2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題甄選版帶答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.1.關(guān)于實質(zhì)性權(quán)利的說法不正確的是()。

A、實質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利

B、實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時可執(zhí)行的權(quán)利

C、實質(zhì)性權(quán)利一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利

D、某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利

答案：C

解析：解析:實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利,但某些情況下,目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利,如某些潛在表決權(quán)。2.14.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在()時確認(rèn)收入。

A、簽訂合同

B、發(fā)出商品

C、客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)

D、風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移

答案：C

解析：解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入,選項C正確。3.12.【單項選擇題】2018年1月1日甲公司以銀行存款8000萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?雙方在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年12月31日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元,持有期間長期股權(quán)投資未發(fā)生減值。2020年1月7日,甲公司將持有的乙公司70%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè),收到價款8000萬元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。處置后,甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響,因此將剩余投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。剩余股權(quán)的公允價值為900萬元。假定不考慮其他因素,甲公司因持有乙公司股權(quán)而累計確認(rèn)的損益金額為()。

A、900萬元

B、950萬元

C、1700萬元

D、1100萬元

答案：C

解析：解析:本題屬于成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算的情況,因持有乙公司部分股權(quán),甲公司累計確認(rèn)的損益金額=1000×80%(持有期間確認(rèn)的股利收益)+(8000-8000×70%/80%)(80%股權(quán)的處置損益)+(900-8000×10%/80%)(剩余10%股權(quán)公允價值與賬面價值的差額)=1700(萬元)。參考會計處理如下:取得投資時:借:長期股權(quán)投資8000貸:銀行存款8000宣告分配股利時:借:應(yīng)收股利800貸:投資收益800處置股權(quán)時:借:銀行存款8000貸:長期股權(quán)投資7000投資收益1000借:其他權(quán)益工具投資900投資收益100貸:長期股權(quán)投資10004.5.【單項選擇題】明宇公司2018年度財務(wù)報告于2019年3月31日批準(zhǔn)報出。公司發(fā)生的下列事項中,不需要在其2018年度會計報表附注中披露的有()。

A、2019年1月10日,公司對外發(fā)行三年期,面值總額為100萬元的債券,發(fā)行價格為120萬元

B、2019年1月31日,公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5000萬元

C、2019年2月1日,發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的20萬元利息費(fèi)用誤計入在建工程

D、2019年2月20日,支付8200萬元購買A公司80%的股份,并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

答案：C

解析：解析:選項C,已作為日后調(diào)整事項調(diào)整了報告年度的相關(guān)賬務(wù)處理,無須進(jìn)行披露。5.8.甲公司與客戶合同的下列條款,應(yīng)認(rèn)為具有重大融資成分的是()。

A、客戶一次性交付800件商品對應(yīng)的價款,然后分期提貨,分期提貨時間由客戶自行決定

B、客戶一次交付定制產(chǎn)品對應(yīng)價款的120%,待履約完成時退回20%

C、客戶取得商品控制權(quán)后,可6個月內(nèi)支付價款

D、合同日商品的現(xiàn)金售價為100萬元,合同約定客戶可3年內(nèi)付款,付款額為133.1萬元

答案：D

解析：解析:選項A及選項B,合同約定支付預(yù)付款,可能是為防止客戶違約而造成損失,其目的并非融資性質(zhì),而是企業(yè)的自我保護(hù);選項C,合同開始日,企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的,可以不考慮合同中存在的重大融資成分;選項D,合同對價金額133.1萬元明顯大于合同日商品的現(xiàn)金售價為100萬元,應(yīng)認(rèn)為具有重大融資成分,應(yīng)按100萬元確認(rèn)收入,經(jīng)計算實際利率為10%。6.6.承租人甲公司與出租人乙公司于2020年1月1日簽訂了為期7年的商鋪租賃合同,每年的租賃付款額為90萬元,在每年年末支付,甲公司確定租賃內(nèi)含利率為5.04%。在租賃開始日,甲公司按租賃付款額現(xiàn)值所確認(rèn)的租賃負(fù)債為520萬元,不考慮其他因素,2020年12月31日租賃負(fù)債的賬面價值為()萬元。

A、430

B、456.21

C、493.8

D、540

答案：B

解析：解析:2020年年末,甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額90萬元,其中,26.21萬元(520×5.04%)是當(dāng)年的利息,63.79萬元(90-26.21)是本金,即租賃負(fù)債的賬面價值減少63.79萬元。2020年12月31日租賃負(fù)債的賬面價值=520-63.79=456.21(萬元)。7.11.華東公司應(yīng)收華北公司貨款750萬元已逾期,雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定:①華北公司以銀行存款償付華東公司貨款120萬元;②華北公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。華北公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元,已提折舊105萬元,已提減值準(zhǔn)備15萬元,公允價值為140萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元,公允價值為360萬元,華東公司取得該長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。華東公司對該項債權(quán)計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備,重組日,該債權(quán)的公允價值為650萬元。假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi),則該債務(wù)重組中華東公司確認(rèn)損失的金額為()萬元。

A、120

B、130

C、50

D、80

答案：C

解析：解析:華東公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(750-50)-650=50(萬元)。華東公司取得固定資產(chǎn)的入賬價值=(650-120)×140/(140+360)=148.4(萬元),華東公司取得權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的入賬成本=(650-120)×360/(140+360)=381.6(萬元),華東公司會計分錄:借:長期股權(quán)投資381.6固定資產(chǎn)148.4銀行存款120壞賬準(zhǔn)備50投資收益50貸:應(yīng)收賬款750華北公司會計分錄:借:應(yīng)付賬款750貸:銀行存款120固定資產(chǎn)清理180長期股權(quán)投資300其他收益-債務(wù)重組收益150借:固定資產(chǎn)清理180累計折舊105固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15貸:固定資產(chǎn)3008.3.下列關(guān)于企業(yè)合并的敘述中,符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是()。

