-PAGE1-?企業(yè)會計學(xué)?目錄TOC\o"1-3"\h\z第一章導(dǎo)論 4第一節(jié)概述 4第二節(jié)企業(yè)會計對象 5第三節(jié)企業(yè)會計要素和科目 7第四節(jié)企業(yè)會計原那么和任務(wù) 11第五節(jié)企業(yè)會計工作的組織 13第二章資本與資本公積核算 14第一節(jié)概述 14第二節(jié)投入資本的核算 14第三節(jié)資本公積的核算 17第三章貨幣資金核算 19第一節(jié)貨幣資金的含義 19第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算 20第四節(jié)其他貨幣資金的核算 21第五節(jié)外幣的核算 23第四章應(yīng)收款項核算 25第一節(jié)概述 25第二節(jié)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款的核算 26第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算 30第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算 33第五章存貨核算 35第一節(jié)

概述 35第二節(jié)

存貨的計價 37第三節(jié)

商品存貨的核算 40第四節(jié)

產(chǎn)品存貨的核算 49第五節(jié)

非商品產(chǎn)品存貨的核算 52第六節(jié)

存貨盤盈盤虧的核算 60第六章對外投資核算 62第一節(jié)概述 62第二節(jié)短期投資的核算 64第三節(jié)長期投資的核算 67第七章固定資產(chǎn)與在建工程核算 73第一節(jié)概述 73第二節(jié)固定資產(chǎn)增加與減少的核算 75第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算 80第四節(jié)固定資產(chǎn)修理的核算 82第五節(jié)在建工程的核算 84第八章無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)核算 87第一節(jié)概述 87第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算 89第三節(jié)遞延資產(chǎn)的核算 91第四節(jié)待攤費(fèi)用的核算 93第九章流動負(fù)債核算 94第一節(jié)概述 94第二節(jié)短期負(fù)債的核算 94第三節(jié)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算 96第四節(jié)應(yīng)付票據(jù)的核算 97第五節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算 99第六節(jié)預(yù)提費(fèi)用的核算 100第七節(jié)應(yīng)交稅金的核算 101第八節(jié)其他應(yīng)付款項的核算 104第十章長期負(fù)債的核算 107第一節(jié)概述 107第二節(jié)長期借款的核算 108第三節(jié)應(yīng)付債券的核算 112第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算 117第五節(jié)遞延稅款和住房周轉(zhuǎn)金的核算 119第六節(jié)專項應(yīng)付款的核算 122第十一章本錢和費(fèi)用核算 123第一節(jié)概述 123第二節(jié)本錢計算的根本方法 127第三節(jié)本錢計算組織形式 129第四節(jié)商品購進(jìn)本錢的核算 132第五節(jié)產(chǎn)品制造本錢的核算 137第六節(jié)期間費(fèi)用的核算 148第十二章銷售收入、本錢與稅金核算 149第一節(jié)概述 149第二節(jié)商品銷售收入、本錢與稅金的核算 151第三節(jié)產(chǎn)品銷售收入、本錢與稅金的核算 158第四節(jié)其他銷售收入、本錢與稅金的核算 161第十三章利潤、所得稅與利潤分配核算 162第一節(jié)概述 162第二節(jié)利潤的核算 166第三節(jié)所得稅的核算 168第四節(jié)利潤分配的核算 169第五節(jié)盈余公積的核算 172第十四章會計報表與會計報表分析 173第一節(jié)概述 173第二節(jié)對外會計報表 175第三節(jié)對內(nèi)會計報表 180第四節(jié)會計報表分析 182第十五章股份制企業(yè)會計 185第一節(jié)概述 185第二節(jié)股份制企業(yè)改組過程及其賬務(wù)處理 186第三節(jié)募集股本的核算 187第四節(jié)股利分配的核算 191第十六章外商投資企業(yè)會計 194第一節(jié)概述 194第二節(jié)投入資本的核算 195第三節(jié)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算 198第四節(jié)利潤分配的核算 200第五節(jié)會計報表 202第十七章集團(tuán)企業(yè)會計 203第一節(jié)概述 203第二節(jié)貨幣資金的核算 204第三節(jié)存貨的核算 205第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算 207第五節(jié)本錢與費(fèi)用的核算 209第六節(jié)產(chǎn)品銷售、利潤與利潤分配的核算 210第七節(jié)會計報表 213第十八章企業(yè)清算 215第一節(jié)企業(yè)清算概述 215第二節(jié)企業(yè)合并的清算 218第三節(jié)企業(yè)解散的清算 220第四節(jié)企業(yè)破產(chǎn)的清算 223第一章導(dǎo)論第一節(jié)概述一、企業(yè)

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是依法從事生產(chǎn)、流通等經(jīng)營活動，為滿足社會需要并獲得盈利，進(jìn)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，享有民事權(quán)力和承當(dāng)民事責(zé)任的團(tuán)體法人。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，一方面要生產(chǎn)出盡可能多而好的產(chǎn)品、效勞來滿足市場需要；另一方面，要通過嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)計量和收支核算，取得盡可能多的盈利，從而在劇烈的市場競爭中立足求勝。因此，企業(yè)從事生產(chǎn)、流通或效勞性等活動，必須有企業(yè)會計為之組織收支核算?，F(xiàn)代企業(yè)的特征是：產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)。

二、企業(yè)會計學(xué)

企業(yè)會計學(xué)是研究如何對企業(yè)資金的籌集、使用、消耗、回收和分配進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與監(jiān)督，為有關(guān)方面提供可靠、有用和公允財務(wù)信息的科學(xué)。企業(yè)會計學(xué)是企業(yè)經(jīng)營管理學(xué)的重要組成局部。以財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主的企業(yè)會計信息，是企業(yè)決策的依據(jù)，以有助于加強(qiáng)財務(wù)、本錢、資金、人才等方面的管理工作，有助于企業(yè)防范和化解經(jīng)營、信用風(fēng)險等。

企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，現(xiàn)代企業(yè)會計一般又分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。

１〕財務(wù)會計是以會計準(zhǔn)那么為主要依據(jù)，確認(rèn)、計量、控制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)報告的形式報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)，并分析報表，評析企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一整套信息處理系統(tǒng)。財務(wù)會計信息既可滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要，也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。

２〕管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中別離出來的，與財務(wù)會計并列，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算、比照和分析并產(chǎn)生一系列信息，滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員在編制方案、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動等方面的信息需要，同時直接參與企業(yè)的決策控制過程，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別：

１〕從效勞對象來看，財務(wù)會計效勞于會計信息的外部使用者，管理會計主要效勞于會計信息的內(nèi)部使用者。

２〕從提供信息的范圍來看，財務(wù)會計受會計準(zhǔn)那么約束且具有強(qiáng)制性，管理會計受經(jīng)營管理決策中本錢與效益關(guān)系的約束但相對靈巧。

3〕從會計核算過程來看，財務(wù)會計的核算程序、核算方法同一，具有嚴(yán)格的歷史信息，但管理會計的核算程序、核算方法靈巧，反映過去、現(xiàn)在和未來的信息。

4〕從信息的報告來看，財務(wù)會計具有規(guī)定公認(rèn)的報告格式，而管理會計不注重報告形式。

廣義上講，企業(yè)會計可相對區(qū)分為企業(yè)會計工作〔企業(yè)會計〕與企業(yè)會計理論〔企業(yè)會計學(xué)〕。兩者相互依存，辨證統(tǒng)一。企業(yè)會計學(xué)是對企業(yè)會計工作的理性認(rèn)識，是企業(yè)會計工作賴以順利和有效進(jìn)行的知識體系。同時，企業(yè)會計學(xué)又是在企業(yè)會計實踐中逐步完善和開展。人們常常將企業(yè)會計學(xué)與企業(yè)會方案上等號，統(tǒng)一于“企業(yè)會計〞一詞。第二節(jié)企業(yè)會計對象一、企業(yè)會計對象

企業(yè)會計對象，概括來講是指企業(yè)的資金運(yùn)動，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動；對象的具體表現(xiàn)那么是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即會計事項。

企業(yè)會計以貨幣作為計量單位，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，參與企業(yè)經(jīng)營工作，提供會計信息。它不處理無法用貨幣量化的經(jīng)濟(jì)事項，比方職員的性別、相貌、年齡等。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱會計事項，指能引起會計賬戶中的內(nèi)容與數(shù)額變化的事項。一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)于一定的資金活動。資金活動表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即企業(yè)會計的具體對象。

