十七頁(yè)，共七十二頁(yè)。2012我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前20名第十八頁(yè)，共七十二頁(yè)。第十九頁(yè)，共七十二頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則

和法律責(zé)任2009年10月18日，中注協(xié)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》,2010年7月1日施行。（一）基本要求（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（三）對(duì)委托單位的責(zé)任（四）對(duì)同業(yè)的責(zé)任（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德第二十頁(yè)，共七十二頁(yè)。（一）基本要求1.四大原則2.專業(yè)能力和應(yīng)有的關(guān)注3.保密4.良好職業(yè)行為第二十一頁(yè)，共七十二頁(yè)。1.四大原則誠(chéng)信獨(dú)立公正客觀第二十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。

小張和小李共同投資開辦了一家公司，收益良好，2012年小李表示想到高等學(xué)校繼續(xù)深造，所以要轉(zhuǎn)讓股份，他們決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以此合理確定股份出售價(jià)格，2012年1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交了審計(jì)報(bào)告，并收取了2萬元審計(jì)費(fèi)用。老王一直看好該公司，表示有意購(gòu)買。在閱讀完審計(jì)報(bào)告商談股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，他表示了擔(dān)憂：吃人嘴軟，拿人手短。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收了小張和小李的錢，會(huì)不會(huì)就此偏向他們呢？問題：業(yè)務(wù)收費(fèi)會(huì)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性？

案例第二十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來審計(jì)人員是獨(dú)立的。獨(dú)立原則第二十四頁(yè)，共七十二頁(yè)?？赡軗p害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力第二十五頁(yè)，共七十二頁(yè)。1.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益（如租用客戶的辦公樓，個(gè)人持股）或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益（如借錢給客戶的重要投資者，CPA的姐姐持股）2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；（客大欺主）3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

（經(jīng)濟(jì)利益，其他利益,如:此業(yè)務(wù)是政府委派的業(yè)務(wù)）第二十六頁(yè)，共七十二頁(yè)。4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；(如代理客戶的產(chǎn)品，提成）5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第二十七頁(yè)，共七十二頁(yè)。2.自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害：

1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（如會(huì)計(jì)、關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人，以下簡(jiǎn)稱“關(guān)鍵人員”）。2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（代作會(huì)計(jì)報(bào)表）3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（代設(shè)內(nèi)控，內(nèi)審人員）

第二十八頁(yè)，共七十二頁(yè)。3.關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害：

1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的“關(guān)鍵人員”

（關(guān)系密切的家庭成員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）2）“關(guān)鍵人員”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

第二十九頁(yè)，共七十二頁(yè)。3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4)接受鑒證客戶或其“關(guān)鍵人員”的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第三十頁(yè)，共七十二頁(yè)。4.外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害：1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與審計(jì)客戶存在意見分歧而受到威脅；2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)（如朋友、行政單位領(lǐng)導(dǎo)；）第三十一頁(yè)，共七十二頁(yè)。存在損害獨(dú)立性的因素時(shí)，怎么辦？準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所：如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)人員：執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)人員如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。第三十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。練習(xí)ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2012年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。

第三十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。（1）V商業(yè)銀行以2011年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

第三十四頁(yè)，共七十二頁(yè)。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

第三十五頁(yè)，共七十二頁(yè)。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。不影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。第三十六頁(yè)，共七十二頁(yè)。（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。影響。李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。

back第三十七頁(yè)，共七十二頁(yè)。2.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注①專業(yè)勝任能力的獲?。航逃?、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐專業(yè)勝任能力的保持：教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐②應(yīng)有關(guān)注：遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。第三十八頁(yè)，共七十二頁(yè)。3.保密（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其獲知的涉密信息。（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。不得有下列行為：第三十九頁(yè)，共七十二頁(yè)。3.保密（1）法律法規(guī)允許，有客戶授權(quán)；（3）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁等維護(hù)自己合法權(quán)益；可以披露的情形（2）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁提供證據(jù)或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告等；（4）接受注協(xié)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查。第四十頁(yè)，共七十二頁(yè)。4.良好的職業(yè)行為（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為第四十一頁(yè)，共七十二頁(yè)。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

1.業(yè)務(wù)能力要求（1）具備專業(yè)勝任能力；（2）保持專業(yè)勝任能力；（3）避免承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)；（4）助理人員在執(zhí)業(yè)之前須經(jīng)過專門培訓(xùn)。第四十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

