工程四生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：通過本工程的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)供給、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、期間費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，掌握在每個(gè)過程中賬戶的設(shè)置與應(yīng)用，熟練掌握借貸記賬法在每個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)用。技能目標(biāo)：要求學(xué)生學(xué)會(huì)每個(gè)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和用途及會(huì)計(jì)分錄的書寫。模塊一工業(yè)企業(yè)根本業(yè)務(wù)概述模塊二資金籌集業(yè)務(wù)的核算模塊三供給業(yè)務(wù)的核算模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算模塊六期間費(fèi)用的核算模塊七利潤的形成與財(cái)務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算工程四生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理

模塊一工業(yè)企業(yè)根本業(yè)務(wù)概述

一、工業(yè)企業(yè)根本業(yè)務(wù)流程工業(yè)企業(yè)是指從事商品產(chǎn)品制造和銷售的、以盈利為主要目的的經(jīng)濟(jì)組織。工業(yè)企業(yè)的循環(huán)過程中，發(fā)生的主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔一〕資金籌集過程籌集過程是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括吸收投資者投資和向債權(quán)人借款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！捕彻┙o過程供給過程是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括企業(yè)購置生產(chǎn)經(jīng)營所需要的材料物資、購置設(shè)備和建造房屋等資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！踩成a(chǎn)過程生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲(chǔ)藏起來的材料和購置的設(shè)備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程。〔四〕銷售過程銷售過程是指企業(yè)在將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品進(jìn)行銷售過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！参濉池?cái)務(wù)成果形成及分配過程財(cái)務(wù)成果形成及分配過程是指企業(yè)計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果以及進(jìn)行這些成果的分配過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)貨幣資金儲(chǔ)藏資金歸還貨款繳納稅金分配利潤生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金投入資金退出

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)供給過程生產(chǎn)過程銷售過程二、賬戶設(shè)置需要注意的問題對(duì)每一個(gè)賬戶的把握要特別注意以下五個(gè)方面：〔一〕賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)〔二〕賬戶的核算內(nèi)容〔三〕賬戶的根本結(jié)構(gòu)〔四〕明細(xì)賬戶的設(shè)置〔五〕與其他賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系三、賬務(wù)處理賬務(wù)處理就是根據(jù)設(shè)置的賬戶，利用會(huì)計(jì)憑證、復(fù)式記賬和登記賬簿等方法，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理的過程。在實(shí)際工作中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證填制記賬憑證，然后再根據(jù)記賬憑證上編制的會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)的總賬和明細(xì)賬。一、接受投資者投入資金的核算〔一〕賬戶的設(shè)置為進(jìn)行實(shí)收資本等所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本〞和“資本公積〞等總分類賬戶。１．“實(shí)收資本〞賬戶。股份在核算企業(yè)投資者投入資本時(shí)設(shè)立“股本〞賬戶，其核算內(nèi)容與“實(shí)收資本〞賬戶根本相同。２．“資本公積〞賬戶。模塊二資金籌集業(yè)務(wù)的核算