二、資金

從形式上看，資金是生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)價值的貨幣表現(xiàn)；從本質(zhì)上看，資金是以貨幣表現(xiàn)，用來進(jìn)行周轉(zhuǎn)，滿足人們創(chuàng)造社會物質(zhì)財富和經(jīng)濟(jì)行為所需要的價值。企業(yè)將資金用于生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程，其目的是為了生產(chǎn)出更多的價值，以滿足社會經(jīng)濟(jì)生活的需要。

資金可分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)性資金以及商品流通和效勞性企業(yè)資金等。生產(chǎn)性資金〔生產(chǎn)領(lǐng)域資金〕，是以貨幣表現(xiàn)，用來進(jìn)行周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造社會性質(zhì)財富的價值，具體分為固定資金、儲藏資金、生產(chǎn)資金、成品資金和貨幣資金。各種資金的表現(xiàn)形式在企業(yè)連續(xù)不斷的周轉(zhuǎn)過程中相互轉(zhuǎn)換。商品流通和效勞性資金〔流通領(lǐng)域資金〕，是以貨幣表現(xiàn)，用于商業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，為滿足商品流轉(zhuǎn)和效勞需要，可以獲得盈利的價值。三、資金來源與資金運(yùn)用

企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的財產(chǎn)物資，如貨幣、原料、設(shè)備、廠房等，它表現(xiàn)為企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量，并為企業(yè)帶來相應(yīng)收益的經(jīng)濟(jì)資源。這些經(jīng)濟(jì)資源的形成與取得，又需要相應(yīng)的資金來源。企業(yè)資金來源，既表現(xiàn)為企業(yè)依法登記成立時，由國家、其他法人、社會個人乃至外商投入資本而形成的資本金；又表現(xiàn)為經(jīng)營活動中，企業(yè)從銀行、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人因借款、結(jié)算而形成的各項負(fù)債。資金來源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的周轉(zhuǎn)變化，又會產(chǎn)生收入、費(fèi)用及損益。

資金來源是指企業(yè)資產(chǎn)的取得與形成，即企業(yè)的負(fù)債、所有者權(quán)益和收入；資金運(yùn)用那么是企業(yè)資產(chǎn)存在的具體形態(tài)和費(fèi)用支付，即企業(yè)的資產(chǎn)和費(fèi)用，表達(dá)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資源。兩者在企業(yè)不停的周轉(zhuǎn)過程中，形成一定的損益。四、資金運(yùn)動及其兩種狀態(tài)

理論上，資金運(yùn)動指的是資金的籌集、使用、消耗、回收和分配的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金運(yùn)動的起點(diǎn)是資金來源，終點(diǎn)是資金運(yùn)用形成的經(jīng)營成果。

資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，是指企業(yè)總體在一定時點(diǎn)的資金來源與資金運(yùn)用的具體狀況。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資金來源表現(xiàn)為負(fù)債和所有者權(quán)益方面，如流動負(fù)債、長期負(fù)債、投入資本等；資金運(yùn)用表現(xiàn)為資產(chǎn)，即流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等。資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的資金形態(tài)的質(zhì)的變化。五、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系

企業(yè)會計中，資金與資金運(yùn)動又反映為經(jīng)濟(jì)關(guān)系的表現(xiàn)。企業(yè)會計不僅要記錄、核算、監(jiān)督企業(yè)與其經(jīng)濟(jì)相關(guān)聯(lián)的各方的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，還要基于各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為其提供所需要的會計信息。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系有：

1)

企業(yè)與所有者的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離的情況下，所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們通過會計報表和其他信息了解企業(yè)情況，作出相應(yīng)的決策。所有者感興趣的信息為：投入企業(yè)的資本是否平安？獲利如何？資金運(yùn)轉(zhuǎn)如何？所有者將根據(jù)這些會計信息，作出增加投資、轉(zhuǎn)讓和撤回投資等決策，這種決策會直接影響企業(yè)的生死存亡。

2)

企業(yè)與債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：企業(yè)的債權(quán)人包括向企業(yè)提供貸款和其他資金的銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其他單位、個人、債券購置者、提供商業(yè)信用的供給商等。債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)債務(wù)的歸還能力和支付利息能力，并作出相應(yīng)決策。

3)

企業(yè)與債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：企業(yè)會因借貸、結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成為債權(quán)人，應(yīng)視債務(wù)人的償債付息能力作出相應(yīng)的會計記錄，并及時向?qū)Ψ接戇€債務(wù)。

4)

企業(yè)與其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：本企業(yè)可能是其他企業(yè)的客戶，其他企業(yè)也可能是本企業(yè)的客戶。企業(yè)關(guān)心的問題是對方企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)及財力，企業(yè)的經(jīng)營政策與行為是否與其他企業(yè)利益相矛盾等。在今日的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與企業(yè)之間還會因資產(chǎn)重組、資本經(jīng)營、聯(lián)營投資融資等發(fā)生一系列的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

5)

企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)關(guān)系:政府部門會向企業(yè)征收稅款、購置貨物、發(fā)行債券等各種事項；國家還需要根據(jù)企業(yè)的會計信息，制定相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和政策，進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控和財政監(jiān)督。

6)

企業(yè)內(nèi)部各部門間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：企業(yè)內(nèi)部的各部門、車間之間，公司型企業(yè)內(nèi)部的總公司與子公司、分公司之間，也會因為工作分工、利益分配、權(quán)責(zé)利分享、資金調(diào)度、籌措分派等，產(chǎn)生相當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系和矛盾沖突。

7)

企業(yè)與職工的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：職工與企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，主要是職工為企業(yè)付出勞動，企業(yè)根據(jù)職工付出勞動的質(zhì)量和數(shù)量，據(jù)以發(fā)放工資報酬的關(guān)系。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，職工也應(yīng)當(dāng)參與分享。為此，職工會關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定性、獲利情況及福利待遇的變化等。

８)

企業(yè)與非企業(yè)單位與個人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系：這主要指企業(yè)與社會公眾間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。社會公眾會直接或間接地接受企業(yè)的影響，對說明企業(yè)興衰、活動范圍與方式、近遠(yuǎn)期開展規(guī)劃的會計信息感興趣，并據(jù)以作出自己的決策。第三節(jié)企業(yè)會計要素和科目一、企業(yè)會計要素

企業(yè)會計要素是按財產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，對企業(yè)的資金運(yùn)用與資金來源所作出的高度概括。企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的記賬核算中，要分別核算和監(jiān)督其根本狀況及變動狀況。為此有六大會計要素。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)指企業(yè)由于過去的交易、事項而已經(jīng)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。所謂經(jīng)濟(jì)資源，就是指能為企業(yè)所利用，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)資產(chǎn)的特征如下：1〕資產(chǎn)僅限于經(jīng)濟(jì)資源，也就是說可憑此使企業(yè)產(chǎn)生利益流入；2〕這類經(jīng)濟(jì)資源必須能夠以貨幣計量；3〕它既包括企業(yè)所有者擁有的經(jīng)濟(jì)資源，也包括企業(yè)雖未對其擁有所有權(quán)，但能對其進(jìn)行實質(zhì)性控制的經(jīng)濟(jì)資源，如以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分類，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

2、負(fù)債

負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易、事項形成的，要在將來某個確定的日期，用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以歸還的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)負(fù)債的特征如下：〔1〕作為負(fù)債應(yīng)當(dāng)是企業(yè)現(xiàn)實存在的，是由企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；〔2〕負(fù)債必須能夠用貨幣計量；〔3〕債務(wù)人在未來的特定時間內(nèi)必須要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付這筆債務(wù)。

負(fù)債應(yīng)區(qū)分現(xiàn)實負(fù)債和或有負(fù)債。前者只是指現(xiàn)實已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；或有負(fù)債那么是指那些企業(yè)將來可能發(fā)生的或偶然事項形成的債務(wù)，如貼現(xiàn)后的應(yīng)付票據(jù)到期后，可能會因付款單位無款支付形成或有負(fù)債。負(fù)債通常按其歸還期限分為：流動負(fù)債和長期負(fù)債。