A、企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個企業(yè)的交易

B、購買子公司的少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

C、同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并,因參與合并各方在合并前后均受國家控制而應(yīng)作為同一控制下的企業(yè)合并

D、如果一個企業(yè)取得另一個企業(yè)的控制權(quán),當(dāng)被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)時,該交易不形成企業(yè)合并

答案：D

解析：解析:選項A,企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項;選項B,購買子公司的少數(shù)股權(quán),不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,報告主體未發(fā)生變化,不屬于企業(yè)合并;選項C,同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并,不應(yīng)僅僅因參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。9.3.【單項選擇題】下列有關(guān)會計要素計量屬性的表述中,不正確的是()。

A、歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值

B、企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本

C、采用可變現(xiàn)凈值計量的,應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量

D、當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本

答案：A

解析：解析:在各種會計要素計量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值,而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值,是與歷史成本相對應(yīng)的計世屬性,選項A表述不正確。10.1.甲公司為提高職工福利,設(shè)立一項設(shè)定受益計劃,向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金。甲公司2×20年有關(guān)設(shè)定受益計劃資料如下:(1)2×20年1月1日補(bǔ)充退休福利設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的期初余額為860萬元;(2)按照預(yù)期累計福利單位法計算出的歸屬于當(dāng)年的服務(wù)成本為980萬元;(3)改變設(shè)定受益計劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減少80萬元;(4)由于財務(wù)假設(shè)變動產(chǎn)生的精算利得為15萬元,由于經(jīng)驗差異產(chǎn)生的精算損失為12萬元;(5)2×20年度福利支付金額為200萬元。甲公司該項設(shè)定受益計劃適用的折現(xiàn)率為10%。不考慮所得稅等其他因素,甲公司該項設(shè)定受益計劃2×20年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬金額為()萬元。

A、897

B、983

C、986

D、1643

答案：B

解析：解析:甲公司2×20年該項設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬成本=980-80-15+12+860×10%=983(萬元)。11.8.【單項選擇題】甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產(chǎn)設(shè)備,合并日以公允價值計量這些生產(chǎn)設(shè)備,甲公司可以進(jìn)入X市場或Y市場出售這些生產(chǎn)設(shè)備,合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備,需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元,如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備,需要支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬元,將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元,假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場,不考慮增值稅及其他因素,甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額是()。

A、1650萬元

B、1640萬元

C、1740萬元

D、1730萬元

答案：D

解析：解析:X市場出售該生產(chǎn)設(shè)備能夠收到的凈額=10×180-100-60=1640(萬元),Y市場出售該生產(chǎn)設(shè)備能夠收到的凈額=10×175-80-20=1650(萬元),Y市場為最有利市場,因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場,應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價格,并考慮運(yùn)輸費(fèi)用,但不考慮交易費(fèi)用,甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額=10×175-20=1730(萬元)。12.11.甲公司是中外合資經(jīng)營企業(yè),采用人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。注冊資本為800萬美元,該企業(yè)合同約定分兩次投入,合同約定的折算匯率為1:7.25。中、外投資者分別于2×11年4月1日和7月1日投入600萬美元和200萬美元,2×11年4月1日、7月1日、9月30日和12月31日美元對人民幣匯率分別為1:6.40、1:6.41:6.44和1:6.40,該企業(yè)2×11年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為()萬元。

A、5135

B、4295.5

C、4310

D、5130

答案：D

解析：解析:對于所有者權(quán)益項目,除未分配利潤外,一般是根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率確定期末金額。該企業(yè)2×11年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額=600×6.40+200×6.45=5130(萬元)。13.24.【單項選擇題】2x18年1月1日,甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán),這些人員自被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份10元。在等待期內(nèi),甲公司有10名高管人員離職。2x20年12月31日,剩余90名高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股20元。2x20年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積-股本溢價”的金額為()萬元。

A、3600

B、3240

C、6800

D、6120

答案：D

解析：解析:行權(quán)時甲公司沖減“資本公積-其他資本公積”的金額=90x4x10=3600(萬元),行權(quán)時應(yīng)確認(rèn)“資本公積-股本溢價”的金額=90x4x8+3600-90x4=6120(萬元)。會計分錄如下借:銀行存款2880(90x4x8)資本公積-其他資本公積3600貸:股本360(90x4)資本公積--資本溢價612014.9.甲公司為增值稅一般納稅人,2020年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)(免征增值稅)與乙公司一輛商務(wù)用車交換。交換日,甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元,累計攤銷為15萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值無法可靠計量;換入商務(wù)用車的賬面原值為80萬元,已提折舊8萬元,未計提跌價準(zhǔn)備,公允價值為100萬元,增值稅額為13萬元,甲公司將其作為固定資產(chǎn);甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素,甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()。

A、0

B、21萬元

C、65萬元

D、78萬元

答案：D

解析：解析:【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得,應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補(bǔ)價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益,甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+30+13)-(80-15)=78(萬元)。甲公司會計處理如下:借:固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13銀行存款30累計攤銷15貸:無形資產(chǎn)80資產(chǎn)處置損益7815.14.【單項選擇題】甲公司2×18年10月購入一項管理用無形資產(chǎn),其入賬價值為600萬元,預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為0,按照直線法攤銷。2×19年12月31日甲公司對其進(jìn)行減值測試后計提減值準(zhǔn)備100萬元,計提減值后原預(yù)計的使用壽命、預(yù)計凈殘值和攤銷方法均不變。2×20年12月31日該項無形資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為100萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。不考慮其他因素,與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)對2×20年甲公司利潤總額的影響金額為()萬元。