〔二〕賬務(wù)處理“實(shí)收資本〞企業(yè)收到投資者投資，應(yīng)按其實(shí)際投資數(shù)額，或按其在企業(yè)的注冊(cè)資本或股本中所占份額確定的數(shù)額入賬。1.以貨幣資金投資的，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“實(shí)收資本〞；2.收到投資者投入的非貨幣性資金投資時(shí)，應(yīng)以經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值作為投資額入賬；3.收到投資者投入的無形資產(chǎn)形式的投資時(shí)，應(yīng)按照經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值作為投資額入賬。“資本公積〞企業(yè)收到投資者的投資超過其在注冊(cè)資本中所占份額的局部，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積〞賬戶。例題為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，引入新投資者廣深公司參加。按照投資協(xié)議，廣深公司需繳入現(xiàn)金1100000元，同時(shí)增加并擁有該公司1000000元的注冊(cè)資本。華錦公司已收到該投資者投資并存入銀行。借：銀行存款1100000貸：實(shí)收資本——廣深公司1000000資本公積100000二、借入資金的核算從企業(yè)資金籌集的角度看，負(fù)債主要表達(dá)為企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入與歸還借款。負(fù)債是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的另一條主要渠道?！惨弧迟~戶的設(shè)置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，經(jīng)常需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款以彌補(bǔ)經(jīng)營資金之缺乏。借款按其借用期限的長短分為長期借款和短期借款。１．“短期借款〞賬戶２．“長期借款〞賬戶３．“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶４．“應(yīng)付利息〞賬戶例題【案例分析4—4】2021年1月1日甲公司向銀行借入為期6個(gè)月的銀行借款100萬元，所得款項(xiàng)送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【案例分析4—5】2021年1月1日，甲公司又向銀行借入為期2年的一筆借款200萬，所得款項(xiàng)送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000【案例分析4—6】接案例4—4，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計(jì)提利息及到期還本付息的賬務(wù)處理。1．2021年1月31日，計(jì)提該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)付利息 100002．2021年2月末至5月末賬務(wù)處理如1月末。3．2021年6月30日還本付息，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000應(yīng)付利息 50000短期借款 1000000貸：銀行存款10600【案例分析4—7】接案例4—5，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計(jì)提利息及到期還本付息的賬務(wù)處理。1．2021年1月31日，計(jì)提該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息200002．2021年2月末至2021年11月末賬務(wù)處理如上。3．2021年12月31日還本付息，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000長期借款—本金 2000000—應(yīng)計(jì)利息460000貸：銀行存款2480000接上題，還款方式是分期付息，到期還本。1．2021年1月31日，計(jì)提該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：應(yīng)付利息20000借：應(yīng)付利息20000貸：銀行存款200002．2021年2月末至2021年11月末賬務(wù)處理如上。3．2021年12月31日還本，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000長期借款 2000000貸：銀行存款2020000模塊三供給業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)，如企業(yè)擁有的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、管理工具等。企業(yè)持有固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞開工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品。與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)用途分類指直接效勞于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具等。指不直接效勞于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按移動(dòng)性分類動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物。主要指的就是辦公設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備，電子設(shè)備，以及生產(chǎn)設(shè)備等。不動(dòng)產(chǎn)是指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動(dòng)的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能別離的其他物。在財(cái)務(wù)上主要指的就是房屋，建筑物，和構(gòu)筑物等，以及依附建筑物上的不可分割單獨(dú)使用的設(shè)備〔電梯，中央空調(diào)等〕。1.動(dòng)產(chǎn)2.不動(dòng)產(chǎn)〔一〕賬戶設(shè)置〔１〕“固定資產(chǎn)〞賬戶〔２〕“在建工程〞賬戶購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的初始本錢進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的初始本錢是指到達(dá)該固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。對(duì)于需安裝的固定資產(chǎn)，還包括安裝過程中的各種費(fèi)用。如人工費(fèi)。關(guān)于購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅的一些問題在購進(jìn)固定資產(chǎn)支付增值稅的處理根據(jù)稅法規(guī)定有兩種方式，購建的最終固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)的，增值稅可以抵扣。計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞構(gòu)建的固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，該項(xiàng)增值稅的支出金額直接計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中。計(jì)入“固定資產(chǎn)〞

增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定，即：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算方法不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。它與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的買價(jià)×適用稅率增值稅一般納稅人適用稅率為17％。ABC銷售材料購貨方〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕銷售產(chǎn)品銷貨方〔銷項(xiàng)稅額〕銷貨方購貨方應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷貨方〔銷項(xiàng)稅額〕購貨方〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕增值稅專用發(fā)票為了更好地反映和監(jiān)督企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的發(fā)生情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷項(xiàng)稅額〞等專欄。1.采購業(yè)務(wù)中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額登記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞賬戶的借方；2.商品銷售業(yè)務(wù)中收到的增值稅銷項(xiàng)稅額登記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞賬戶的貸方。

