高級會計師之高級會計實務綜合檢測?？糀卷附答案

大題（共10題）一、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運營效率和效果，擬采用平衡計分卡績效評價工具進行績效評價。相關建議如下：（1）平衡計分卡指標體系構建時，企業(yè)應以非財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。（2）平衡計分卡每個維度的指標通常4-7個，總數(shù)量一般不超過25個，其中財務維度常用指標包括經(jīng)濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流量、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。（3）平衡計分卡指標權重分配應以戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標的貢獻程度，對于特別關鍵指標，可以設立“一票否決”制度。要求：根據(jù)資料，判斷（1）至（3）項，是否存在不妥之處，存在不妥之處，請說明有理由。【答案】（1）不妥。理由：應該以財務維度為核心。（2）不妥。理由：存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本屬于內(nèi)部業(yè)務流程維度指標。（3）沒有不妥之處。二、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個省分別設立子公司，統(tǒng)籌當?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務。“北極光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產(chǎn)業(yè)等領域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應用設備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務和收入并不在大興市，尤其是其分支機構在省內(nèi)的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構。相比于“北極光電子”，這些機構對當?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務質(zhì)量卻遠低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標是保持市場領先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務的一個關鍵且決定性因素。要求：“戰(zhàn)略”一詞最早指軍隊作戰(zhàn)的謀略，后引入政治和經(jīng)濟領域，戰(zhàn)略是一種從全局的考慮和謀劃，以實現(xiàn)全局目標的計劃和謀略。企業(yè)戰(zhàn)略管理是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎上，選擇和制定達到企業(yè)目標的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實施、控制和評價的一個動態(tài)管理過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理體系可細分為幾個層次？請簡要陳述。【答案】企業(yè)戰(zhàn)略管理體系可以細分為三個層次，即企業(yè)總體戰(zhàn)略層次、經(jīng)營戰(zhàn)備層次和職能戰(zhàn)略層次。其中，企業(yè)總體戰(zhàn)略是公司層戰(zhàn)略，它是企業(yè)最高決策層指導和控制企業(yè)的行動綱領，一般由公司董事會制定；經(jīng)營戰(zhàn)略亦稱業(yè)務層戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略，是指在公司戰(zhàn)略指導下，各戰(zhàn)略業(yè)務單位所制定的部門戰(zhàn)略，包括對特定產(chǎn)品、市場、客戶或區(qū)域做出決策；職能戰(zhàn)略是指為實施和支持公司戰(zhàn)略及經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)根據(jù)特定管理職能制定的戰(zhàn)略。三、某中央級事業(yè)單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購目錄范圍）。由于需要對該管理系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元，2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續(xù)向C供應商采購，但不再公開招標。問：處理建議是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮刻幚斫ㄗh不正確。理由：對于必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%，而事項中添購的金額為20萬元，超過了原合同采購金額160萬元的10%。四、甲公司對于績效評價工作非常重視，目前的績效評價方法存在一些弊端，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的部分內(nèi)容如下：（1）李某認為，采用非財務指標計量各責任中心的績效是有必要的，但指標并非越多越好。企業(yè)必須明確自己在一定時期的經(jīng)營戰(zhàn)略，明確判斷哪些客戶、項目、投資或活動超出了組織的戰(zhàn)略邊界，經(jīng)理人員應該將精力集中在與公司戰(zhàn)略推進有關的項目上，以提高管理效率。選擇業(yè)績評價指標的目的只有一個，那就是保證公司內(nèi)所有人員的視線都盯住企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，必須簡化評價指標體系，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，據(jù)此進行績效管理。（2）張某認為，平衡計分卡中，顧客角度應該從市場份額、客戶獲得率、客戶滿意度和產(chǎn)品合格率等角度進行指標設計。假定不考慮其他因素。<1>?、判斷李某的觀點是否存在不當之處，并判斷李某所提及的績效評價類型以及該方法的優(yōu)缺點。<2>?、判斷張某的觀點是否存在不當之處，并說明理由。<3>?、簡述平衡計分卡的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.（1）李某的觀點不存在不當之處。（1分）（2）李某所提及的是關鍵績效指標法。（1分）優(yōu)點：①使企業(yè)業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；②通過識別價值創(chuàng)造模式把握關鍵價值驅(qū)動因素，能夠更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標；③評價指標數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。