A、-78.95

B、-175

C、-96.05

D、-196.05

答案：B

解析：解析:2×19年12月31日計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/6×(1+3/12)-100=375(萬元);2×20年12月31日減值測試前該無形資產(chǎn)賬面價值=375-375/(4+9/12)=375-78.95=296.05(萬元),該無形資產(chǎn)可收回金額為200萬元,該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備96.05萬元(296.05-200)。所以,與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)對2×20年甲公司利潤總額的影響金額=-96.05-375/(4+9/12)=-175(萬元)。16.12.甲公司于2×19年5月1日制訂和實施了一項短期利潤分享計劃,對公司銷售人員進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定,按2×19年凈利潤的10%支付給2×19年5月1日至2×20年4月30日的全體銷售人員,每個銷售人員的分配比例由銷售總監(jiān)自行確定,獎金于2×20年5月上旬支付。甲公司2×19年全年實際完成凈利潤2700萬元。甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃進(jìn)行的會計處理正確的是()。

A、借記“利潤分配”270萬元,貸記“應(yīng)付股利”270萬元

B、借記“管理費(fèi)用”270萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”270萬元

C、借記“銷售費(fèi)用”270萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”270萬元

D、借記“銷售費(fèi)用”180萬元,貸記“應(yīng)付職工薪酬”180萬元

答案：D

解析：解析:甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額=2700×10%×8÷12=180(萬元)。17.5.華東公司的所得稅稅率為25%。每股收益相關(guān)資料如下:2017年歸屬于普通股股東的凈利潤為25000萬元,期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為70000萬股,年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2017年1月1日公司按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券20000萬元,票面年利率為6%,每年12月31日確認(rèn)當(dāng)期利息,且債券發(fā)行12個月后,每100元債券可轉(zhuǎn)換為60股面值為1元的普通股。華東公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間的分拆,計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。華東公司2017年度的稀釋每股收益為()。

A、0.32元

B、0.36元

C、0

D、0.30元

答案：A

解析：解析:①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=20000X0.6499+20000X6%X3.8897=17665,64(萬元);②增加的凈利潤=17665.64X9%X(1-25%)=1192.43(萬元);③增加的普通股股數(shù)=20000÷100X60=12000(萬股);④增量股每股收益=1192.43/12000=0.10(元),具有稀釋性;⑤稀釋每股收益=(25000+1192.43)÷(70000+12000)=0.32(元)。18.1.【單項選擇題】在不涉及補(bǔ)價的情況下,下列各項交易事項中,適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理的是()。

A、以一批存貨換入一項長期股權(quán)投資,取得該項股權(quán)投資后,能控制被投資方

B、以一項債權(quán)投資換入一批存貨

C、以一項對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資換入一項投資性房地產(chǎn)

D、以一項應(yīng)收賬款換入一項無形資產(chǎn)

答案：C

解析：解析:選項A,適用企業(yè)合并準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定;選項B中的債權(quán)投資和選項D中的應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn),均不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。19.11.【單項選擇題】甲公司持有乙公司35%的股權(quán),采用權(quán)益法核算。2×19年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1260萬元。此外,甲公司還有一筆金額為300萬元的應(yīng)收乙公司的長期債權(quán),該項債權(quán)沒有明確的清收計劃,且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。此外甲公司無其他需要承擔(dān)的額外義務(wù),乙公司2×20年發(fā)生凈虧損5000萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同,且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司2×20年利潤表中應(yīng)確認(rèn)的投資損失為()萬元。

A、190

B、1260

C、1560

D、1750

答案：C

解析：解析:甲公司2×20年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=5000×35%=1750(萬元),其中,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值并確認(rèn)投資損失1260萬元,沖減長期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失300萬元,合計確認(rèn)投資損失=1260+300=1560(萬元),剩余未確認(rèn)投資損失190萬元(1750-1560)作備查登記。20.14.某企業(yè)2×18年5月處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),實際收到的金額為10000萬元,投資性房地產(chǎn)的賬面余額為8000萬元。其中成本為7000萬元,公允價值變動為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)為2×16年8月由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來,轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為1000萬元計入其他綜合收益。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),處置該項投資性房地產(chǎn)的凈收益為()萬元。

A、3000

B、2000

C、4000

D、1000

答案：A

解析：解析:出售日價款大于賬面價值的差額為2000萬元,以前年度計入其他綜合收益的金額為1000萬元,對當(dāng)期損益的綜合影響為3000萬元。21.12.甲公司2×19年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,每年1月1日付息、到期一次還本,面值總額為10000萬元,票面年利率為4%,實際年利率為6%。債券包含的負(fù)債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為()萬元。

A、0

B、534.6

C、267.3

D、9800

答案：B

解析：解析:甲公司2×19年1月1日發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。22.7.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的工程物資,如果建設(shè)期間發(fā)生工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,應(yīng)當(dāng)計入()。

A、管理費(fèi)用

B、在建工程

C、資本公積

D、營業(yè)外支出

答案：B

解析：解析:建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本。23.2.2×20年1月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,購入時每股公允價值為12元,2×20年年末賬面價值為144.1萬元(包括成本120.6萬元和公允價值變動23.5萬元)。甲股份有限公司于2×21年11月2日以每股15元的價格將該股票全部出售,支付手續(xù)費(fèi)0.5萬元,該股票投資影響甲股份有限公司2×21年年度營業(yè)利潤的金額為()萬元。

A、0

B、29.4

C、30

D、29.5

答案：A

解析：解析:【解析】直接分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動及處置時購買價款與賬面價值的差額不得通過損益核算,而是計入留存收益。24.3.下列各項中,不屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。