購入不需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)210000元，增值稅額35700元，運(yùn)雜費(fèi)15000元，包裝費(fèi)8000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)233000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕35700貸：銀行存款268700例題二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須購置和儲(chǔ)藏各種材料。它是生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其原有形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的物質(zhì)要素。因此，購置和儲(chǔ)藏材料是保證工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)需要必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)外購材料的實(shí)際本錢一般包括：1．買價(jià)。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。2．采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。3．運(yùn)輸途中的合理損耗。4．入庫前的挑選整理費(fèi)用?！惨弧迟~戶設(shè)置為了核算庫存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，以及因采購材料而與供給單位發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，企業(yè)應(yīng)設(shè)置：“在途物資〞“原材料〞“應(yīng)付賬款〞“應(yīng)付票據(jù)〞“預(yù)付賬款〞“應(yīng)交稅費(fèi)〞等賬戶。商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票〔二〕賬務(wù)處理在本地購料，通常在支付貨款后就能收到所購材料。從外地購料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間和結(jié)算憑證結(jié)算時(shí)間不一致，有可能發(fā)生結(jié)算憑證已到，貨款已支付但材料卻在運(yùn)輸途中的情況。有時(shí)還會(huì)發(fā)生材料已到，但結(jié)算憑證尚未到達(dá)，因而貨款未支付的情況。1．采購：時(shí)刻把握做賬依據(jù)是憑證和貨物是否同時(shí)到達(dá)。①憑證和貨物同時(shí)到達(dá)：借：原材料〔因?yàn)椴牧弦讶霂臁硲?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款②憑證先到，貨未到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款等假設(shè)兩天后到貨：借：原材料貸：在途物資③貨先到，憑證未到：A．假設(shè)憑證在本月末前到，那么在收到憑證的當(dāng)天作賬。例：5月20日收到憑證，那么作分錄如下：借：原材料〔因?yàn)椴牧弦讶霂臁硲?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款等B．假設(shè)憑證在本月末仍未到，因?yàn)闊o法確定實(shí)際本錢，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值先入賬，下月初做相反分錄沖回，收到發(fā)票賬單后再以實(shí)際金額按正常程序入賬。例：5月20日材料入庫，但月末未收到憑證，那么5月31日應(yīng)作如下分錄：借：原材料1000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款10006月1日做相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款1000貸：原材料10006月3日憑證到，按正常方法作賬。例題6月1日，某企業(yè)從外地購入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。6月30日，結(jié)算憑證和發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。到月末按暫估價(jià)30000元入賬。借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款300007月1日，做相反分錄沖回。借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料300007月5日，收到上述原材料結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，發(fā)票上注明貨款31000元，增值稅額為5270元，全部款項(xiàng)通過銀行支付。借：原材料31000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5270貸：銀行存款36270模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中最具特色的過程，也是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要核算生產(chǎn)本錢的歸集期間費(fèi)用的處理生產(chǎn)本錢的歸集在這一過程中，企業(yè)為了取得收入而生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，必然會(huì)發(fā)生各種各樣的消耗，包括原材料等勞動(dòng)對(duì)象的消耗和機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料和勞動(dòng)力等方面的消耗。這些消耗稱為生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生以后應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。一、生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用的處理除產(chǎn)品生產(chǎn)消耗外，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中還會(huì)發(fā)生其他方面的消耗，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。這些費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，發(fā)生以后不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，而是作為期間費(fèi)用處理，即直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。〔一〕生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容生產(chǎn)本錢直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料生產(chǎn)工人工資等支出生產(chǎn)車間內(nèi)除以上兩工程之外的費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢的一般程序有以下兩種。１．直接計(jì)入是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接確定受益對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用，如直接材料和直接人工，一般易于區(qū)分是為生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在發(fā)生時(shí)就可按照本錢計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢。２．間接計(jì)入或稱分配計(jì)入企業(yè)對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用一般是平時(shí)先利用“制造費(fèi)用〞賬戶歸集其在當(dāng)期的發(fā)生額，待期末〔一般為月末〕時(shí)再采用一定的分配方法計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的一般程序如以下圖4—2所示?！捕成a(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢的一般程序

二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算1．“生產(chǎn)本錢〞賬戶2．“制造費(fèi)用〞賬戶〔月末一般無余額?！?．“應(yīng)付職工薪酬〞應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。一般來說，生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人的職工薪酬，計(jì)入生產(chǎn)本錢；車間管理人員的職工薪酬，計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)管理人員的職工薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用。5．“累計(jì)折舊〞賬戶6．“庫存商品〞賬戶用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際本錢。