2.技術(shù)守則（1）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊等應(yīng)明確指出并在報(bào)告中揭示；（3）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提請(qǐng)調(diào)整；（4）客戶有意提供偽證等應(yīng)拒絕或中止審計(jì)；第四十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

（5）對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；（6）不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做保證；（7）不得代行委托單位管理職能，避免承擔(dān)管理決策責(zé)任。第四十四頁(yè)，共七十二頁(yè)。（三）對(duì)委托單位的責(zé)任1.按時(shí)保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。2.保密的責(zé)任。這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止3.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。①以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)；②不允許以或有收費(fèi)的形式為客戶提供鑒證業(yè)務(wù)。如發(fā)表不同審計(jì)意見不同的收費(fèi)。非鑒證業(yè)務(wù)可以。如咨詢服務(wù)。

第四十五頁(yè)，共七十二頁(yè)。（四）對(duì)同行的責(zé)任1.應(yīng)相互尊重、團(tuán)結(jié)協(xié)作；2.不得對(duì)跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的同業(yè)進(jìn)行阻撓或排斥；3.后任CPA與前任CPA聯(lián)系，了解和介紹變更情況和原因；4.前任CPA對(duì)后任CPA工作予以支持和合作。第四十六頁(yè)，共七十二頁(yè)。（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德1.CPA及其他人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)；2.雙向自愿選擇；3.不得在媒體上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假的廣告；4.不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)、回扣等；5.不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)；第四十七頁(yè)，共七十二頁(yè)。6.法定業(yè)務(wù)不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作；（允許：聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)人員協(xié)助工作；所與所之間的業(yè)務(wù)合作）7.不得允許其他單位和個(gè)人以本所的名義承辦業(yè)務(wù)。第四十八頁(yè)，共七十二頁(yè)。安然事件及其啟示

（一）安然公司的基本情況安然公司成立于1985年。由美國(guó)休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，首任董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官為肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。第四十九頁(yè)，共七十二頁(yè)。

第一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。（初期）主要從事天然氣的采購(gòu)和出售→游說政府放松對(duì)能源工業(yè)的管制→利用管道做天然氣貿(mào)易第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺(tái)。第五十頁(yè)，共七十二頁(yè)。

從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤(rùn)從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多投資者的追捧對(duì)象，2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元，與此同時(shí)，評(píng)級(jí)媒體對(duì)安然公司也寵愛有加，2000年，在美國(guó)《財(cái)富》雜志的“美國(guó)500強(qiáng)”大排隊(duì)中位列第7名，在世界500強(qiáng)中位列第16位，并在《財(cái)富》雜志的調(diào)查中連續(xù)６年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。第五十一頁(yè)，共七十二頁(yè)。（二）安達(dá)信的發(fā)展歷程

安達(dá)信公司（ArthurAndersen）成立于1913年，由美國(guó)芝加哥大學(xué)教授阿瑟·安達(dá)信先生創(chuàng)建。1916年，安達(dá)信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正式招聘大學(xué)畢業(yè)生計(jì)劃的專業(yè)會(huì)計(jì)師行。1924年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以“同一聲音”對(duì)外。1932年，在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，安達(dá)信公司因幫助一家處在破產(chǎn)邊緣的能源公司扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營(yíng)狀況，開始得到業(yè)內(nèi)外的尊重，不少全國(guó)性的銀行和金融機(jī)構(gòu)都聘請(qǐng)安達(dá)信做顧問。1955年在墨西哥城開設(shè)首家美國(guó)以外的分公司。第五十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。20世紀(jì)70年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓(xùn)中心。1972年開始在亞洲開拓業(yè)務(wù)，開設(shè)香港和新加坡分公司。1973年，向公眾發(fā)布首份由國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師行編制的年報(bào)。1979年，成為全球最大的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司，合伙人多達(dá)1000多人。1987年正式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，后在中國(guó)設(shè)立合作制會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信華強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到2001年，安達(dá)信在全球84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有4700名合伙人、85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。第五十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。（三）安然事件始末1997年11月：安然公司購(gòu)買了其合伙公司JEDI的股票，隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的Chewco公司，并由安然公司人員經(jīng)營(yíng)。由此，安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日：《財(cái)富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)”的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價(jià)為每股75.09美元。4月17日：安然公司董事長(zhǎng)肯尼斯·萊（KenLay）拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會(huì)見了五次。8月14日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林（JeffreySkilling）辭職，安然公司仍堅(jiān)持對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時(shí)降至每股39.55美元。第五十四頁(yè)，共七十二頁(yè)。10月12日：國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計(jì)檔案。10月16日：安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級(jí)。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日：美國(guó)證券交易委員會(huì)開始對(duì)安然公司展開調(diào)查。10月26日：安然公司向美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。11月8日：安然公司承認(rèn)自1997年以來虛報(bào)盈利約6億美元。11月29日：美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司調(diào)查擴(kuò)大至其審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信公司。12月2日：安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，公司股票降至每股26美分。2002年1月9日，美國(guó)司法部開始對(duì)"安然事件"展開刑事調(diào)查。第五十五頁(yè)，共七十二頁(yè)。2002年6月15日上午，美國(guó)休斯敦城一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因妨礙對(duì)安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而“有罪”。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料，但仍然引起了美國(guó)各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表聲明說，安達(dá)信“自愿”于8月底結(jié)束對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?！都~約時(shí)報(bào)》評(píng)價(jià)說，這實(shí)際上是宣告安達(dá)信“89年的生命結(jié)束了”！