A、收回債券投資所收到的現(xiàn)金

B、向投資者支付現(xiàn)金股利

C、償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金

D、發(fā)行債券支付的利息

答案：A

解析：解析:【解析】收回債券投資所收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。25.1.下列關(guān)于企業(yè)會計報表附注的披露內(nèi)容表述中,不正確的是()。

A、財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)需要披露

B、重要的會計政策和會計估計需要披露

C、會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)需要披露

D、會計差錯均應(yīng)在會計報表附注中披露

答案：D

解析：解析:選項D,重要會計差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計報表附注中披露,不重要的會計差錯可以不披露。26.6.【單項選擇題】某上市公司2018年度財務(wù)報告于2019年2月10日編制完成,所得稅匯算清繳日是3月20日,注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2019年4月10日,經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日為4月20日,財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日,股東大會召開日期是4月25日。2019年1月10日,因產(chǎn)品質(zhì)量原因,客戶將2018年12月10日購入的一大批大額商品(達(dá)到重要性要求)退回。下列關(guān)于產(chǎn)品退回相關(guān)處理的說法中,正確的是()。

A、沖減2019年度會計報表營業(yè)收入等相關(guān)項目

B、沖減2018年度會計報表營業(yè)收入等相關(guān)項目

C、不做會計處理

D、在2019年度會計報告報出時,沖減利潤表營業(yè)收入項目的上年數(shù)等相關(guān)項目

答案：B

解析：解析:報告年度或以前年度銷售的商品,在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退回,應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。27.3.【單項選擇題】下列存貨計價方法中,能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本,成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的是()。

A、先進(jìn)先出法

B、移動加權(quán)平均法

C、月末一次加權(quán)平均法

D、個別計價法

答案：D

解析：解析:發(fā)出存貨計價方法采用個別計價法時,體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價值,即成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。28.6.以下不能表明出售極可能發(fā)生的是()。

A、企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議已經(jīng)獲得企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)

B、企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾,協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款,使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小

C、預(yù)計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi),出售交易能夠完成

D、固定資產(chǎn)已停用,可隨時對外出售

答案：D

解析：解析:劃分為持有待售類別應(yīng)同時滿足兩個條件,一是在當(dāng)前狀況下即可立即出售;二是出售極可能發(fā)生。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。選項D屬于第一個必要條件,與第二個條件無關(guān)。29.12.甲公司發(fā)出存貨采用按先進(jìn)先出法計價,期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2020年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2020年年初存貨賬面余額等于賬面價值為40000元,共計50千克,2020年1月、2月分別購入材料600千克、350千克,單價分別為850元、900元,3月5日領(lǐng)用400千克,該批存貨第一季度末的可變現(xiàn)凈值為500000元,采用未來適用法處理該項會計政策的變更,則2020年第一季度末該存貨的賬面價值為()元。

A、500000

B、467500

C、510000

D、519000

答案：A

解析：解析:【解析】存貨單位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元),2014年一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元),第一季度末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為500000元,小于賬面余額(成本),發(fā)生減值,所以2020年第一季度末該存貨的賬面價值為500000元。30.9.甲公司于2×19年7月1日發(fā)行2年期、面值總額為1800萬元的—次還本、分期付息的債券,債券票面半年利率為2%,發(fā)行收入總額為1733.12萬元,實際半年利率為3%。甲公司于每年的6月30日、12月31日計算并支付半年的利息。甲公司將發(fā)行的公司債券劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。2×20年6月30日,該應(yīng)付債券應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為()。

A、55.16萬元

B、52.47萬元

C、51.99萬元

D、103.98萬元

答案：B

解析：解析:2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)的實際利息費(fèi)用=1733.12×3%=51.99(萬元);應(yīng)付利息=1800×2%=36(萬元);利息調(diào)整的攤銷額=51.99-36=15.99(萬元);年末應(yīng)付債券的攤余成本=1733.12+15.99=1749.11(萬元);2×20年6月30日應(yīng)確認(rèn)的實際利息費(fèi)用=1749.11×3%=52.47(萬元)。二.多選題(共30題)1.4.【多項選擇題】下列有關(guān)或有事項的會計處理中,符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A、或有事項的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的,應(yīng)對其予以披露

B、或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的,應(yīng)對其予以披露

C、或有事項的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的,不需要披露

D、或有事項的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但無法可靠計量的,需要對其予以披露

答案：BD

解析：解析:選項A,或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的,才需要披露;選項C,或有事項的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的,需要披露。2.51.甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務(wù),公司服務(wù)協(xié)議約定,售出電器如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項的,則提供免費(fèi)修理;如果因為客戶使用不當(dāng)引起的需要維修事項的,則需要客戶支付相應(yīng)的維修服務(wù)費(fèi)。2×18年為促進(jìn)某空調(diào)的銷售,甲公司在銷售的同時,約定免費(fèi)提供一年的維修服務(wù),該維修服務(wù)既包括自身質(zhì)量問題的修理,也包括非自身質(zhì)量問題的修理。假定這兩項服務(wù)可以合理的區(qū)分。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述,不正確的有()。

A、甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù),需要作為單項履約義務(wù)進(jìn)行會計處理

B、甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù),應(yīng)在銷售發(fā)生時按照預(yù)計很可能支出的服務(wù)費(fèi)用確認(rèn)一項負(fù)債

C、甲公司因客戶人為原因提供的維修服務(wù),應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價比例,分別分?jǐn)偞_認(rèn)商品銷售和服務(wù)的收入

D、如果甲公司這兩個維修服務(wù)無法合理區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為或有事項進(jìn)行會計處理