固定資產(chǎn)備抵賬戶制造費(fèi)用生產(chǎn)本錢庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢本章所涉及結(jié)轉(zhuǎn)月末完工入庫銷售原材料其他業(yè)務(wù)本錢

本節(jié)業(yè)務(wù)核算歸納產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)車間管理部門銷售部門直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料生產(chǎn)工人工資等支出車間管理人員支出車間固定資產(chǎn)折舊車間水電費(fèi)管理部門各項(xiàng)費(fèi)用：工資，材料等銷售部門各項(xiàng)費(fèi)用：工資，材料等生產(chǎn)本錢管理費(fèi)用銷售費(fèi)用賬務(wù)處理

華錦有限責(zé)任公司12月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算如下：【例5—16】本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表，假定本月領(lǐng)用材料均為本月采購。領(lǐng)料匯總表用途甲材料（單價(jià)208）乙材料（單價(jià)185）丙材料（單價(jià)253.60）合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合計(jì)3507280036066600400101440240840借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品145430——B產(chǎn)品83160制造費(fèi)用12250貸：原材料240840【例5—17】結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費(fèi)用96500元。其中生產(chǎn)工人工資85700元。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資是49706元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資是35994元。車間管理人員工資10800元。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品49706——B產(chǎn)品35994制造費(fèi)用10800貸：應(yīng)付職工薪酬——工資96500【例5—18】本公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。本月生產(chǎn)工人90人，車間管理人員15人，歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說明，對(duì)于每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂100元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)5220元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)3780元。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品5220——B產(chǎn)品3780制造費(fèi)用1500貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利10500

【例5—19】從銀行提取庫存現(xiàn)金9000元，以備零星支出。

借：庫存現(xiàn)金9000貸：銀行存款9000【例5—20】以庫存現(xiàn)金報(bào)銷車間人員差旅費(fèi)1000元。

借：制造費(fèi)用1000貸：庫存現(xiàn)金1000

【例5—21】計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊58800元。借：制造費(fèi)用58800貸：累計(jì)折舊58800【例5—22】以銀行存款支付車間辦公費(fèi)3280元，水電費(fèi)1470元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)6800元，共11550元。

借：制造費(fèi)用11550貸：銀行存款11550【例5—23】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢。本例假定按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。本月發(fā)生的制造費(fèi)用：12250＋10800＋1500＋1000＋58800＋11550＝95900〔元〕。生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用是生產(chǎn)本錢的組成局部，是由A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的，應(yīng)由A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。因此，本月發(fā)生的制造費(fèi)用需在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用分配率＝95900/〔5800＋4200〕＝9.59A產(chǎn)品制造費(fèi)用＝5800×9.59＝55622〔元〕B產(chǎn)品制造費(fèi)用＝4200×9.59＝40278〔元〕這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)本錢增加95900元；另一方面又使企業(yè)的制造費(fèi)用減少95900元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)本錢〞和“制造費(fèi)用〞兩個(gè)賬戶。生產(chǎn)本錢的增加是本錢的增加，計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶的借方；同時(shí)，制造費(fèi)用的減少是生產(chǎn)本錢的減少，計(jì)入“制造費(fèi)用〞賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品55622——B產(chǎn)品40278貸：制造費(fèi)用95900【例5—24】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢。綜合以上產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的舉例，我們把生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，分配歸集入以下產(chǎn)品本錢計(jì)算單，見表5—3，5—4。由于本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，所以，產(chǎn)品本錢計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部都是本月完工產(chǎn)品本錢。表5—3A產(chǎn)品本錢計(jì)算單表5—4B產(chǎn)品本錢計(jì)算單成本項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用1454305492655622255978結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1001454305492655622255978單位成本1454.30549.26556.222559.78成本項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用831603977440278163212結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本80831603977440278163212單位成本1039.50497.18503.482040.16借：庫存商品——A產(chǎn)品255978——B產(chǎn)品163212貸：生產(chǎn)本錢419190在銷售過程中，企業(yè)通過出售產(chǎn)品和提供勞務(wù)取得收入，收回貨幣資金，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值和使用價(jià)值，保證再生產(chǎn)過程順利進(jìn)行。在銷售中，隨著貨幣的收回，企業(yè)的經(jīng)營資金由商品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成一輪資金循環(huán)。模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響產(chǎn)程較大影響。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。2．“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶主營業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的本錢。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、提供勞務(wù)的本錢結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)本錢。3．“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料，對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。