第五十六頁(yè)，共七十二頁(yè)。（四）安然事件中的一些審計(jì)問題

1.安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來,其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度,安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告,一份是無保留意見加解釋性說明段(對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明)的審計(jì)報(bào)告,另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問題形成鮮明的反差,已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商,安然公司2001年11月向ＳＥＣ提交了8-Ｋ報(bào)告,對(duì)過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述,并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之,安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性,嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。第五十七頁(yè)，共七十二頁(yè)。2.安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂,離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí),是否保持獨(dú)立性,正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看,安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性,主要表現(xiàn)為：①安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員,他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職,到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉。第五十八頁(yè)，共七十二頁(yè)。②安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù),而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶,2000年度,安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費(fèi)用,其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑,既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入,它能保持獨(dú)立嗎?安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利益沖突?它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問題,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎?面對(duì)諸如此類的質(zhì)疑,即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德,但社會(huì)大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。第五十九頁(yè)，共七十二頁(yè)。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)扮演審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表了題為“誰(shuí)來審計(jì)審計(jì)師”的文章,重提3年前的主張,要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。SEC在這場(chǎng)與“五大”的較量中敗下陣來,從反對(duì)“五大”的先鋒人物利維特的離職,到力挺“五大”的哈維.彼特繼任SEC主席,足見“五大”的影響力。資料顯示,安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動(dòng)委員會(huì),試圖影響國(guó)會(huì)選舉,獨(dú)立性何在?第六十頁(yè)，共七十二頁(yè)。3.安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下,未采取必要的糾正措施。美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示,安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題,但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明,安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系,理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到,安達(dá)信為安然公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日,因此有理由相信,安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題,否則,合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。第六十一頁(yè)，共七十二頁(yè)。2001年8月20日,沃特金斯女士致電她過去在安達(dá)信的一名同事,表達(dá)了她對(duì)安然公司會(huì)計(jì)問題的關(guān)注。與此同時(shí),她致函安然公司董事會(huì)主席,警告安然公司“驚心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局”有可能被揭穿。8月21日,包括首席審計(jì)師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開會(huì)討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時(shí),安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此,安達(dá)信并沒有主動(dòng)向證券監(jiān)管部門報(bào)告,也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定,目前尚難以斷定,但至少讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣。安然公司副總裁第六十二頁(yè)，共七十二頁(yè)。4.銷毀審計(jì)工作底稿妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中,最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。我們知道,審計(jì)最重證據(jù)。以客觀、真實(shí)的證據(jù)為依據(jù)的審計(jì),被Paton和Littleton(1940/1970)稱之為英國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)的最重要貢獻(xiàn)?？陀^、真實(shí)的證據(jù)也是他們提出的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案,是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁,也暴露出其缺乏守法意識(shí)。第六十三頁(yè)，共七十二頁(yè)。

事發(fā)后，美國(guó)司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門正就此丑聞對(duì)安達(dá)信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后,安達(dá)信迅速開除負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)的大衛(wèi).鄧肯,同