答案：ACD

解析：解析:選項A,應(yīng)作為或有事項處理,不構(gòu)成單項履約義務(wù);選項C,應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價比例進(jìn)行分?jǐn)?并在各項履約義務(wù)履行時分別確認(rèn)收入,即提供的服務(wù)不能直接在銷售時確認(rèn)收入,應(yīng)在后續(xù)提供服務(wù)時才能確認(rèn);選項D,無法合理區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。3.4.【多項選擇題】甲公司自行建造的C建筑物于2x18年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租,成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2x20年12月31日,已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元,其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ),稅法規(guī)定的折舊年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2x20年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元,適用的所得稅稅率為25%.甲公司下列會計處理中正確的有()。

A、2x20年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元

B、2x20年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元

C、2x20年應(yīng)交所得稅為3625萬元

D、2x20年所得稅費(fèi)用為3750萬元

答案：ABD

解析：解析:2x20年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2x20年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額)=840(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840x25%=210(萬元),選項A正確;2x20年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20x2(至2x20年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊)=1880(萬元),遞延所得稅負(fù)債余額=1880x25%=470(萬元),選項B正確;2x20年應(yīng)交所得稅=(15000-840)*25%=3540(萬元),選項C錯誤;2x20年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750(萬元),選項D正確。4.16.在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時,應(yīng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的報表項目有()

A、長期借款

B、實收資本

C、固定資產(chǎn)

D、其他綜合收益

答案：BD

解析：解析:資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。5.4.【多項選擇題】下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)的表述中,正確的有()。

A、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

B、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

C、一般情況下,如果負(fù)債的確認(rèn)不涉及損益就不會導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異1

D、資產(chǎn)在初始確認(rèn)時通常不會導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異

答案：CD

解析：解析:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,選項A不正確;負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,選項B不正確。6.5.政府會計制度中規(guī)定,單獨(dú)會計核算具備的雙重功能體現(xiàn)在()。

A、財務(wù)會計

B、管理會計

C、預(yù)算會計

D、決算會計

答案：AC

解析：解析:政府會計制度,總說明中明確規(guī)定:單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。7.13.【多項選擇題】下列關(guān)于政府單位取得資產(chǎn)的入賬價值,說法正確的有()。

A、外購的固定資產(chǎn),按照購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、以及使得資產(chǎn)達(dá)到目前場所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的其他費(fèi)用作為入賬價值

B、接受捐贈的存貨,可以取得相關(guān)憑據(jù)的,按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定入賬價值

C、無償調(diào)入的資產(chǎn),按照調(diào)出方公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定入賬價值

D、置換取得的資產(chǎn),按照換出資產(chǎn)的評估價值,加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價,加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定入賬價值

答案：ABD

解析：解析:無償調(diào)入的資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定。但是,無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零(即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊)或者賬面余額為名義金額的,單位(調(diào)入方)應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期費(fèi)用,不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。選項C錯誤。8.2.【多項選擇題】關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,下列說法中正確的有()。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本

B、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量,則會計處理采用賬面價值進(jìn)行計量

C、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出資產(chǎn)均不確認(rèn)損益

D、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),則會計處理一定采用賬面價值進(jìn)行計量

答案：ACD

解析：解析:非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,選項B錯誤。9.10.【多項選擇題】下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中,正確的有()。

A、虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

B、虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C、盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

D、虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

答案：BD

解析：解析:企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股的平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán),分子不變,分母加大,對于盈利企業(yè)具有稀釋性,對于虧損企業(yè)具有反稀釋性,選項A和C錯誤,選項B正確;企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同,分子不變,分母加大,對盈利企業(yè)具有稀釋性,對于虧損企業(yè)具有反稀釋性,選項D正確。10.32.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,所得稅稅率為25%。2019年初“預(yù)計負(fù)債——預(yù)計產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬元,“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元。2019年稅前會計利潤為1000萬元。2019年發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù),按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2014年實際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元,在2019年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用。(2)甲公司2019年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件,甲公司估計敗訴的可能性為60%,如敗訴,賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實際發(fā)生時可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2019年會計處理的表述中,正確的有()。

A、與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為700萬元

B、與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

C、合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為100萬元

D、合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬元

答案：ABCD

解析：解析:選項A、B,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2019年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元),所以正確;選項C、D,與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元),所以正確。11.14.對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時,下列項目中,應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有()

A、盈余公積

B、未分配利潤

C、長期股權(quán)投資

D、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

答案：CD

解析：解析:外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時,資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。12.12.【多項選擇題】下列項目中,計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時,會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有()。

A、產(chǎn)品的估計售價

B、材料的賬面成本

C、估計發(fā)生的銷售費(fèi)用

D、至完工估計將要發(fā)生的加工成本

答案：ACD

解析：解析:用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的加工成本-估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。選項B存貨的賬面成本不影響可變現(xiàn)凈值。13.15.下列關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的說法中正確的有()。

A、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷

B、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試

C、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會計估計變更,估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理

D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確定,不得轉(zhuǎn)回

答案：BCD

解析：解析:使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間不需要攤銷。14.23.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn),下列說法中正確的有()。

A、政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計入當(dāng)期損益

B、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通過其他收益核算,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通過遞延收益核算

C、政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計入當(dāng)期損益

D、政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益

答案：AC

解析：解析:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計入當(dāng)期損益。15.22.下列項目中,應(yīng)在現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映的有()。

A、支付給管理人員的工資

B、支付給促銷人員的工資

C、支付給生產(chǎn)車間工人的工資

D、支付給在建工程人員的工資

答案：ABC

解析：解析:選項A、B、C均屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,均應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映,選項D屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。16.4.職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。下列屬于職工薪酬的有()