4．“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶其他業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的本錢。5．“營業(yè)稅金及附加〞賬戶營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。這些稅金及附加是在當(dāng)月計(jì)算而在下月繳納的，因而在計(jì)算時(shí)，一方面作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，另一方面形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

6．“應(yīng)收賬款〞賬戶應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。7．“銷售費(fèi)用〞賬戶用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等銷售費(fèi)用。二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算接前例，華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的核算如下：【例5—25】向東海公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)4200元，價(jià)款共計(jì)126000元，應(yīng)向購置單位收取的增值稅銷項(xiàng)稅額21420元〔126000×17％〕，以上款項(xiàng)147420元均已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款147420貸：主營業(yè)務(wù)收入126000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕21420【例5—26】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價(jià)3500元，價(jià)款共計(jì)52500元，應(yīng)向購置單位收取的增值稅銷項(xiàng)稅額8925元〔52500×17％〕，代購貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款63425貸：主營業(yè)務(wù)收入52500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8925【例5—27】收到藍(lán)天工廠預(yù)付購置A、B產(chǎn)品貨款300000元，款項(xiàng)已存銀行。借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款300000【例5—28】收到宏光工廠前欠購B產(chǎn)品貨款63425元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款63425貸：應(yīng)收賬款63425【例5—29】按合同向預(yù)付貨款的藍(lán)天工廠發(fā)出A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)4200元，價(jià)款168000元；B產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3500元，價(jià)款70000元。應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額40460元。沖銷原預(yù)收賬款300000元。同時(shí)以銀行存款支付多收局部的貨款21540元。借：預(yù)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入238000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕40460銀行存款21540【例5—30】銷售給萬里集團(tuán)甲材料40千克，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700

【例5—31】根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1148元；計(jì)算出本月應(yīng)交教育費(fèi)附加492元。借：營業(yè)稅金及附加1640貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)1148——應(yīng)交教育費(fèi)附加492

【例5—32】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。假定本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)，下表是本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算表。

產(chǎn)品種類銷售數(shù)量（件）單位成本成本合計(jì)A產(chǎn)品702559.78179184.60B產(chǎn)品352040.1671405.60合計(jì)－－250590.20

借：主營業(yè)務(wù)本錢250590.20貸：庫存商品——A產(chǎn)品179184.60——B產(chǎn)品71405.60【例5—32】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的本錢。假定本月銷售甲材料均為本月所購。本月已銷甲材料本錢為＝40×208＝8320〔元〕借：其他業(yè)務(wù)本錢8320貸：原材料——甲材料8320模塊六期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用的內(nèi)容期間費(fèi)用，是指與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的，不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品本錢，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。1．銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。2．管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的管理費(fèi)用。它包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。3．財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。它包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、賬戶設(shè)置1．“銷售費(fèi)用〞賬戶為了反映和監(jiān)督銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。“銷售費(fèi)用〞賬戶應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“管理費(fèi)用〞賬戶為了反映和監(jiān)督管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額?！肮芾碣M(fèi)用〞賬戶應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶為了反映和監(jiān)督財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、期間費(fèi)用的核算華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生期間費(fèi)用的核算如下：【例5—34】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)5800元，水電費(fèi)3500元，保險(xiǎn)費(fèi)2800元，公司固定資產(chǎn)修理費(fèi)3500元。

借：管理費(fèi)用12100貸：銀行存款12100

【例5—35】以銀行存款支付銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等6700元，支付廣告費(fèi)2800元，展覽費(fèi)1500元。

借：銷售費(fèi)用11000貸：銀行存款11000

【例5—36】以庫存現(xiàn)金報(bào)銷行政管理人員差旅費(fèi)2500元，銷售人員差旅費(fèi)3700元。

借：管理費(fèi)用2500銷售費(fèi)用3700貸：庫存現(xiàn)金6200

【例5—37】結(jié)算本月行政管理人員工資25800元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資15200元。

