實現(xiàn)高校財務(wù)審計信息化應(yīng)注意的技術(shù)問題實現(xiàn)高校財務(wù)審計信息化應(yīng)注意的技術(shù)問題計算機應(yīng)用技術(shù)的迅猛開展使會計電算化廣泛普及，致使財務(wù)審計信息化成為現(xiàn)代財務(wù)審計的必然趨勢。財務(wù)審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機技術(shù)，從確定審計目的，制訂審計方案，搜集、整理、分析審計證據(jù)，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機輔助完成。可見，計算機審計是對會計電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實現(xiàn)財務(wù)管理科學化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國高校財務(wù)審計信息化工作起步較晚，目前在理論中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務(wù)審計信息化的現(xiàn)狀，分析財務(wù)審計信息化的優(yōu)勢以及遇到的問題，并提出解決問題的方法與思路。1財務(wù)審計信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢分析財務(wù)審計信息化的主要優(yōu)勢表達在審計軟件的設(shè)計和計算機技術(shù)的運用兩個方面。1.1運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節(jié)省人力資本，進步審計的效率與質(zhì)量詳細表如今：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計方式，審計人員進入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規(guī)那么要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，進步了工作效率。②快速準確地處理大量信息。高校經(jīng)費的核算與管理由學校財務(wù)部門對各院系與行政單位按經(jīng)費預(yù)算指標控制，有的實行總額控制，有的按工程管理，但不管采用哪種經(jīng)費管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，按要求對數(shù)據(jù)進展分類、匯總、統(tǒng)計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下那么變得輕而易舉。審計人員通過設(shè)定條件，利用軟件對海量的財務(wù)數(shù)據(jù)進展快速準確的篩癬統(tǒng)計、比照、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，進步了審計的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會計科目、按工程、按部門等，同時又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經(jīng)費按工程歸集在一起，可防止審計查賬時出現(xiàn)工程遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學。在審計理論中，按照審計工作程序需進展憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設(shè)定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定工程的樣本時，可快速、準確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動排序，同時，利用摘要挑選功能進展歸集，這樣審計關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計的實際情況調(diào)整樣本量。[1]可見，審計軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1.2計算機電子表格及文字處理軟件進一步進步了審計工作的質(zhì)量與效率目前的審計軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Exel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務(wù)中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Exel電子表格提供的各種功能，對數(shù)據(jù)進展分類匯總、統(tǒng)計分析、復(fù)核計算。特別是當Exel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時，通過設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動取數(shù)、計算，效率高，過失少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用rd文字處理軟件，應(yīng)用其強大的文字編輯功能制定審計目的，編制審計方案，出具審計報告，管理審計檔案等。可見，計算機技術(shù)的應(yīng)用為審計人員提供了準確、靈敏、快捷的工作方式。2數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決方法采用審計軟件輔助審計，首先要將財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政指導(dǎo)是否受權(quán)審計部門采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)平安性等因素，單位行政指導(dǎo)對審計采集財務(wù)電子數(shù)據(jù)大都非常慎重。②技術(shù)障礙。會計軟件、審計軟件是專業(yè)性很強的信息系統(tǒng)，基于本錢、技術(shù)等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業(yè)軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務(wù)數(shù)據(jù)時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件消費商出于商業(yè)利益以及為保護會計系統(tǒng)、財務(wù)數(shù)據(jù)平安等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來，由此給采集數(shù)據(jù)帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機應(yīng)用技能程度偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時遇到的困難更大。即使是一樣的會計軟件，軟件晉級改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，假如審計軟件經(jīng)銷商后續(xù)效勞跟不上，未及時更新采集工具，審計人員那么將無法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法繼續(xù)使用軟件審計。同時，由于計算機技術(shù)應(yīng)用的不斷深化，很多層面都應(yīng)用計算機管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問題，進一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。多年來，國家從制度層面上在不斷地標準與完善數(shù)據(jù)接口標準。2022年1月1日起施行了?信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口?〔GB/T19581-2022〕國家標準，這是由審計署、財政部牽頭編制經(jīng)國家標準化管理委員會批準發(fā)布的。在此根底上，根據(jù)新版?企業(yè)會計準那么?進展了技術(shù)更新，由審計署牽頭組織起草了?財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口?〔GB/T24589-2022〕，經(jīng)國家標準化管理委員會批準發(fā)布，并于2022年12月1日在全國范圍內(nèi)施行。[2]2022年3月，有12家企業(yè)24個產(chǎn)品通過GB/T24589-2022標準符合性認證[3]，至此，對使用已經(jīng)通過符合性認證會計軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標準設(shè)計，審計等職能部門要快速準確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計理論中，由于軟件接口標準的制定滯后于軟件的開發(fā)與使用，目前正在使用的局部會計軟件未完全遵循軟件接口標準，軟件接口標準不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問題?！?〕假如審計軟件一時無法采集到有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會計軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計理論中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓；1套正式版，用于使用單位的財務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務(wù)在用賬套設(shè)計規(guī)那么，并輸入幾十條非真實會計數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門這兩種方法均采用?！?〕高校內(nèi)審假設(shè)想從根本上解決軟件接口問題，應(yīng)建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認為，內(nèi)審不同于外審，高校的財務(wù)部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者效勞，目的都是管理好學校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的效勞與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開采集數(shù)據(jù)過程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實現(xiàn)對學校資金的即時性管理，將效勞、監(jiān)視、管理同步進展。當然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署金審工程運行的方法，建議行政管理部門采取措施促使相關(guān)部門標準軟件設(shè)計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。