A、企業(yè)提供給職工配偶的福利

B、企業(yè)提供給職工子女的福利

C、企業(yè)提供給職工受贍養(yǎng)人的福利

D、企業(yè)提供給已故員工遺屬及其他受益人等的福利

答案：ABCD

解析：解析:【知識點】職工薪酬的概念和分類1.217.9.【多項選擇題】(2017年)2×16年年末,甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元,公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值為5500萬元,其中商譽(yù)的賬面價值為300萬元。2×17年年末,該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元,公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16年以前未計提減值準(zhǔn)備,不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A、2×16年年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元

B、2×17年年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元

C、2×16年年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計提300萬元的減值準(zhǔn)備

D、2×17年年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為300萬元

答案：ABC

解析：解析:選項D,至2×16年年末,商譽(yù)全額減值,因此以后每年年末該商譽(yù)的賬面價值為0。18.2.【多項選擇題】下列可以作為套期工具的金融工具的有()。

A、企業(yè)自身權(quán)益工具

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的購入期權(quán)

C、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債

D、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

答案：BD

解析：解析:企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,不能作為套期工具,選項A錯誤;對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債,由于沒有將整體公允價值變動計入損益,不能被指定為套期工具,選項C錯誤。19.28.2×19年12月31日,甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券,取得發(fā)行收入總額10000萬元,該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元,市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。下列有關(guān)甲公司的會計處理中,正確的有()。

A、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)予分拆

B、應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為9400萬元

C、可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的提前贖回權(quán)不應(yīng)予以分拆

D、確認(rèn)其他權(quán)益工具540萬元,確認(rèn)衍生工具60萬元

答案：ABC

解析：解析:甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同不存在緊密關(guān)系,應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本,嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同存在緊密關(guān)系,因此對該衍生工具不予分拆。會計分錄為:借:銀行存款10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)600貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000其他權(quán)益工具60020.10.下列交易或事項實現(xiàn)的收益,不應(yīng)確認(rèn)為工業(yè)企業(yè)分部收入的有()。

A、采用成本法核算的長期股權(quán)投資取得的股利收入

B、處置固定資產(chǎn)凈收益

C、營業(yè)收入

D、處置投資產(chǎn)生的凈收益

答案：ABD

解析：解析:【解析】分部收入通常不包括下列項目:①利息收入(包括因預(yù)付或借給其他分部款項而確認(rèn)的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的長期股權(quán)投資取得的股利收入),但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外;②營業(yè)外收入和資產(chǎn)處置損益;③處置投資產(chǎn)生的凈收益,但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外;④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益,但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。21.14.【多項選擇題】甲公司為紡織品來料加工公司。2×20年12月,甲公司接受委托方丙公司的來料加工棉紗業(yè)務(wù),丙公司發(fā)來的來料加工原材料(棉花)的公允價值為400萬元。至12月31日,來料加工業(yè)務(wù)尚未完成,共計領(lǐng)用來料加工原材料(棉花)的40%,發(fā)生制造費(fèi)用340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中,正確的有()。

A、尚未領(lǐng)用的來料加工原材料(棉花)作為甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示

B、來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用原材料(棉花)的成本計入棉紗加工成本

C、為來料加工業(yè)務(wù)而發(fā)生的制造費(fèi)用計入棉紗的加工成本

D、來料加工業(yè)務(wù)形成的存貨2×20年12月31日的賬面價值為340萬元

答案：CD

解析：解析:來料加工原材料(棉花)應(yīng)作為委托方丙公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目列示,選項A錯誤;來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用原材料(棉花)的成本不計入棉紗加工成本,選項B錯誤。22.18.下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有()。

A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金

B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金

C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金

D、出售債券取得的現(xiàn)金

答案：AC

解析：解析:選項B,發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映;選項D,出售債券取得的現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。23.27.下列關(guān)于所得稅的表述中,正確的有()

A、所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表中

B、與直接計人所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所得稅費(fèi)用

C、與直接計人所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

D、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時,相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

答案：ACD

解析：解析:無24.19.下列計入資本公積——其他資本公積的會計處理說法正確的有()。

A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積

B、發(fā)行股票的傭金手續(xù)費(fèi)

C、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

D、外幣財務(wù)報表折算差額

答案：AC

解析：解析:【解析】選項B,計入資本公積——股本溢價;選項D,計入其他綜合收益。25.3.對于盈利企業(yè),下列各項潛在普通股中,具有稀釋性的有()。

A、發(fā)行的行權(quán)價格低于普通股平均價格的期權(quán)

B、以高于當(dāng)期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議

C、發(fā)行的購買價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證

D、持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券

答案：ABD

解析：解析:選項A,發(fā)行的行權(quán)價格低于普通股平均價格的期權(quán),具有稀釋性;選項B,以高于當(dāng)期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議,具有稀釋性;選項C,對于盈利企業(yè),發(fā)行的購買價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證,不具有稀釋性;選項D,對于盈利企業(yè),持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券,具有稀釋性。26.9.合并財務(wù)報表格式通常在個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上,需要增加的項目包括()。

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中,在所有者權(quán)益項目下,增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目

B、合并利潤表中,在“凈利潤”項目下,增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目

C、合并利潤表中,在“綜合收益總額”項目下,增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項目

D、合并所有者權(quán)益變動表中,應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目

答案：ABCD

解析：解析:該題針對“合并財務(wù)報表的格式”知識點進(jìn)行考核27.21.【多項選擇題】關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映,下列說法中正確的有()。

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C、母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期初數(shù)

答案：BCD

解析：解析:選項A,因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納人合并現(xiàn)金流量表。28.27.企業(yè)回購庫存股用于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在職工行權(quán)時,可能會用到的會計科目有()。