借：管理費(fèi)用25800銷售費(fèi)用15200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資41000

【例5—38】計(jì)提職工食堂補(bǔ)貼。本月行政管理人員26人，銷售人員17人，對(duì)于每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂100元福利費(fèi)。

借：管理費(fèi)用2600銷售費(fèi)用1700貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4300

【例5—39】計(jì)提本月行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)18000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元。

借：管理費(fèi)用18000銷售費(fèi)用9000貸：累計(jì)折舊27000

【例5—40】以銀行存款結(jié)算職工工資，支付食堂補(bǔ)貼。本月應(yīng)付工資及福利費(fèi)匯總?cè)缦卤恚?/p>

應(yīng)付職工薪酬匯總表人員類別工資額福利費(fèi)額合計(jì)車間工人85700900094700車間管理人員10800150012300企業(yè)行政管理人員25800260028400銷售人員15200170016900總計(jì)13750014800152300

借：應(yīng)付職工薪酬——工資137500——福利費(fèi)14800貸：銀行存款152300

【例5—41】接開戶銀行通知，銀行已從本公司賬戶中扣取本月借款利息20000元，手續(xù)費(fèi)300元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20300貸：銀行存款20300第七節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利潤相關(guān)計(jì)算公式如下：〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益〔－公允價(jià)值變動(dòng)損失〕＋投資收益〔－投資損失〕其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)本錢是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際本錢總額，包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益〔或損失〕是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得〔或損失〕。投資收益〔或損失〕是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益〔或發(fā)生的損失〕?！捕忱麧櫩傤~利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金消耗所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無形資產(chǎn)的出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。盤盈利得，主要指對(duì)于庫存現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的庫存現(xiàn)金等，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。2、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰沒支出等。其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等。缺乏抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款，缺乏抵補(bǔ)出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)的凈損失。非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)人營業(yè)外支出的金額。債務(wù)重組損失，指重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素〔如自然災(zāi)害等〕造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失?！踩硟衾麧?/p>

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用?，F(xiàn)行所得稅稅率為25％。應(yīng)交所得稅＝利潤總額×所得稅稅率

二、利潤形成的核算〔一〕賬戶設(shè)置1．“營業(yè)外收入〞賬戶為了核算營業(yè)外收入的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映收益的發(fā)生，貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。“營業(yè)外收入〞賬戶應(yīng)按營業(yè)外收入工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“投資收益〞賬戶為了核算投資收益〔或投資損失〕確實(shí)認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資收益〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映收益的發(fā)生，貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)投資收益，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的投資收益，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。“投資收益〞賬戶應(yīng)按投資工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“營業(yè)外支出〞賬戶為了核算營業(yè)外支出的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映費(fèi)用的發(fā)生，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！盃I業(yè)外支出〞賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“所得稅費(fèi)用〞賬戶為了核算所得稅費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用〞賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，反映費(fèi)用的發(fā)生，借方登記企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！八枚愘M(fèi)用〞賬戶應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用〞、“遞延所得稅費(fèi)用〞工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5．“本年利潤〞賬戶按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤，按月計(jì)算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤。〔二〕利潤形成的核算接前例，華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生利潤形成業(yè)務(wù)的核算如下：【例5—42】經(jīng)批準(zhǔn)，將確實(shí)無法支付給景陽公司的應(yīng)付賬款25000轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

借：應(yīng)付賬款25000貸：營業(yè)外收入25000

【例5—43】以銀行存款支付稅款滯納金3000元。

借：營業(yè)外支出3000貸：銀行存款3000

【例5—44】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利25000元，存入銀行。

借：銀行存款25000貸：投資收益25000【例5—45】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表結(jié)法核算。1．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和利得。本月企業(yè)取得的各項(xiàng)收入和利得主營業(yè)務(wù)收入＝126000＋52500＋238000＝416500〔元〕其他業(yè)務(wù)收入＝10000〔元〕投資收益＝25000〔元〕營業(yè)外收入＝25000〔元〕收入和利得合計(jì)＝416500＋10000＋25000＋25000＝476500〔元〕

