【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理售后回購(gòu)是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式。

一、會(huì)計(jì)處理

在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第三十八條規(guī)定企業(yè)區(qū)分兩種情形分別進(jìn)行：

一是企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的應(yīng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的應(yīng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

二是企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，按照上一種情形有規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、稅務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！倍惙ㄅc會(huì)計(jì)規(guī)定差異較大，稅法的規(guī)定應(yīng)該盡快修改。

三、案例分析

在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司在2018年5月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的成本為80萬(wàn)元。5月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于同年9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2018年5月1日，收到貨款

借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

其他應(yīng)付款1000000

（2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000（＝100000÷5）

貸：其他應(yīng)付款20000

6月至8月各做一組同5月計(jì)提利息費(fèi)用一樣分錄（略）。

（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為110萬(wàn)元，增值稅額18.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

其他應(yīng)付款1100000

貸：銀行存款1