A、庫存股

B、資本公積——股本溢價

C、資本公積——其他資本公積

D、管理費(fèi)用

答案：ABC

解析：解析:職工行權(quán)時分錄為:借:銀行存款資本公積——其他資本公積貸:庫存股資本公積——股本溢價29.6.下列各項中,屬于會計估計變更的有()。

A、壞賬準(zhǔn)備計提方法由賬齡分析法改為余額百分比法

B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價孰低法計價

C、壞賬準(zhǔn)備提取比例由2%改為5%

D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

答案：AC

解析：解析:選項B,屬于會計政策變更;選項D,所得稅稅率的變更,既不是會計政策變更,也不是會計估計變更,但是它要采用未來適用法,調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。30.7.甲公司出售某金融資產(chǎn)給乙公司的下列情形,一般應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)的有()。

A、甲公司出售金融資產(chǎn)并與乙公司簽訂回購協(xié)議,協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上合理回報

B、企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換

C、企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn),并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因資產(chǎn)發(fā)生的信用損失

D、企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同,且根據(jù)合同條款判斷,該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)

答案：ABCD

解析：解析:四個選項均表明企業(yè)仍保留金融資產(chǎn)的所有風(fēng)險和報酬,不應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)三.簡答題(共7題)1.9.【】甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易:(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán),將乙公司作為聯(lián)營企業(yè),采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日,甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),購買對價為3000萬元,發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,上述款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20×6年1月1日,甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)凈利潤,乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元,乙公司100%股權(quán)的公允價值為5000萬元,30%股權(quán)的公允價值為1500萬元,60%股權(quán)的公允價值為3000萬元。(2)20×6年6月20日,乙公司股東大會批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案,提取盈余公積10萬元,分配現(xiàn)金股利90萬元,以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。(3)20×6年1月1日,甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司,雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2000萬元,其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資,B公司以公允價值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得,原值為500萬元,期限為50年,按直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零,至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元,后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。(4)20×6年1月1日,甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán),并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,購買對價為4000萬元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日,丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元,預(yù)計凈殘值為零,預(yù)計使用壽命為40年,采用年限平均法計提折舊,自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。丁公司20×6年實現(xiàn)凈利潤900萬元,實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。其他資料:本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。要求:(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額,計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響。(2)根據(jù)資料(2),針對乙公司20×5年利潤分配方案,說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計處理,并編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(4),計算甲公司對丁公司的初始投資成本,并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

答案：答:(1)甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3000=3600(萬元),會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資3000貸:銀行存款3000借:管理費(fèi)用100貸:銀行存款100甲公司合并財務(wù)報表中的商譽(yù)=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)。該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+(1500-600)=800(萬元)。(2)自20×6年1月1日起,甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益(90×90%)81萬元;對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,不進(jìn)行會計處理。會計分錄如下:借:應(yīng)收股利81貸:投資收益81(3)借:長期股權(quán)投資1000累計攤銷100貸:無形資產(chǎn)500資產(chǎn)處置損益600借:投資收益182.50[(600-600/40-220)×50%]貸:長期股權(quán)投資182.50(4)甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4000萬元。會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資4000貸:銀行存款4000甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(900-3000/20)×40%=300(萬元)。會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資380貸:投資收益300其他綜合收益80(200×40%)。2.12.【】甲公司為上市公司,內(nèi)審部門在審核公司2×16年度的財務(wù)報表時,對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑。(1)2×16年9月1日,經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司的母公司實施一項股權(quán)激勵計劃,其主要內(nèi)容如下:甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場價格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職,預(yù)計剩余等待期內(nèi)將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值如下:2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理如下:借:管理費(fèi)用80貸:應(yīng)付職工薪酬80(2)2×16年,甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司),價款為300萬元,成本為120萬元,期末形成應(yīng)收賬款339萬元。乙公司2×16年末財務(wù)狀況惡化,估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回,預(yù)計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司的會計處理如下:借:主營業(yè)務(wù)收入300貸:應(yīng)收賬款300(3)2×16年,甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債,其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債):①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán),允許甲公司在發(fā)行后的第5年年末及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債,則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機(jī)制”)。假設(shè):甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利,且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理如下:借:銀行存款10000貸:應(yīng)付債券——面值10000借:財務(wù)費(fèi)用800貸:應(yīng)付利息800(4)甲公司2×16年10月末,甲公司董事會通過一項決議,擬將一項資產(chǎn)組出售,該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽(yù)的賬面價值。該生產(chǎn)線賬面價值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價值為7000萬元、商譽(yù)的賬面價值為1000萬元,上述資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議,擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價格出售給獨(dú)立第三方,預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。至2×16年12月31日,該設(shè)備出售尚未完成,但甲公司預(yù)計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素,甲公司的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失600貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420商譽(yù)減值準(zhǔn)備60其他相關(guān)資料:所涉及公司均為增值稅一般納稅人,除特殊說明外,不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),不考慮提取盈余公積等因素。要求:根據(jù)上述資料,逐項判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;如果不正確,編制相關(guān)的更正會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)。

