第一章財務會計的基本理論一、財務會計的目標二、我國制約財務會計的法規(guī)體系三、財務會計的基本前提四、財務會計信息質量的要求五、財務報告的體系的基本構成六、財務會計的基本問題——會計確認與計量一、財務會計的目標

財務會計是當代企業(yè)會計的一個重要組成部分。它是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以運用會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為所有者、債權人提供會計信息的對外報告會計。

（一）財務會計信息的使用者

◆外部使用者

◆內部使用者（二）財務會計目標——提供決策有用的信息（主要是為企業(yè)外部信息使用者提供決策有用的信息）

二、制約財務會計的法規(guī)體系（一）《會計法》《會計法》是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。

（二）企業(yè)會計準則會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則性規(guī)定。

我國會計準則劃分為兩個層次：

1、基本會計準則

2、具體企業(yè)會計準則（38個）

（三）企業(yè)會計制度（上市公司已停止執(zhí)行）會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的操作性規(guī)定。

三、財務會計的基本前提

會計核算的基本前提是會計工作的必要前提或先決條件，是人們在長期的會計實踐中，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢，形成的對會計核算對象及經濟環(huán)境的最合乎情理的判斷。（一）會計主體會計主體，是指會計為之服務的特定單位或組織。企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。會計主體應獨立于主體的所有者。

（二）持續(xù)經營：持續(xù)經營是假設作為會計主體的企業(yè)，在未來能無限期地經營下去，不會面臨破產。持續(xù)經營假設為企業(yè)編制報表及會計方法的選擇奠定了基礎。

（三）會計分期：會計分期是指將企業(yè)持續(xù)經營的過程人為地劃分為相等的會計期間，以利于信息使用者能定期得到所需要的財務信息。會計期間可分為月份、季度和年度。大多數(shù)企業(yè)采用的會計年度與公歷制是一致的。

（四）貨幣計量：財務會計只記錄那些可以用貨幣計量的信息。以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度是建立在幣值不變的基礎上的。（五）權責發(fā)生制權責發(fā)生制，是指以權利的形成和責任（或義務）的發(fā)生作為會計項目的確認依據(jù)，而無論款項是否實際收付。也稱作“應計制”。早期的應計制只涉及收入和費用的確認，后來被用于對財務報表的各個要素的確認。四、財務會計信息質量的要求（一）客觀性企業(yè)應當發(fā)實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。傳統(tǒng)會計往往為保持客觀性而犧牲相關性。

從相關性的角度出發(fā)，對非貨性資產的會計計量應采用公允價值，但公允價值的取得比較困難且成本較高，可靠性也難以保證。

而歷史成本卻為非貨幣性資產的會計計量提供了一個相當客觀的基礎。所以對非貨幣性資產的會計計量通常采用歷史成本。這種處理方法也反映了會計人員愿意犧牲會計信息的相關性，來換取會計信息的客觀性。（三）可理解性：也稱作明晰性，是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（四）可比性可比性，是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。（五）實質重于形式實質重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。（七）穩(wěn)健性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（八）及時性企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項形成的、由企業(yè)控制的、應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。

五、財務會計報告體系的基本構成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

1）資產負債表；

2）利潤表；

3）現(xiàn)金流量表；

4）所有者權益（或股東權益）變動表；

5）附注。

財務報表的構成要素稱財務報表要素，簡稱會計要素。我國《企業(yè)會計準則——基本會計準則》將會計要素定義為六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

（一）資產負債表資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。它是依據(jù)“資產=負債+所有者權益”的平衡關系編制的，是一張靜態(tài)報表。該報表包括如下要素：

1、資產：是指企業(yè)過去的交易或者事項所形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：

A、與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

B、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

2、負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債反映的是企業(yè)的一種類型的資金來源，即債務資本。符合負債定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

A、與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

B、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3、所有者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括：

所有者投入的資本，通常為實收資本；直接計入所有者權益的利得和損失；各期利潤中留存的資金額，稱為留存收益。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。所有者權益反映的是另一種類型的資金來源，即權益資本。所有者權益項目應當列入資產負債表。

資產、負債及所有者權益之間的關系（會計等式）

資產=負債+所有者權益反映企業(yè)資金來源

資產-負債=所有者權益反映企業(yè)資產的歸屬順序

（二）利潤表利潤表是一張反映企業(yè)在某一會計期間經營成果的報表，是反映企業(yè)動態(tài)經營狀況的期間報表。利潤表各項目間的關系可用：“收入-費用=利潤”來概括。包括如下報表要素：

1、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能確認。

符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

2、費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能確認。

符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

3、利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤項目應當列入利潤表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金流量表是揭示本期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的期初、期末余額變化過程的會計報表。

現(xiàn)金等價物主要指期限短、流動性強、易于轉化成已知金額現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資項目?，F(xiàn)金流量表中沒有新的會計要素。

（四）所有者權益變動表所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

（五）會計報表附注

會計報表附注是指對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

六、財務會計的基本問題——會計確認與計量

（一）會計確認會計確認是指對企業(yè)會計報表中各個項目進行的質的規(guī)定性的確認過程。

（二）會計計量