3、所有者權(quán)益

資產(chǎn)減去負(fù)債為凈資產(chǎn)，這筆凈資產(chǎn)屬于企業(yè)的所有者，故稱為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)投資人對企業(yè)的投資及其增加的權(quán)益，按其形成渠道分為投入資本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等。在股份公司，所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益，它表現(xiàn)為股東對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。所有者權(quán)益包括投資者投入資本〔或稱實收資本或股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益不同，兩者在收益、風(fēng)險、權(quán)責(zé)利等方面均有較大不同。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，主要反映企業(yè)于某一特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，即資產(chǎn)的分布形態(tài)和對資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益的表現(xiàn)形式。

4、收入

收入指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所取得的收入，僅指營業(yè)收入，而不包括企業(yè)組織非經(jīng)營活動所取得收入。收入分為兩大類：根本業(yè)務(wù)收入〔主營業(yè)務(wù)收入〕，指企業(yè)在其主要營業(yè)活動中所取得的營業(yè)收入，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入；其他業(yè)務(wù)收入〔附營業(yè)務(wù)收入〕，指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外不獨(dú)立核算的或附營業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，如企業(yè)的材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。

5、費(fèi)用

費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得相應(yīng)的收入而發(fā)生的各種消耗。費(fèi)用僅指為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的消耗，不包括與此無關(guān)的資產(chǎn)消耗、流出，如營業(yè)外支出，更不包括稅金支出，股利支出。

按照本錢的開支范圍，費(fèi)用可分為計入本錢的費(fèi)用和計入當(dāng)期營業(yè)損益的費(fèi)用。計入本錢的費(fèi)用是指計入商品產(chǎn)品、在建工程、勞務(wù)效勞等本錢對象的各種費(fèi)用，又分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用；計入當(dāng)期營業(yè)損益的費(fèi)用，指從當(dāng)期營業(yè)收入得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用。

6、利潤

利潤是指將企業(yè)一定期間的營業(yè)收入與費(fèi)用、本錢配比后的余額，說明企業(yè)的經(jīng)營成果。配比結(jié)果可能是正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)。利潤包括：營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

二、企業(yè)會計科目

會計科目是對會計對象的具體分類，是企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，考慮會計準(zhǔn)那么的要求和會計制度的規(guī)定，對會計對象的具體內(nèi)容作出的科學(xué)分類。每一個會計科目都有一定的名稱，反映一定的核算內(nèi)容。

為做到既總括又詳細(xì)的反映資產(chǎn)權(quán)益的增減變動情況，會計工作中既要設(shè)置總分類科目〔總賬科目〕，又要設(shè)置明細(xì)分類科目〔明細(xì)科目〕。會計科目按其大類有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類科目，具體科目的名稱及內(nèi)容請詳見會計科目表。股份有限公司主要會計科目表一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、所有者權(quán)益四、本錢類五、損益類現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收帳款

壞帳準(zhǔn)備

預(yù)付帳款

應(yīng)收補(bǔ)貼款

其他應(yīng)收款

在途物資

原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品

委托加工物資

委托代銷商品

受托代銷商品

存貨跌價準(zhǔn)備

分期收款發(fā)出商品

待攤費(fèi)用

長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

長期投資減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

累計折舊

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

開辦費(fèi)

長期待攤費(fèi)用

待處理財產(chǎn)損溢短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付帳款

預(yù)收帳款

代銷商品款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

遞延稅款

住房周轉(zhuǎn)金股本

資本公積

盈余公積

本年利潤

利潤分配生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

折扣與折讓

投資收益

補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入

主營業(yè)務(wù)本錢

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

存貨跌價損失

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅

以前年度損益調(diào)整工業(yè)企業(yè)主要會計科目表一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、所有者權(quán)益四、本錢類五、損益類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料采購原材料包裝物低值易耗品材料本錢差異委托加工材料自制半成品產(chǎn)成品分期收款發(fā)出商品待攤費(fèi)用長期投資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款遞延稅款實收資本

資本公積

盈余公積

本年利潤

利潤分配生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整商品流通企業(yè)主要會計科目表一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、所有者權(quán)益四、損益類現(xiàn)金

銀行存款

其它貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收帳款

壞帳準(zhǔn)備

預(yù)付帳款

其它應(yīng)收款

商品采購

庫存商品

分期收款發(fā)出商品

包裝物

低值易耗品

待攤費(fèi)用

長期投資

固定資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)清理

在建工程

無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損益短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付帳款

預(yù)售帳款

其它應(yīng)付款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)交稅金

應(yīng)付利潤

其它應(yīng)交款

預(yù)提費(fèi)用

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款實收資本

資本公積

盈余公積

本年利潤

利潤分配商品銷售收入

銷售折扣與折讓

商品銷售本錢

商品銷售稅金與附加

代購代銷收入

其它業(yè)務(wù)收入

其它業(yè)務(wù)支出

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

投資收益

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出第四節(jié)企業(yè)會計原那么和任務(wù)一、會計核算的一般原那么

會計核算的一般原那么是指對會計核算的根本要求或根本指導(dǎo)思項，是對會計核算基任務(wù)本規(guī)定的高度概括和總結(jié)。

1、會計核算質(zhì)量要求方面的一般原那么

1)客觀性原那么。客觀性原那么又稱如實反映原那么，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。會計核算的客觀性，包括真實性和可靠性兩方面的意義。真實性是指會計核算結(jié)果要與企業(yè)實際發(fā)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相符；可靠性是指會計人員要以客觀事實為依據(jù)，來記錄和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2)相關(guān)性原那么，又稱有用性原那么，是指會計核算信息必須符合客觀經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于不同會計信息使用者要求的差異性，企業(yè)不可能提供滿足所有使用者需要的會計信息，企業(yè)只能提供通用的會計信息，使用者再據(jù)此進(jìn)行加工整理。這是相關(guān)性原那么所允許的。

3)可比性原那么，是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，按照規(guī)定的會計處理方法和程序，提供口徑一致、相互可比的會計核算資料。它不僅要求不同的企業(yè)之間會計信息的橫向可比性，而且要求同一企業(yè)的不同時期會計信息要有縱向的可比性。在我國，政府有關(guān)部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策是以會計核算所提供的信息為依據(jù)，這要求全國所有企業(yè)都應(yīng)以全國統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，使所提供的內(nèi)外信息便于比擬、分析和匯總。以滿足國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控所需。企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者不僅要掌握一期的財務(wù)信息，還要求獲得歷史的信息以便比擬分析，作出決策，這要求企業(yè)在不同時期、不同時點(diǎn)都應(yīng)采用一致的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。

4)一貫性原那么，是指企業(yè)所使用的會計處理程序和方法應(yīng)當(dāng)前后期保持一致。會計核算中遵循一貫性原那么，有利于保障會計信息的使用價值，防止會計核算中為到達(dá)一定目標(biāo)而弄虛作假。

5)及時性原那么，是指會計核算應(yīng)當(dāng)講求時效，要求會計處理及時進(jìn)行，以便會計信息及時利用。及時性原那么要求在會計核算中會計信息的收集及時、加工處理及時和傳遞及時。

6)明晰性原那么，又稱理解性原那么，是指會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰、明了，便于信息使用者加以理解和利用。明晰性原那么就是要求會計核算所提供的信息簡明、易懂，能清楚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能為多數(shù)人所理解。

7)重要性原那么，是指在全面核算的前提下，對在會計核算過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同會計核算方法和程序。對于會影響會計信息使用者作出決策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項，應(yīng)當(dāng)分別加以核算、分項反映，并在會計報表中重點(diǎn)說明；對于金額不大，對制定經(jīng)濟(jì)決策沒有多大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，可以簡化或合并反映在會計記錄和會計報表中。

2、會計確認(rèn)和計量方面的一般原那么

1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，又稱應(yīng)計制，它是以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生、而不以貨幣款項是否實際收到或付出作為確定歸屬期標(biāo)準(zhǔn)。這是一個區(qū)別于收付實現(xiàn)制的概念。企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定我國企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。