答案：答:資料(1),甲公司的會計處理不正確。理由:在集團(tuán)股份支付中,接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù),因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。更正分錄如下:借:應(yīng)付職工薪酬80貸:資本公積72[(50-0-2)×1×9×4/24]管理費(fèi)用8資料(2),甲公司的會計處理不正確。理由:未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入,應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下:借:應(yīng)收賬款300貸:主營業(yè)務(wù)收入300借:信用減值損失139貸:壞賬準(zhǔn)備139(339-200)資料(3),甲公司的會計處理不正確。理由:盡管甲公司多年來均支付普通股股利,但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付,進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付,對甲公司而言,該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年年末行使其回購權(quán),但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù),因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。更正分錄如下:借:應(yīng)付債券——面值10000貸:其他權(quán)益工具10000借:應(yīng)付利息800貸:財務(wù)費(fèi)用800借:利潤分配800貸:應(yīng)付股利800資料(4),甲公司的會計處理不正確。理由:企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃分為持有待售類別。其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=9500-100=9400(萬元),賬面價值為10000萬元,前者小于后者,因此,應(yīng)該在劃分為持有待售類別當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備,應(yīng)計提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10000-9400=600(萬元)。更正分錄如下:借:持有待售資產(chǎn)10000貸:固定資產(chǎn)2000無形資產(chǎn)7000商譽(yù)1000借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420商譽(yù)減值準(zhǔn)備60貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600。3.11.【】(2016年改編)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計以后期間不會變更,未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元,遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零,不存在其他未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項。2×15年,甲公司發(fā)生的下列交易或事項,其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異:(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響,采用權(quán)益法核算,其初始投資成本為1000萬元。截至2×15年12月31日,甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元,其中,因乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤,甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值為300萬元;因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)產(chǎn)生的其他綜合收益增加,甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元;其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資,但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定,居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。(2)1月4日,甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn),授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán),每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股,但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定,行權(quán)時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額,可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元,預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。(3)2×15年,甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9000萬元。(4)甲公司2×15年度利潤總額4500萬元,以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定:除上述事項外,甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項;甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財務(wù)報告及其他因素,甲公司于年末進(jìn)行所得稅會計處理。要求:(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異;如果產(chǎn)生暫時性差異,說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),并說明理由。(2)分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用,編制相關(guān)的會計分錄。

答案：答:(1)長期股權(quán)投資的賬面價值=1900(萬元),長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)。賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異形成暫時性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅。理由:甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資,但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn),企業(yè)不能確定是否會出售該股權(quán)投資,此時說明該長期股權(quán)投資屬于擬長期持有的股權(quán)投資,不能確定其暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間和轉(zhuǎn)回方式,因此不需要確認(rèn)遞延所得稅。(2)①遞延所得稅負(fù)債的期末余額=0。②根據(jù)資料(2),2×15年甲公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為550萬元,但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為1600萬元,超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解的規(guī)定,超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)。因此,具體的所得稅會計處理如下:借:遞延所得稅資產(chǎn)400貸:資本公積--其他資本公積262.5[(1600-550)×25%]所得稅費(fèi)用137.5(550×25%)根據(jù)資料(3),企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=9000×15%=1350(萬元);實際發(fā)生金額1600萬元,形成可抵扣暫時性差異250萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)。相關(guān)會計分錄如下:借:遞延所得稅資產(chǎn)62.5貸:所得稅費(fèi)用62.5根據(jù)資料(4),因彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。相關(guān)會計分錄如下:借:所得稅費(fèi)用100(400×25%)貸:遞延所得稅資產(chǎn)100因此,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=100+400+62.5-100=462.5(萬元)。③企業(yè)應(yīng)納稅所得額=4500-300+550+1600-9000×15%-400=4600(萬元),應(yīng)交所得稅4600×25%=1150(萬元)。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1150+遞延所得稅費(fèi)用(-137.5-62.5+100)=1050(萬元)。相關(guān)會計分錄如下:借:所得稅費(fèi)用1150貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅1150。4.3.【】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)2×17年1月,甲公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(quán)。預(yù)計使用年限50年,無殘值。(2)2×17年6月,甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項管理用專有技術(shù)。在研究階段,甲公司為了研究成果的應(yīng)用研究、評價,以銀行存款支付了相關(guān)支出800萬元。(3)2×17年8月,上述專有技術(shù)研究成功,轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi),以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等分別為1000萬元、900萬元和400萬元,同時以銀行存款支付了其他相關(guān)支出100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(4)2×17年10月,上述專有技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途,形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用壽命為10年,無殘值。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。(5)2×18年4月,甲公司利用上述外購的土地使用權(quán),自行開發(fā)建造廠房。廠房于2×18年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),累計所發(fā)生的必要支出2400萬元。該廠房預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。(6)2×18年年末,甲公司對研發(fā)的專有技術(shù)進(jìn)行的減值測試結(jié)果表明,其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1500萬元,公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元,預(yù)計剩余使用壽命為4年,無殘值。甲公司仍無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。(7)2×20年10月,甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。不考慮其他因素。要求:(1)編制甲公司2×17年1月購入土地使用權(quán)的會計分錄。(2)編制甲公司2×17年研究開發(fā)專有技術(shù)的有關(guān)會計分錄。(3)計算甲公司該項專有技術(shù)2×18年年末累計計提的攤銷額。(4)編制甲公司2×18年該項專有技術(shù)進(jìn)行攤銷和計提減值的會計分錄。(5)計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2×19年計提的折舊額。(6)計算甲公司該項專有技術(shù)2×19年年末累計計提的攤銷額。(7)編制甲公司該項專有技術(shù)2×20年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。

答案：答:(1)借:無形資產(chǎn)2400貸:銀行存款2400(2)借:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出800貸:銀行存款800借:管理費(fèi)用800貸:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出800借:研發(fā)支出--資本化支出2400貸:原材料900銀行存款100應(yīng)付職工薪酬1000累計折舊400借:無形資產(chǎn)2400貸:研發(fā)支出--資本化支出2400(3)2×18年年末該專有技術(shù)累計攤銷的金額=2400/10/12×(3+12)=300(萬元)。(4)借:管理費(fèi)用240(2400/10)貸:累計攤銷240借:資產(chǎn)減值損失500貸:無