借：主營業(yè)務(wù)收入416500其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益25000營業(yè)外收入25000貸：本年利潤4765002．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和支出本月企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出主營業(yè)務(wù)本錢＝250590.20〔元〕其他業(yè)務(wù)本錢＝8320〔元〕營業(yè)稅金及附加＝1640〔元〕銷售費(fèi)用＝11000＋3700＋15200＋1700＋9000＝40600〔元〕管理費(fèi)用＝12100＋2500＋25800＋2600＋18000＝61000〔元〕財(cái)務(wù)費(fèi)用＝20300〔元〕營業(yè)外支出＝3000〔元〕

各項(xiàng)費(fèi)用和支出合計(jì)＝250590.20＋8320＋1640＋40600＋61000＋20300＋3000＝385450.20〔元〕借：本年利潤385450.20貸：主營業(yè)務(wù)本錢250590.20其他業(yè)務(wù)本錢8320營業(yè)稅金及附加1640銷售費(fèi)用40600管理費(fèi)用61000財(cái)務(wù)費(fèi)用20300營業(yè)外支出3000

【例5—46】計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用。假定在結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶前，“本年利潤〞賬戶無余額，本月無納稅調(diào)整工程。

計(jì)算本年應(yīng)交所得稅：稅前會(huì)計(jì)利潤＝476500－385450.20＝91049.80〔元〕本年應(yīng)交所得稅額＝91049.80×25％＝22762.45〔元〕這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的所得稅費(fèi)用增加22762.45元；另一方面又使企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)增加22762.45元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“所得稅費(fèi)用〞和“應(yīng)交稅費(fèi)〞兩個(gè)賬戶。所得稅費(fèi)用的增加是費(fèi)用的增加，計(jì)入“所得稅費(fèi)用〞賬戶的借方；同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用22762.45貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22762.45【例5—47】結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本年利潤減少22762.45元；另一方面又使企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)減少22762.45元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤〞和“所得稅費(fèi)用〞兩個(gè)賬戶。本年利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，計(jì)入“本年利潤〞賬戶的借方；同時(shí)，所得稅費(fèi)用的減少是費(fèi)用的減少，計(jì)入“所得稅費(fèi)用〞賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤22762.45貸：所得稅費(fèi)用22762.45【例5—48】結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞賬戶的全年凈利潤68287.35元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本年利潤減少68287.35元；另一方面又使企業(yè)的利潤分配增加68287.35元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤〞和“利潤分配〞兩個(gè)賬戶。本年利潤的減少所有者權(quán)益是的減少，計(jì)入“本年利潤〞賬戶的借方；同時(shí)，利潤分配的增加是所有者權(quán)益的增加，計(jì)入“利潤分配〞賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤68287.35貸：利潤分配——未分配利潤68287.35從以上核算可以看出，“本年利潤〞賬戶是企業(yè)利潤形成業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的中心賬戶，企業(yè)一定時(shí)期的收入、收益、費(fèi)用、支出，最終都是通過這個(gè)賬戶進(jìn)行集中反映。它是一個(gè)計(jì)算財(cái)務(wù)成果的賬戶。承接【例5—42】至【5—47】，利潤形成業(yè)務(wù)核算示意圖如下：主營業(yè)務(wù)收入416500主營業(yè)務(wù)成本250590.20其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)付賬款25000其他業(yè)務(wù)成本8320營業(yè)稅金及附加1640銷售費(fèi)用40600管理費(fèi)用61000財(cái)務(wù)費(fèi)用20300所得稅費(fèi)用22762.4522762.45本年利潤476500385450.2022762.45應(yīng)交稅費(fèi)22762.45（45）投資收益2500025000營業(yè)外收入2500025000（44）（43）銀行存款250003000營業(yè)外支出30003000（42）（45）（46）（47）三、利潤分配的核算〔一〕利潤分配的內(nèi)容利潤分配，是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資協(xié)議等，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，彌補(bǔ)剩余的局部，應(yīng)按以下順序依次分配：1．提取法定盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)；后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決