2)配比性原那么，是指某個會計期間的收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照它們之間的內(nèi)在聯(lián)系相互配合，借以計算確定該期的損益。收入和費(fèi)用的配比，按照兩者的聯(lián)系方式可分為兩種：一種是根據(jù)收入與費(fèi)用的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；另一種是根據(jù)收入與費(fèi)用工程存在時間的一致關(guān)系，將與收入工程沒有明顯因果關(guān)系的有關(guān)費(fèi)用工程，與發(fā)生在同一會計期間的收入工程相配比。

3)實際本錢計價原那么，又稱歷史本錢計價原那么，是指會計核算中的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時的實際本錢進(jìn)行核算。實際本錢計價原那么要求會計核算時的實際本錢不受以后的市場價格變動的影響。堅持本原那么可以使會計核算資料具有客觀性和可靠性。

4)劃分收益性支出和資本性支出原那么，是指在會計核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出和資本性支出的界限，將收益性支出直接列入損益表，計入當(dāng)期損益，以正確計量當(dāng)期的經(jīng)營成果；將資本性支出列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。收益性支出是指該項支出的發(fā)生僅為了取得本期收益，與以后各期無關(guān)，應(yīng)從當(dāng)期已實現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償。資本性支出是指該項支出的發(fā)生不僅與企業(yè)的本期收益有關(guān)，而且與企業(yè)的以后各期收益也有關(guān)系，或者主要是為了以后各期收益，所以應(yīng)當(dāng)由以后各期的收益加以補(bǔ)償。

5)謹(jǐn)慎性原那么，又稱穩(wěn)健性原那么，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，盡可能選擇不虛增賬面利潤、不夸大所有者權(quán)益的方法那么。謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)在會計處理信息時必須充分估計風(fēng)險與損失，不高估資產(chǎn)和收益，對于預(yù)計會發(fā)生的收入不必列入賬內(nèi)，對預(yù)計將要發(fā)生的損失或重大的或有事項那么要列入賬內(nèi)。

二、企業(yè)會計任務(wù)

企業(yè)會計的任務(wù)是根據(jù)其職能、環(huán)境和條件，按照一定要求對其對象所進(jìn)行的核算、監(jiān)督和提供信息：

1、核算任務(wù)

主要包括：a)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算；b)本錢費(fèi)用的核算；c)營業(yè)收入的核算；d)盈利形成與分配的核算。

2、監(jiān)督任務(wù)

主要包括：a)監(jiān)督財務(wù)收支的合法性、真實性與有效性；b)監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動與財產(chǎn)的平安完整；c)考核與分析預(yù)算、財務(wù)方案的執(zhí)行情況。

3、提供信息

是指為管理當(dāng)局、企業(yè)所有者和與企業(yè)有利害關(guān)系的其他單位和個人，提供可靠有用和公允的財務(wù)信息。與企業(yè)利益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體有：企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)的客戶、企業(yè)管理當(dāng)局及社會公眾。第五節(jié)企業(yè)會計工作的組織一、企業(yè)會計工作組織

企業(yè)會計工作的組織指建立會計系統(tǒng)、設(shè)計會計制度，以及系統(tǒng)內(nèi)部與人員的分工和協(xié)調(diào)。企業(yè)會計工作的恰當(dāng)組織是充分發(fā)揮會計作用的前提條件。

企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)會計機(jī)構(gòu)和人員的組織體系。是根據(jù)集中核算與分散核算相結(jié)合、專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合的原那么組織。群眾核算是專業(yè)核算的根底，專業(yè)核算那么是企業(yè)會計核算的主體。

在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要進(jìn)行科學(xué)的分工和配給，建立崗位責(zé)任制，標(biāo)準(zhǔn)地執(zhí)行會計法規(guī)和制度。

二、企業(yè)會計制度設(shè)計

企業(yè)會計制度是會計工作規(guī)那么、方法和程序的總稱，根本內(nèi)容可包括：

１〕總說明：說明企業(yè)會計制度的宗旨、適用范圍、根本要求以及開始執(zhí)行日期；

２〕會計科目及其使用說明：說明會計科目及其使用方法，是會計核算的核心問題，規(guī)定了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和輸出信息的根本指標(biāo)。

３〕會計報表及其編制說明。這局部內(nèi)容規(guī)定了會計報表的種類、格式、編報日期與填列方法等。

三、企業(yè)會計人員與會計崗位

各企業(yè)要根據(jù)工作需要，配備相應(yīng)的會計人員，建立崗位責(zé)任制，明確每個會計人員的工作崗位和職責(zé)范圍。會計崗位一般可分為：出納、審計與制證，所有者權(quán)益、對外投資、與固定資產(chǎn)會計，存貨會計、工資及福利會計、本錢費(fèi)用會計、銷售、稅務(wù)和往來結(jié)算會計，稽核、總賬與報表會計。第二章資本與資本公積核算第一節(jié)概述一、資本與資本金

資本是企業(yè)所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，并能產(chǎn)出收益的資金。資本在企業(yè)中的表現(xiàn)，就是所有者投入企業(yè)的各種財務(wù)資金之和，在預(yù)期的未來可以實現(xiàn)資本增值，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

資本金是企業(yè)法人在工商行政管理部門登記注冊的資金，它不得少于對該行業(yè)及經(jīng)營方式所規(guī)定的法定資金限額。在不同類型的企業(yè)中，資本金的表現(xiàn)形式也有所不同：股份公司稱為股本，其他企業(yè)稱為實收資本。二、基金

基金是指用作專門用途的資金，如生產(chǎn)開展基金、集體福利基金、股權(quán)基金、債券基金等。

資金、資本、基金與資本的聯(lián)系與區(qū)別：四者都是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資源以資本形式的描述，都存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。資金是對企業(yè)資產(chǎn)的泛指，強(qiáng)調(diào)價值的貨幣表現(xiàn)形式，涵蓋了資本金、資本、基金；資本主要用于描述所有者投入企業(yè)的資金，強(qiáng)調(diào)其周轉(zhuǎn)性與增值性；資本金是與有關(guān)法規(guī)有關(guān)系的注冊資本?？梢允瞧髽I(yè)資本的全部或局部；而基金那么強(qiáng)調(diào)其具體專門的用途。第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本核算的根本賬戶

所有者權(quán)益在我國企業(yè)會計中，分為投入資本和留存收益。投入資本指出資人作為資本實際投入企業(yè)的資金數(shù)額，進(jìn)一步劃分為資本金與資本公積。

資本金在不同類型的企業(yè)中有不同的表現(xiàn)形式，在股份公司稱為股本，除股份公司之外的一般企業(yè)稱為實收資本。實收資本是出資人在注冊范圍內(nèi)實際投入企業(yè)的資本額，出資人按其擁有的資本金份額，行使對企業(yè)重大政策的表決權(quán)，分享企業(yè)的經(jīng)營利潤，分擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營虧損。

投入資本的核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置"實收資本"賬戶,賬戶貸方登記實際收到的各出資人支付的出資額和由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本額；借方登記減少的資本額；帳戶余額在貸方,反映企業(yè)實際擁有的資本額。除獨(dú)資企業(yè)以外，投資人一般不是單一的，"實收資本"賬戶應(yīng)按投資人名稱設(shè)立明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

二、投入資本的賬務(wù)處理

所有者投入資本的方式,可以是貨幣、實物資產(chǎn)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。

1、接受貨幣投資

應(yīng)將作為出資的貨幣足額存入設(shè)立的指定賬戶，公司按實際收到的貨幣款額借記"現(xiàn)金"或"銀行存款"賬戶，貸記"實收資本"賬戶。實際收到的金額超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，注入資本公積。

【例1】甲公司收到合伙者維克公司和道嘉思公司各8500000與6500000元資金已全部到位，并將款項存入銀行。

借：銀行存款14000000

貸：實收資本――法人資本――維克公司8500000

實收資本――法人資本――道加思公司6500000

2、接受實物投資

對于投入的各種實物資產(chǎn)，應(yīng)按投資方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。實物投資是指投資者以廠房、機(jī)器設(shè)備或原材料等實物所進(jìn)行的投資。對于投入企業(yè)的實物資產(chǎn)，必須對其價值進(jìn)行評估確認(rèn)，這可根據(jù)資產(chǎn)的原值、凈值、新舊程度、重置本錢與獲利能力等因素進(jìn)行確認(rèn)，也可由投資雙方協(xié)商決定。

