第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計教學目的與要求:通過本章教學，讓學生掌握生產(chǎn)循環(huán)的控制測試和各主要相關科目的實質性測試程序與技術。

教學重點：存貨監(jiān)盤、存貨截止性測試、生產(chǎn)循環(huán)內部控制測試、生產(chǎn)成本審計、費用審計、與存貨相關的會計知識。教學難點：存貨的監(jiān)盤、存貨計價測試、截止測試、與存貨相關的會計知識。

教學方法：啟發(fā)式教學。本章計劃課時：4個課時。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性憑證和記錄存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務

活動、憑證或記錄及關鍵控制點主要業(yè)務活動憑證或記錄關鍵控制點計劃和安排生產(chǎn)（由生產(chǎn)計劃部門負責）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令的授權批準依照生產(chǎn)指令領發(fā)材料（由生產(chǎn)、倉庫部門負責）領發(fā)料憑證領發(fā)料單的授權批準主要業(yè)務活動憑證或記錄關鍵控制點記錄產(chǎn)量和工時（生產(chǎn)部門）產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號產(chǎn)品驗收入庫，登記存貨明細賬（倉庫和會計部門）存貨明細賬存貨保管人員與記錄職務相分離進行料、工、費計算與分配，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本（會計部門）工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單內部核查第二節(jié)控制測試

和交易的實質性程序存貨與倉儲循環(huán)內部控制包括：存貨的內部控制成本會計制度的內部控制工薪內部控制交易的實質性程序

重點是有關成本的測試、分析性復核、存貨的監(jiān)盤以及存貨計價的測試第三節(jié)存貨審計一、存貨的分析性復核二、存貨成本的審計三、存貨的監(jiān)盤四、存貨計價的審計

五、存貨截止的審計六、材料成本差異的審計分析程序——簡單比較法（一）比較前后各期及本年各月的數(shù)額及構成，以確定總體合理性的科目有：存貨、待攤費用、預提費用、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務成本及單位銷售成本、直接材料等。對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否有調節(jié)成本現(xiàn)象。將存貨余額與現(xiàn)有訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。分析程序——簡單比較法（二）將存貨跌價損失準備與年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備。將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。分析程序——比率分析法（一）存貨周轉率（主營業(yè)務成本/平均存貨*100%）其波動可能預示：有意無意地減少存貨儲備存貨管理或控制程序發(fā)生變動存貨成本項目發(fā)生變動存貨核算方法發(fā)生變動存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動銷售額發(fā)生大幅度變動分析程序——比率分析法（二）毛利率＝（主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入*100%毛利率的波動可能預示以下情況：銷售價格發(fā)生變動銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動固定制造費用比重較大時發(fā)生變動存貨成本的審計直接材料成本審計直接人工成本審計制造費用審計未完工自制存貨與已完工自制存貨間費用分配的審計存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義和作用存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理存貨監(jiān)盤的定義和作用存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。存貨監(jiān)盤可以實現(xiàn)的審計目標有：與存在、完整性和所有權相關的目標，如被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位，被審計單位擁有全部存貨。注冊會計師對存貨的監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨監(jiān)盤計劃的主要內容存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。抽查的范圍。參與存貨實地盤點前的規(guī)劃，重點關注：盤點時間。應盡量接近年終結賬日。盤點參與人員。存貨停止流動。編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單。召開盤點預備會議。存貨監(jiān)盤程序觀察程序抽查程序存貨監(jiān)盤結束時的工作需要特別關注的情況觀察程序盤點前的現(xiàn)場觀察工作對所有權不屬于被審計單位的存貨的處理實施監(jiān)盤過程中的觀察工作抽查程序（一）目的：確證盤點計劃得到適當執(zhí)行（控制測試），或證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）。范圍：所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。不代于存貨總量的10%。方法：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試其完整性。抽查程序（二）抽查發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生；也可要求被審計單位重新進行盤點。重新盤點的范圍或以限制在某一特殊領域或特定盤點小組。存貨監(jiān)盤結束時的工作登記存貨盤點匯總表。如存貨賬面記錄與實際盤點數(shù)存有差額，應查明原因，提請被審計單位調整。并簽名歸檔。索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以便審計截止測試之用。形成工作底稿。需要特別關注的情況異地存貨：應納入盤點范圍?？晌斜P點或親自盤點，數(shù)量不大時亦可函證或用替代程序。非正常存貨：可請專家監(jiān)盤，或據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認存貨數(shù)量。殘次呆滯的存貨：應對存貨的質量或性能狀況加以必要審查。存貨計價審計計價審計目的：確定存貨計價的基礎和方法是否符合企業(yè)會計準則的要求，是否公允地反映資負表的存貨項目和利潤表的銷貨成本。審查要點：審查存貨的計價基礎和方法抽查存貨的計價。著重選擇結存余額較大且價格變化較頻繁的項目，并考慮樣本的代表性。一般運用分層變量抽樣法。存貨截止測試

存貨截止：存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。測試方法：抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）；審閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。第四節(jié)應付職工薪酬審計一、審計目標：確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。二、審計程序獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。對本期工資費用進行分析性復核抽查應付職工薪酬支付憑