3完善會計軟件根底工作的兩項主要內(nèi)容審計軟件的數(shù)據(jù)來自于會計軟件，所以，在實現(xiàn)財務(wù)審計信息化的過程中，標準會計根底工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統(tǒng)自動匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩局部工作做得是否標準，直接影響到審計軟件使用的效果?！?〕建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細級別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算工程與會計科目關(guān)聯(lián)范圍等。假如會計核算軟件未設(shè)置輔助核算工程，審計軟件那么將無法按工程查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發(fā)揮作用的前提條件?！?〕編制記本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理賬憑證是會計人員常規(guī)工作。會計人員需要根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計算機，此時最常見的過失是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設(shè)計者為進步工作效率，防止手工重復(fù)勞動，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當一張記賬憑證有多條會計分錄時，假如摘要內(nèi)容一樣僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動復(fù)制。但假如摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會計人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時審計查賬，通過摘要挑選出來的數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財務(wù)調(diào)賬時。例如，按照會計核算規(guī)那么，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負數(shù)，假如錯用貸方發(fā)生額來調(diào)賬，統(tǒng)計支出時借方發(fā)生額就會大于實際支出金額；特別是當啟用會計軟件中預(yù)算管理模塊時，由于此模塊要求經(jīng)費預(yù)算指標在貸方核算，這樣錯誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費預(yù)算指標都在貸方反映，不符合會計核算規(guī)那么，同時也增加了審計統(tǒng)計與分析的工作量。所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學校財務(wù)核算與管理的需要，必須標準會計根底工作。針對會計電算化環(huán)境，標準會計根底工作需要做好兩方面工作：①建立科學實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內(nèi)容，所以，建立模型時要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學校經(jīng)費，要既能按會計科目核算，又能按工程核算。特別是按工程核算，合理限定工程與會計科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會計核算與財務(wù)管理的要求。②建立崗位責任制，減少工作過失。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)過失概率大。所以，在進步會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責任心的同時，要建立崗位責任制，用制度來標準管理，保證會計信息真實完好，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結(jié)論真實可信。4會計信息失真的審計產(chǎn)生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面?？陀^原因表達在現(xiàn)行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的?高等學校會計制度?規(guī)定：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所以，對固定資產(chǎn)的核算僅按原值計價，不計提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計量與實際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產(chǎn)生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要表達為成心失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所根據(jù)的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財會人員審核單據(jù)時，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時間范圍內(nèi)，票據(jù)開票日期、單位名稱、數(shù)量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經(jīng)手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用處中填寫的內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計實務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經(jīng)費達10余萬元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購置計算機耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當事人，局部支出是變通的。這是成心失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發(fā)現(xiàn)會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導(dǎo)致會計信息過失失真。由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查那么要憑借審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)歷以及對被審計單位業(yè)務(wù)流程的理解程度。為使審計結(jié)果反映客觀實際，采用計算機財務(wù)審計時，需重視審計抽樣環(huán)節(jié)，重視對原始憑證的審查。5完善審計軟件的方法和方向經(jīng)過20多年的開展，會計軟件的應(yīng)用根本普及。但審計軟件的應(yīng)用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態(tài)，高校財務(wù)審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機財務(wù)審計滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計多采用在企業(yè)版根底上改制而成的商業(yè)審計軟件，這種軟件不是針對高校財務(wù)與審計的特點而設(shè)計，一些功能高校內(nèi)審用不上，如審計專家系統(tǒng)模塊，根本針對企業(yè)財務(wù)特點而設(shè)，設(shè)計了如稅種查賬及測算分析，企業(yè)財務(wù)指標〔涉稅指標等〕總體分析等，高校自身沒有這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些功能對高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的局部功能軟件又不能實現(xiàn)，如審計查賬時未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進展歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即會計科目編碼加工程編碼加部門編碼，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，根據(jù)高校會計制度的要求編制，負責核算高校全部經(jīng)費。會計科目編碼不區(qū)分部門或工程，即經(jīng)費內(nèi)容一樣，會計科目編碼一樣。比方研究生經(jīng)費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦一樣，假設(shè)需區(qū)分經(jīng)費屬于哪個院、系的，用工程編碼來限定。②工程編碼，歸集工程經(jīng)費的所有收入〔預(yù)算〕與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費的收入與支出，通過工程編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經(jīng)費工程。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過會計科目編碼來實現(xiàn)，工程編碼與會計科目編碼組合后可實現(xiàn)按工程查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的工程編碼，防止審計時遺漏工程。但是，現(xiàn)行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢，如按工程查賬，未能模擬手工將工程經(jīng)費按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費工程的收入、支出，然后再人工聚集在一起，費時費力，浪費資源?；谏鲜龇治隹梢姡瑢崿F(xiàn)高校財務(wù)審計信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進一步開發(fā)和完善審計軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實現(xiàn)靈敏地按工程查賬。按工程查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細顯示賬目明細。如上所述的研究生經(jīng)費，一次查賬可完好地查詢到研究生經(jīng)費的收入與支出，假如支出工程有明細核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細。其次，增加軟件操作的靈敏性。如對經(jīng)常采用