企業(yè)會計準則中的長期股權投資核算匯報人：2023-12-10REPORTING2023WORKSUMMARY目錄CATALOGUE引言長期股權投資初始計量長期股權投資后續(xù)計量長期股權投資處置與轉(zhuǎn)換合并報表中長期股權投資核算案例分析與實務操作演示PART01引言指企業(yè)持有超過一年的股權，以獲取被投資單位經(jīng)營收益和資本增值為主要目的的投資。長期股權投資定義投資期限長、流動性差、風險較高、收益具有不確定性。長期股權投資特點長期股權投資定義與特點實際成本原則、持續(xù)經(jīng)營原則、謹慎性原則、公允價值原則。會計準則、會計制度、稅收政策等規(guī)定，對長期股權投資的確認、計量、記錄和報告等方面做出了具體規(guī)定。核算原則及政策核算政策核算原則準確反映企業(yè)長期股權投資的實際情況，為決策提供有用信息。核算目標有助于企業(yè)加強內(nèi)部管理，規(guī)范投資行為，防范投資風險；有助于投資者和債權人了解企業(yè)資產(chǎn)狀況，做出正確決策；有助于維護市場經(jīng)濟秩序，促進資本市場健康發(fā)展。核算意義核算目標與意義PART02長期股權投資初始計量通過同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資，按合并成本作為初始投資成本。合并成本包括購買方支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用。企業(yè)合并取得以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，按照實際支付的價款或?qū)r作為初始投資成本。但以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。其他方式取得取得方式及成本確定合并成本與支付對價差額處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下企業(yè)合并購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。非同一控制下企業(yè)合并持有期間增減變動核算采用成本法核算：投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。投資企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。采用權益法核算：投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。PART03長期股權投資后續(xù)計量成本法核算原則長期股權投資應當按照初始投資成本計量，除非追加或收回投資，否則一般不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。成本法核算方法被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。成本法核算原則及方法權益法核算原則投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。要點一要點二權益法核算方法在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。權益法核算原則及方法減值測試原則企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。減值準備計提方法資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。減值測試與減值準備計提PART04長期股權投資處置與轉(zhuǎn)換處置時點企業(yè)決定出售、轉(zhuǎn)讓或收回長期股權投資時，應作為處置時點。條件判斷企業(yè)應判斷處置是否符合會計準則規(guī)定的條件，如是否存在控制權轉(zhuǎn)移、合同協(xié)議等。處置時點和條件判斷企業(yè)出售長期股權投資獲得的價款高于其賬面價值的差額，應確認為處置收益。處置收益處置損失計量方法企業(yè)出售長期股權投資獲得的價款低于其賬面價值的差額，應確認為處置損失。處置收益或損失應以實際交易價格為基礎進行計量，同時考慮相關稅費和其他因素。030201處置收益或損失確認和計量成本法轉(zhuǎn)權益法企業(yè)持有長期股權投資期間，原采用成本法核算的，如因持股比例變化等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響，應改用權益法核算。權益法轉(zhuǎn)成本法企業(yè)持有長期股權投資期間，原采用權益法核算的，如因持股比例下降等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，但仍在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應改用成本法核算。持有期間轉(zhuǎn)換核算處理PART05合并報表中長期股權投資核算控制關系判斷及影響分析控制關系判斷分析投資方是否對被投資方具有實質(zhì)控制權，通常表現(xiàn)為持有被投資方半數(shù)以上表決權或能決定其財務和經(jīng)營政策。影響分析控制關系的確立將影響合并報表的范圍和長期股權投資的核算方法，如成本法或權益法。VS在編制合并報表時，需對長期股權投資、子公司凈資產(chǎn)等進行調(diào)整，以消除內(nèi)部交易和未實現(xiàn)損益的影響。抵銷處理合并報表中需抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易、債權債務、投資收益等，以避免重復計算。調(diào)整處理合并報表編制調(diào)整和抵銷處理企業(yè)需披露關聯(lián)方關系、關聯(lián)交易類型、金額、定價政策等，以便信息使用者了解企業(yè)運營情況和潛在風險。關聯(lián)交易應遵循市場化原則和公允性原則，同時需符合相關法規(guī)和會計準則的披露要求。披露內(nèi)容披露要求關聯(lián)交易披露要求PART06案例分析與實務操作演示介紹長期股權投資初始計量原則，包括以支付現(xiàn)金、發(fā)行權益性證券等方式取得的長期股權投資成本確定方法。初始計量闡述長期股權投資后續(xù)計量方法，包括成本法和權益法的適用范圍、核算原則及具體操作。后續(xù)計量通過具體案例演示初始計量與后續(xù)計量的會計處理方法及核算過程。綜合案例演示案例一：初始計量與后續(xù)計量綜合案例介紹長期股權投資處置的會計處理方法，包括處置時點的確定、處置損益的核算等。處置闡述長期股權投資在不同核算方法之間的轉(zhuǎn)換原則及具體操作，如成本法轉(zhuǎn)換為權益法等。轉(zhuǎn)換通過具體案例演示處置與轉(zhuǎn)換的會計處理方法及核算過程。綜合案例演示案例二：處置與轉(zhuǎn)換綜合案例講解合并報表中合并范圍的確定原則，包括控制權判斷、實質(zhì)性控制等。合并范圍確定闡述合并報表中內(nèi)部交易的抵消原則及