１〕企業(yè)收到固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：

a)假設(shè)收到的固定資產(chǎn)是全新的，應(yīng)按該資產(chǎn)的購建價值作出相應(yīng)的會計處理，以固定資產(chǎn)的發(fā)票價加上交付的增值稅進(jìn)項稅額、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等一系列費(fèi)用入賬：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本――××公司

b)假設(shè)收到的固定資產(chǎn)是已使用過的的資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的評估價值記入"實收資本"賬戶：

借：固定資產(chǎn)〔對固定資產(chǎn)的賬面原值進(jìn)行評估的價值〕

貸：累計折舊〔評估原值減去固定資產(chǎn)的評估凈值的差額〕

實收資本――××公司〔固定資產(chǎn)的評估凈值〕

c)收到流動資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到流動資產(chǎn)投資時，可根據(jù)評估價值直接記入相應(yīng)的流動資產(chǎn)賬戶和"實收資本"賬戶。

【例2】甲公司收到維克公司投入的某種原材料，經(jīng)評估該材料的評估價值為45000000元。

借：原材料45000000

貸：實收資本――維克公司45000000

3、接受有價證券投資

有價證券包括投資者購置的國庫券、公司債券以及持有的各種長、短期股票。假設(shè)該種有價證券的市場流動性很強(qiáng)，可以隨時獲得該債券的公平市價，那么可按市價入賬，按其確認(rèn)價值借記"長〔短〕期投資"，貸記"實收資本"。假設(shè)該種有價證券的流通性不強(qiáng)，難以獲得市場公平價格，那么應(yīng)按一定的評估價值或其原本錢價確定其價值。

4、接受無形資產(chǎn)投資

對投資人投入的各種無形資產(chǎn)〔無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)及土地使用權(quán)等〕。應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬，其價值應(yīng)合理合法，不能超過企業(yè)利用它可能將于未來獲取的經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)值。

【例3】甲公司取得維克公司的一項專利技術(shù)投資，經(jīng)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)其價值為47000000元。

借：無形資產(chǎn)――專利技術(shù)47000000

貸：實收資本――法人資本――維克公司47000000第三節(jié)資本公積的核算資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是企業(yè)接受投資人投入資產(chǎn)時，與資本有關(guān)，但不能直接計入所有者投資的基金，資本公積屬于非收益轉(zhuǎn)化而形成的公積金，作為一項準(zhǔn)資本歸由企業(yè)所有者所有，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。資本公積主要包括：資〔股〕本溢價、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。為了進(jìn)行資本公積的核算，公司應(yīng)設(shè)置"資本公積"賬戶，賬該戶按形式或來源分設(shè)"資本溢價"或"股本溢價"，"接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"，"接受現(xiàn)金捐贈"，"股權(quán)投資準(zhǔn)備"，"外幣資本折算差額"，"其他資本公積"等明細(xì)賬戶。該賬戶借方反映資本公積的減少，貸方反映資本公積的增加；期末余額在貸方，表示資本公積的積存數(shù)。

一、實收資本溢價的賬務(wù)處理

有限責(zé)任公司籌集新的資本可以通過老股本增資方式，也可以招入新股東。公司新增資本時，一般已經(jīng)經(jīng)營了一定時期，資金回報率一般比初創(chuàng)時為高，為了平衡新老股東因投入時間不同而產(chǎn)生的投資回報率的差異，一般要求新股東投入比其應(yīng)占有注冊資本份額更大的資本。在老股東間按不同比例增加資本時，也存在同樣問題，也采用同樣的方法解決。

資本溢價是指投資者的出資額大于其在公司的注冊資本中所占份額的差額，主要適用于有限責(zé)任公司〔國有獨(dú)資公司除外〕。資本溢價通常有三種情形。

１〕外幣投資由于匯率變動，記賬匯率大于設(shè)定匯率所導(dǎo)致的差額；

２〕企業(yè)再次籌資和投資的情況下，按企業(yè)實收資本〔股本〕與留存受益的比例投資時，出資額中超過實收資本的差額；

３〕企業(yè)溢價發(fā)行股票，實際收到資金同增加股本的差額。

發(fā)生上述業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等相關(guān)賬戶

貸：實收資本――××公司〔收到投資時所作的股份的價值〕

資本公積〔實收款項減去作股價值的差額〕

股東溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時，相當(dāng)于股票面值局部的發(fā)行收入應(yīng)記入"股東"賬戶，超過股票面值的發(fā)行收入在扣除發(fā)行費(fèi)用后作為股本溢價，記入"資本公積"賬戶。

二、資產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理

企業(yè)在分立、合并過程中，必須對企業(yè)的資產(chǎn)價值重新作出評估確認(rèn)，以利于準(zhǔn)確界定投資者各方的產(chǎn)權(quán)，從而界定各方的責(zé)任和權(quán)利。企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對各項資產(chǎn)進(jìn)行重新估價，確認(rèn)其價值時，重估價值如高出其賬面價值，做會計處理為：

借：固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶

貸：資本公積――財產(chǎn)重估增值

【例4】維克公司以一臺機(jī)床對甲公司進(jìn)行投資，機(jī)床的賬面原值是6590000元，累計折舊為3000000元。經(jīng)雙方協(xié)商，該機(jī)床作價為5000000元。

借：長期投資5000000

累計折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)6590000

資本公積――財產(chǎn)重估價值1410000

三、接受捐贈資產(chǎn)的賬務(wù)處理

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，對接受捐贈的資產(chǎn)采用資本法核算，具體核算可分為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈兩局部。

１〕企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)按確定的入賬價值借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，按未來應(yīng)交的所得稅貸記"遞延稅款"賬戶，按確定的入賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額貸記"資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"賬戶。

【例5】道嘉思公司向甲公司捐贈一臺新設(shè)備，發(fā)票價為3000000元。

借：固定資產(chǎn)3000000

貸：資本公積――接受捐贈3000000

２〕企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額借記"銀行存款"等賬戶，按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計算出應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶，按接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記"資本公積--接受現(xiàn)金捐贈"賬戶。

【例6】光華公司決定取消甲公司的一筆賬面額為34000元的應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款34000

貸：資本公積――接受捐贈34000

四、資本公積金轉(zhuǎn)贈資本的賬務(wù)處理

在符合有關(guān)規(guī)定的情況下，企業(yè)的資本公積可轉(zhuǎn)增為資本金。資本公積轉(zhuǎn)增資本金時，所有者權(quán)益的總額保持不變，只是其內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。這時應(yīng)按照投資人的姓名和投資額度，按比例分配入各投資人明細(xì)賬戶。

【例7】某公司經(jīng)批準(zhǔn)后擬將資本公積200000元，按國家、法人、個人、外商在注冊資金中所占的比例轉(zhuǎn)增資本金，如上述比例分別為：50％、20％、5％、25％，那么轉(zhuǎn)增的會計分錄為：

借：資本公積200000

貸：實收資本--國家資本100000

--法人資本40000

--個人資本10000

--外商資本50000第三章貨幣資金核算第一節(jié)貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)的營運(yùn)資金在循環(huán)過程中，停留在貨幣狀態(tài)的那局部資金。其根本特點(diǎn)是普遍可接受性和最強(qiáng)的流動性。

按用途和存放地點(diǎn)的不同，貨幣資金可分為：

１〕庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣；

２〕銀行存款。銀行存款是存款放在銀行的貨幣資金；

３〕其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。

貨幣性資產(chǎn)的含義比貨幣資金的范圍更大，它不僅包括貨幣資金，還包括能用或只能用貨幣計價的資產(chǎn)，如有價證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和長期債券投資等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金收支的內(nèi)容和規(guī)定

現(xiàn)金收入的內(nèi)容，主要是企業(yè)的銷貨款收入、勞務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。庫存現(xiàn)金支出主要用于日常零量開支或找零,按有關(guān)現(xiàn)金管理制度規(guī)定，現(xiàn)金開支的具體范圍是：

1)職工工資、津貼；

2)個人勞務(wù)報酬；

3)根據(jù)國家現(xiàn)定發(fā)給個人的各種獎金；

4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零量支出；

8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

現(xiàn)金收支應(yīng)遵循的以下規(guī)定：

1)限定現(xiàn)金的使用范圍。

2)規(guī)定庫存現(xiàn)金限額和現(xiàn)金送存銀行的期限。企業(yè)為了加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理。便于日常零星開支，節(jié)約社會現(xiàn)金的流通量，應(yīng)該有一個最高庫存的限額。限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)日常現(xiàn)金的開支額，距離銀行路程和交通便利程度等，由企業(yè)和銀行共同確定。一般按企業(yè)3至5天的日常零量開支所需量核定。交通不便和遙遠(yuǎn)山區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但最長不可超過15天。