（1分）缺點：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標，有效識別企業(yè)核心業(yè)務流程和關鍵價值驅(qū)動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向和管理缺失。（1分）2.張某的觀點存在不當之處。（1分）理由：產(chǎn)品合格率不屬于顧客維度指標，它屬于內(nèi)部流程角度指標。（1分）3.優(yōu)點：（1）戰(zhàn)略目標逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；（2）從財務、顧客、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學習四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；（3）將創(chuàng)新與學習作為一個維度，注重員工的發(fā)展和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2分）缺點：（1）專業(yè)技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實施比較復雜，實施成本高；（2）各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；（3）系統(tǒng)性強，涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導、企業(yè)全員的參與和長期持續(xù)地修正完善，對信息系統(tǒng)、管理能力的要求較高。（2分）五、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。甲單位2019年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于對引進人才個人和家庭補助的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”?！敬鸢浮考讍挝回攧仗幾龇ù嬖诓划斨?。理由：保障性住房租金補貼應列入“工資福利支出”。六、甲集團公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)A產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別計算A事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本；結合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計劃完成情況?！敬鸢浮科?、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負債和金融資產(chǎn)實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產(chǎn)與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形4，請分析判斷D保險公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】八、先科電子技術有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術的突飛猛進，其終端設備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質(zhì)超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術非凡一起來角逐公眾應用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術，其批量化投入應用的三項關鍵技術，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準備收購信念公司100%的股權。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權轉(zhuǎn)讓出價為6億元。先科公司預計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：請依據(jù)企業(yè)并購理論，分析先科公司內(nèi)部就并購動因反復討論，是不是認為具備企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應兩個方面的動因？如果是，請詳細闡述具體的動因？如果不是，則請你準備闡述其動因?！敬鸢浮渴?。具體闡述如下：(1)企業(yè)發(fā)展動機。包括：一是并購可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，二是并購可以突破進入壁壘和規(guī)模的限制，三是并購可以主動應對外部環(huán)境變化，四是并購可以加強市場控制能力，五是并購可以降低經(jīng)營風險，六是并購可以獲取價值被低估的公司。(2)發(fā)揮協(xié)同效應。包括：一是經(jīng)營協(xié)同，主要表現(xiàn)：規(guī)模經(jīng)濟；縱向一體化；獲取市場力或壟斷權；資源互補。二是管理協(xié)同，主要表現(xiàn)：節(jié)省管理費用；提高企業(yè)的運營效率；充分利用過剩的管理資源。三是財務協(xié)同，主要表現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理；企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會；企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高；企業(yè)的籌集費用降低；實現(xiàn)合理避稅。九、甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃－年度計劃－預算管理－績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進?！敬鸢浮科胶庥嫹挚ú捎枚嘀刂笜?、從多個維度或?qū)用妗净颍贺攧諏用?、顧客層面、?nèi)部業(yè)務流程層面、學習與成長層面】對企業(yè)或分部進行績效評價?；颍浩胶庥嫹挚ú粌H是一個財務和非財務業(yè)績指標的收集過程，還是一個戰(zhàn)略業(yè)務單元的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動的自上而下的過程，其體現(xiàn)戰(zhàn)略目標，致力于追求未來的核心競爭力?；颍浩胶庥嫹挚▽σ韵滤姆矫孢M行了平衡：財務績效與非財務績效的平衡；與客戶有關的外部衡量與關鍵業(yè)務過程和學習成長有關的內(nèi)部衡量的平衡；領先指標與滯后指標設計的平衡；結果衡量（過去努力結果）與未來績效衡量的平衡。一十、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設。2016年有關工作要點如下：（1）關于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設提供咨詢服務，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。（2