3)在銀行存入或支取現(xiàn)金，必須注明來源和用途。

4)現(xiàn)金支付實行"收支兩條線"，非特殊情況下不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。

5)赴外地采購不得攜帶大量現(xiàn)金。

6)購置?？厣唐凡坏檬褂矛F(xiàn)金。

二、庫存現(xiàn)金核算

為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況，一般設(shè)置總分類賬戶"現(xiàn)金"賬戶。有外幣業(yè)務(wù)收支的企業(yè)，應(yīng)按人民幣、各種外幣分別設(shè)置現(xiàn)金明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記現(xiàn)金的收入，貸方登記現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現(xiàn)金。現(xiàn)金日記賬有三欄式和多欄式兩種。它們的登記方法如下：

1)三欄式現(xiàn)金日記賬。由出納員根據(jù)審核簽證的現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記。每日終了，計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出、合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核算。

2)多欄式現(xiàn)金日記賬。按現(xiàn)金收支的對應(yīng)科目，按不同的收入來源和支出用途分類進(jìn)行序時核算。多欄式日記賬可以把收入和支出設(shè)在一本賬內(nèi)，也可以分別設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"。采用后一種形式時，每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金支出日記賬的本日付出合計數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬，并結(jié)出余額，以便與實存現(xiàn)款進(jìn)行核對。月末可根據(jù)多欄式日記賬提供的數(shù)據(jù)，直接記入"現(xiàn)金"和其他有關(guān)總分類賬戶。

庫存現(xiàn)金收入、支出和清查的賬務(wù)處理分別為：

1)庫存現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理：發(fā)生這些業(yè)務(wù)時，應(yīng)借記現(xiàn)金賬戶，貸記相關(guān)賬戶。

2)庫存現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理。發(fā)生這類業(yè)務(wù)時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金"科目。

3)庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理：

a)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款時：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

b)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款時：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金第四節(jié)其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金，是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，包括以下幾項內(nèi)容：

1)外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行零星或臨時采購時，匯往采購地銀行并開立采購存款專戶。

2)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項。

3)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得本票而按規(guī)定存入銀行的款項。

4)在途貨幣資金，是指企業(yè)同上級與所屬單位之間匯解款項，其通知已抵達(dá)企業(yè)財務(wù)部門，但款項尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的資金。

5)信用證存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金的專戶存款。

6)保函押金，是指企業(yè)為了從銀行取得保函而向銀行交納的一定數(shù)額的押金。

二、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金的核算，要專設(shè)"其他貨幣資金"這一根本賬戶，其明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金方面的存款額。

其他貨幣資金的賬務(wù)處理：

1)在途資金的賬務(wù)處理：例，收到銀行收賬通知，總公司增撥流動資金20000元已收妥入賬的會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：其他貨幣資金--在途資金20000

2)外埠存款的賬務(wù)處理。例，企業(yè)收到采購員交來購料賬單及其他有關(guān)報銷單據(jù)，計5000元，會計處理如下：

借：材料采購--××材料5000

貸：其他貨幣資金--外埠存款5000

3)銀行匯票存款的賬務(wù)處理。例，采購員前往外地采購材料，財務(wù)科填列"銀行匯票委托書"，委托銀行辦理銀行匯票結(jié)算手續(xù)，金額為6000元。會計處理如下：

借：其他貨幣資金--銀行匯票存款6000

貸：銀行存款6000

4)銀行本票存款的賬務(wù)處理。例，將銀行存款5000元轉(zhuǎn)為本票存款，用于材料采購結(jié)算的會計處理如下：

借：其他貨幣資金--銀行本票存款5000

貸：銀行存款5000

5)信用證存款的賬務(wù)處理。例，辦理信用證結(jié)算方式交納保證金10000元的會計處理如下：

借：其他貨幣資金--信用證存款10000

貸：銀行存款10000

6)保函押金的賬務(wù)處理〔略〕。第五節(jié)外幣的核算一、外幣核算的原那么和方法

外幣是指記賬本位幣以外的貨幣〔也稱外國貨幣〕。外匯原意是外國貨幣，現(xiàn)在一般是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。

１、外幣核算的原那么

1)國內(nèi)企業(yè)除經(jīng)特別批準(zhǔn)，一般不能儲存外匯，其外匯收入需存入中國銀行。

2)為鼓勵創(chuàng)匯，企業(yè)可以從外匯收入中提留一定比例的額度用于自主支配。

3)企業(yè)所需的外匯支出，需由中國銀行根據(jù)國家外匯管理局批準(zhǔn)的使用外匯額度，或有關(guān)規(guī)定在企業(yè)自有外匯額度內(nèi)賣出。

4)根據(jù)記賬本位制的原那么，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，要將外幣折合成人民幣記賬，同時登記外幣金額和記賬匯率。

5)所有外幣的增加與減少，一律按市場外匯牌價折合成人民幣記賬。

6)定期核算匯率損益。

7)企業(yè)的會計報表，應(yīng)將外幣折合成人民幣反映。

8)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但要求向政府有關(guān)部門報送會計報表時，應(yīng)換算為人民幣記帳。

２、外幣業(yè)務(wù)的核算方法

在記賬本位幣為人民幣的前提下，外幣業(yè)務(wù)核算的方法有兩種：

1)外匯統(tǒng)賬制，是以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即所有外幣業(yè)務(wù)都要用記賬本位幣進(jìn)行核算。

2)外匯分賬制，是以原幣直接記賬，即發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，只用原幣記賬，不必折算為人民幣；當(dāng)涉及到兩種貨幣的交易業(yè)務(wù)時，那么用"匯兌損益"賬戶進(jìn)行核算，分別與原幣有關(guān)賬戶進(jìn)行兌轉(zhuǎn)；各種外幣資產(chǎn)、負(fù)債及兌換，均按各種幣種分別設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄反映。采用這種方法核算，月末均需按市場當(dāng)時外匯牌價折算本錢位幣編制會計報表。

３、匯率

匯率是一種貨幣對另一種貨幣的比值。有外匯牌價、記賬匯率與賬面匯率三種：

1)外匯牌價，是指國家所制訂的以銀行為主體的兌入、兌出外匯時，各種外幣對人民幣或其他幣種的比價。

2)記賬匯率，是企業(yè)確定的記賬時使用的匯率。

3)賬面匯率，是指按已經(jīng)記入賬的記賬匯率確定的比率。如采用先進(jìn)先出法確定匯率，其賬面匯率為先入賬而尚未支出的外幣的記賬匯率；如采用加權(quán)平均法確定匯率，其賬面匯率是各種記賬匯率的加權(quán)平均數(shù)。

二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、外幣一般收付的賬務(wù)處理

發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，賬務(wù)處理一般采用雙重記賬法，即在登記記賬本位幣金額時，也登記當(dāng)時匯率條件下的外幣金額。例，8月1日收回美國某公司賒銷貨款US$1，000，000元〔記賬匯率為8.80元〕，會計分錄為：

借：銀行存款--美元存款〔US$1000000〕￥8800000

貸：應(yīng)收賬款〔US$1000000〕￥8800000

企業(yè)到中國銀行以一種外幣兌換另一種外幣的賬務(wù)處理過程，分為銀行買入一種外幣和銀行賣出另一種外幣。例，8月30日以60，000美元兌換港幣。當(dāng)時中國人民銀行公布的人民幣市場匯率為：

貨幣買入價賣出價

1美元8．638．80

1港幣1．031．09

1〕賣給中國銀行US$60000，按當(dāng)日銀行買入價8.63元折算，可得人民幣：60000×8.63＝520800

2〕將RM￥520800兌換成港幣，可得到港幣：520800÷1.10＝473455

3〕用US$60000元，按8月1日美元匯率8.70折合為人民幣：60000×8.70＝522000

4〕取得港元473455折算成人民幣〔8月1日港元匯率為1.07元人民幣〕：473455×1.07＝506597

5〕用美元兌換港元時，發(fā)生的匯兌損益為：506597－522000＝－15403元

會計處理如下：

借：銀行存款-港元存款〔HK$473455〕￥506597

財務(wù)費(fèi)用--匯兌損益￥15403

貸：銀行存款--美元存款〔US$60000〕￥522000

2、外幣匯兌損益的賬務(wù)處理

匯兌損益是指企業(yè)外幣存款、外幣借款以及用外幣結(jié)算的往來款項發(fā)生變動時，用不同幣種折算而發(fā)生的差額。為核算外幣匯兌損益，需設(shè)置"匯兌損益"帳戶。賬戶貸方登記匯兌收益，借方登記匯兌損失。期末余額有可能在貸方，也有可能在借方。

確認(rèn)匯兌損益有兩種根本方法：一是以實現(xiàn)為根底確認(rèn)；二是以匯率變化確定匯兌損益。第四章應(yīng)收款項核算第一節(jié)概述應(yīng)收款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因商品交易、勞務(wù)供給和其他往來形成，尚未收到的各種款項。其具體內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等。

1)應(yīng)收賬款，是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的尚未收回的，購貨單位和接受勞務(wù)等單位所占用本企業(yè)的資金。

2)預(yù)付賬款，是企業(yè)購進(jìn)材料、物資和接受勞務(wù)供給而按合同規(guī)定預(yù)付給供方單位的款項。

3)應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算時，因銷售商品產(chǎn)品而收到的承兌匯票。

4)其他應(yīng)收款，是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收或暫付款項。

應(yīng)收款項一般以實際發(fā)生額計價，但應(yīng)收款項不同，其計價方式也有不同。應(yīng)收賬款計價，應(yīng)考慮銷售折扣和折讓問題。如果是商業(yè)折扣，以商品原價扣除商業(yè)折扣以后的實際售價計算。如系現(xiàn)金折扣，有兩種計價方法：一是全價法，應(yīng)收賬款按全價入賬；二是凈價法，應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。發(fā)生銷售折讓時，按實際發(fā)生額計價。具體情形請參照銷售收入一章。應(yīng)收票據(jù)按票面記載價入賬。第二節(jié)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款的核算一、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款核算的根本賬戶

1、"應(yīng)收賬款"賬戶

該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)向購貨單位收取的購置商品、材料等賬款；

代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；

已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；

已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；

預(yù)收工程價款的結(jié)算；

其他預(yù)收貨款的結(jié)算。收取購置商品、材料等賬款；

收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

退回的預(yù)收賬款；

企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時；

收到承兌的商業(yè)匯票；

已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。借方余額：尚未收回的賬款貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項2、"壞賬損失"賬戶

該賬戶是"應(yīng)收賬款"賬戶的備抵賬戶，借方表示沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，貸方表示提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。

3、"預(yù)付賬款"賬戶

該賬戶核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，按供給單位設(shè)置明細(xì)賬戶。貸方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未發(fā)出貨物的預(yù)付貨款；期末貸方余額反映企業(yè)向供貨單位實際發(fā)出的貨物大于供貨單位的預(yù)付貨款的差額。

二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

在商品、產(chǎn)品銷售時，無折扣折讓和有折扣折讓情況下的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理有所不同。

1、無折扣折讓情況下的賬務(wù)處理

1)企業(yè)因商品、產(chǎn)品銷售而發(fā)生應(yīng)收賬款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

2)收到應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2、有折扣折讓情況下的賬務(wù)處理

有折扣折讓情況下的賬務(wù)處理方法有兩種：總價法和凈價法。在會計科目設(shè)置上，應(yīng)設(shè)置"銷售折扣與轉(zhuǎn)讓"賬戶。

1)總價法的賬務(wù)處理：銷售商品時，按售貨總價入賬，以后發(fā)生折扣與轉(zhuǎn)讓時，沖減產(chǎn)品銷售收入，貸記"銷售折扣與折讓"。即：

將商品產(chǎn)品銷出時：

借：應(yīng)收賬款按貨款及稅款總價

貸：產(chǎn)品〔商品〕銷售收入按貨款總價

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕按稅款總價

在折扣期限內(nèi)，收到銷貨款項：

借：銀行存款按貨款凈價

銷售折扣與折讓按折扣折讓額

貸：應(yīng)收賬款按貨款凈價

在折扣期外收到銷貨款項：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2)凈價法的賬務(wù)處理：銷售商品時，按商品總價扣除全部折扣后的凈價入賬，購貨方如延期付款時，那么貸記已沖減的產(chǎn)品銷售收入，借記"銀行存款"帳戶。

發(fā)生銷貨時，按全部折扣后的凈價入賬：

借：應(yīng)收賬款

銷售折扣與折讓

貸：產(chǎn)品〔商品〕銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

收到售價時，已超過最高折扣額期限的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

銷售折扣與折讓

假設(shè)按規(guī)定期限收到售貨款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

向?qū)Ψ筋A(yù)付款項時：

借：預(yù)付賬款--××公司

貸：銀行存款

收到對方單位供貨時：

借：材料采購等科目

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

貸：預(yù)付賬款--××公司

補(bǔ)付余款時：

借：預(yù)付賬款--××公司

貸：銀行存款三、壞賬損失的核算

壞賬損失是已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而又不能收回的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的損失。按照有關(guān)會計準(zhǔn)那么，具有以下特征之一的應(yīng)收賬項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失：

1)因債務(wù)人單位撤銷，依照企業(yè)法進(jìn)行清算后，確實無法追回的應(yīng)收賬款；

2)因債務(wù)人死亡，已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承當(dāng)人，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款；

3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過3年，經(jīng)屢次催討，確實不能收回的應(yīng)收賬款。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期管理費(fèi)用的方法。

確認(rèn)壞賬時：

借：管理費(fèi)用--壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款--××公司

已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：管理費(fèi)用--壞賬損失

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--××公司

直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原那么。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險小的企業(yè)。

2、備抵法

備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。計提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原那么。備抵法的賬務(wù)處理方法為：

期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備〔計提數(shù)〕

確認(rèn)無法收回的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備〔確認(rèn)數(shù)〕

貸：應(yīng)收賬款--××公司

期末，假設(shè)提取的壞賬準(zhǔn)備大于實際沖減數(shù)時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失又收回時：

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--××公司第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)一般在專設(shè)的"應(yīng)收票據(jù)"賬戶進(jìn)行核算。這是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在商業(yè)匯票結(jié)算方式下應(yīng)收票據(jù)款。企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時，記入帳戶借方，到期收回貨款、中途兌現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓時，記入賬戶貸方，期末帳戶余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的結(jié)存數(shù)額。應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)核算，應(yīng)建立"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，按承兌的每張匯票從開付、承兌、背書、轉(zhuǎn)讓、兌現(xiàn)、到期兌付等事項逐筆登記。

應(yīng)收票據(jù)票面可能帶息，也可能不帶息，它們的帳務(wù)處理方法有所不同。

一、帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：產(chǎn)品〔商品〕銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

債務(wù)人到期兌付票據(jù)時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)票據(jù)到期，承兌人無款支付時：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1、帶息票據(jù)的到期值計算

計算公式為：

票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值＋利息

利息＝面值×利率×期限

式中：面值--票面金額；

利率--票面上所注利息率；

期限--出票日至到期日的時間。

【例1】2月7日，企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品，收到對方商業(yè)承兌匯票時，票面金額100000元，票面利率4％，到期日為8月7日。

利息＝100000×4％×6÷12＝2000〔元〕

到期值＝100000＋2000＝102000〔元〕

2、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

收到票據(jù)時，按票據(jù)面值入賬：

借：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

票據(jù)到期，承兌企業(yè)如期付款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕

財務(wù)費(fèi)用--利息支出〔票據(jù)利息〕

票據(jù)到期，付款人未能兌現(xiàn)，企業(yè)將該票據(jù)本息轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕

財務(wù)費(fèi)用--利息支出〔票據(jù)利息〕

三、背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)將收到的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位，用以購置所需材料商品等物資時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，借記"材料采購"等賬戶，貸記"應(yīng)收票據(jù)"賬戶。

借：材料采購等賬戶

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

貸：應(yīng)收票據(jù)

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1、票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式

貼現(xiàn)息＝〔面值＋到期利息〕×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)實收金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

其中：貼現(xiàn)期--貼現(xiàn)日距票據(jù)到期日的時間段；

其他含義同上。

2、無息票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理

借：銀行存款〔貼現(xiàn)實收金額〕

財務(wù)費(fèi)用〔貼現(xiàn)息〕

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)時賬務(wù)處理

企業(yè)收到帶息票據(jù)金額小于票面金額：

借：銀行存款〔貼現(xiàn)實收金額〕

財務(wù)費(fèi)用〔貼現(xiàn)息〕

貸：應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)收到帶息票據(jù)金額大于票面金額：

借：銀行存款

貸：財務(wù)費(fèi)用〔到期利息減貼現(xiàn)息〕

應(yīng)收票面〔票據(jù)面值〕

4、票據(jù)到期，承兌人無款支付，本企業(yè)向銀行退還貼現(xiàn)款

借：應(yīng)收賬款〔貼現(xiàn)實收金額〕

貸：銀行存款或短期借款第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款核算的根本賬戶

其他應(yīng)收款項核算的根本賬戶是"應(yīng)收補(bǔ)貼款"和"其他應(yīng)收款"。其他應(yīng)收款項按工程和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶。

"其他應(yīng)收款"賬戶核算的內(nèi)容包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。該賬戶借記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項，貸方登記收回的各種其他應(yīng)收款；余額在借方，表示尚未收回的各種其他應(yīng)收款。

"應(yīng)收補(bǔ)貼款"賬戶借記按規(guī)定計算的應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸記收到的補(bǔ)貼款；余額在借方，表示尚未收到的補(bǔ)貼款。

二、其他應(yīng)收款項的賬務(wù)處理

1、備用金的賬務(wù)處理

備用金是指企業(yè)報給單位內(nèi)部各職能科室用作零星開支的備用現(xiàn)金。備用金的核算通過在"其他應(yīng)收款"賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶"備用金"進(jìn)行。備用金的根本帳務(wù)處理如下。

撥付備用金時：

借：其他應(yīng)收款--備用金

貸：銀行存款

核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時：

借：費(fèi)用類賬戶

貸：其他應(yīng)收款--備用金

期末收回備用金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--備用金

2．暫付款的賬務(wù)處理

暫付款是指企業(yè)暫付給其他單位或個人，以后根據(jù)具體情況收回和報銷的款項。以下以差旅費(fèi)為例說明暫付款的會計處理：

【例1】總經(jīng)理趙大山出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元。

借：其他應(yīng)收款--趙大山2000

貸：銀行存款2000

趙大山出差歸來報賬，共開銷2100元

借：管理費(fèi)用2100

貸：其他應(yīng)收款--趙大山2000

現(xiàn)金100

3．為職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理

為職工墊付應(yīng)收款，是指企業(yè)為職工代墊房租、水電費(fèi)，為其家屬墊付醫(yī)藥費(fèi)等款項。具體會計處理如下。

為職工墊付房租、水電費(fèi)時：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項：

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)收款

4．存出保證金的賬務(wù)處理

存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等?，F(xiàn)以租入包裝物為例，說明存出保證金的賬務(wù)處理：

【例2】隨商品購進(jìn)租入包裝物一批，支出押金3000元。

借：其他應(yīng)收款--存出保證金3000

貸：銀行存款3000

歸還租入包裝物，收回押金：

借：銀行存款3000

貸：其他應(yīng)收款--存出保證金3000

5、應(yīng)收租金、賠款、罰款的賬務(wù)處理

應(yīng)收租金的會計處理：

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收租金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賠款、罰款的會計處理：

借：其他應(yīng)收款--××公司

貸：營業(yè)外收入

6、應(yīng)收補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理

結(jié)算應(yīng)收款補(bǔ)貼款時：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：補(bǔ)貼收入

收到補(bǔ)貼款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款第五章存貨核算第一節(jié)

概述一．存貨的內(nèi)容

存貨是指為銷售或耗用而儲存的物品。

１、存貨包括的內(nèi)容

１〕在庫存貨：是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存，以備出售或為生產(chǎn)和效勞所需的多種物品，如庫存商品、庫存產(chǎn)成品、庫存原材料和輔助材料等。

２〕在途存貨：是指為出售或供生產(chǎn)或效勞過程消耗以外購入的已付款或開出商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中的各種物品，如在途商品、材料及修理用備件等。

３〕出租存貨，是指出租出借給外單位使用的物品，如出租的包裝物、工具用具等。

４〕加工中的存貨，是指為了出售而尚處于生產(chǎn)加工過程中的物品，如在產(chǎn)品等。

２、不應(yīng)記入企業(yè)存貨范圍的內(nèi)容

按?存貨會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，如下工程不應(yīng)記入企業(yè)存貨范圍。

１〕庫存的依照合同開出的發(fā)票賬單，但客戶尚未提取的庫存貨物。

２〕庫存受其他單位委托代銷、代加工的存貨。

３〕約定未來購入的存貨。

３、存貨的特點(diǎn)

１〕存貨在流動資產(chǎn)中占具比重最大。

２〕價值一次性全部轉(zhuǎn)移于本錢，并在銷售收入實現(xiàn)中得到補(bǔ)償。

３〕在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動性較強(qiáng)。

４〕存貨品種繁多。二、存貨的分類

存貨的一般分類如下：

１〕原材料。原材料是指用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成，或效勞于制造過程，或與在產(chǎn)品配套出售及供勞動手段備用的各種庫存商品。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料及燃料等。

２〕包裝物。這是指包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲藏和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用的各種容器，如桶、箱、袋、壇等。

３〕低值易耗品。這是指使用年限較短，單位價值較低，使用時不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

４〕委托加工材料。這是指因本企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備或技術(shù)條件的限制，委托外單位進(jìn)行加工的材料。

５〕在產(chǎn)品。這是指正在各個生產(chǎn)過程中加工或裝配，尚未最后制造完工的產(chǎn)品。

６〕自制半成品。這是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍要繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

７〕產(chǎn)成品。這是指已完成全部生產(chǎn)過程，經(jīng)檢驗符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并已驗收入庫，可銷售產(chǎn)品。

８〕庫存商品，是指商品流通企業(yè)購入的，隨時用來銷售的多種商品。第二節(jié)

存貨的計價一、存貨計價的含義

存貨計價，是對存貨購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的入賬價、發(fā)出價及庫存價確實定。存貨的取得方式有外購、自制、接受投資、受贈、盤盈等多種，確定計價的內(nèi)容也隨之不同。

1)外購庫存本錢包括買價、采購費(fèi)用及稅金。

2)自制或委托加工庫存的本錢，包括耗用的加工前存貨的實際本錢和加工本錢之和，委托加工存貨還應(yīng)當(dāng)加計加工存貨往返的運(yùn)雜費(fèi)開銷。

3)受捐贈的存貨本錢，是指其公允價值。

4)投資投入庫存本錢，是將按照投資協(xié)議確定的價值作為實際本錢。

5)盤盈存貨以相同或類似存貨的重置本錢作為實際本錢。

二、存貨按實際本錢計價

1、個別計價法

這種方法又稱分批實際計價法，是以庫存收入時的個別實際單位本錢，作為該批庫存發(fā)出時的實際本錢的計價方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存或為特定工程專門購入或制造并單獨(dú)存放的庫存。

［例１］某企業(yè)會計明細(xì)記錄說明，1月15日發(fā)出的甲種存貨300件中，有200件是月初庫存存貨，有100件是1月10日購入存貨；1月25日發(fā)出存貨250件，有150件是1月10日購入存貨，100件是1月20購入存貨。日期摘要收入發(fā)出數(shù)量〔件〕結(jié)存數(shù)量〔件〕數(shù)量〔件〕單位本錢〔元〕

1．1上期結(jié)存2001．80

2001.10購入3002．00

5001.15發(fā)出

3002001.20購入2002．20

4001.25發(fā)出

2501501.31購入2002．40

350通過計算知道：

本月發(fā)出存貨本錢=200×1.80+100×2.00+150×2.00+100×2.20

=360+200+300+220=1080〔元〕

月末庫存本錢=200×2.40+50×2.00+100×2.20=480+100+220=800〔元〕

2、加權(quán)平均法

這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位本錢