第一章資產(chǎn)

一、考情分析

資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分數(shù)都較高；從題型看，各種題型在

本章均有可能涉及，尤其是計算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容。

考生在復(fù)習(xí)過程中，對本章比較單一的知識點，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。

而對于相對復(fù)雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比

如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算，固定資產(chǎn)與長期借

款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準備，存貨發(fā)出

的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2010年8分12分3分6分—29分

2009年6分8分5分5分12分36分

2008年7分8分5分10分—30分

二、本章變動

本章無變動。

三、主要主要考點總結(jié)

（--）資產(chǎn)的特征

1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

【例題?單選題】資產(chǎn)的基本特征包括（

A.資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

D.資源的成本或價值能夠可靠地計量

『正確答案』B

（二）財產(chǎn)清查的總結(jié)

1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：

①盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準處理后屬于支付給有

關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目：屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科

目。

②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應(yīng)由

責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入

“管理費用”科目。

現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準前：

盤盈：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準后：

盤盈：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費用（無法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.存貨盤盈、盤節(jié)

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減

管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）

引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常

收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前

年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

?如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該

項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

?若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,

作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其

應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原

來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固

定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，

企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差

錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題?計算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一

臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為33%,盈

余公積提取比例為10%,

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)70000

貸：以前年度損益調(diào)整70000

(2)借：以前年度損益調(diào)整23100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅23100

(3)借：以前年度損益調(diào)整46900

貸：盈余公積4690

利潤分配——未分配利潤42210

（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，“累計折舊”科目，

“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處

理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計入營業(yè)外支出

的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

11月24日更新

（三）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響

與增值稅關(guān)對應(yīng)收賬款的入賬額的

原因會計處理

系影響

商業(yè)為了多應(yīng)按折后價款加計按此

折后計稅無專門會計處理

折扣銷商品價款計算的增值稅入賬

總價法下的會計處理：

1.賒銷時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

現(xiàn)金為了及與增值稅的在總價法下，現(xiàn)金折扣不

應(yīng)交稅費---應(yīng)

折扣早收款認定無關(guān)系影響應(yīng)收賬款的入賬額

交增值稅（銷項稅額）

2.如果在折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款

3.如果在非折扣期內(nèi)收款:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（四）壞賬準備的計提公式及分錄總結(jié)：

計提的壞賬準備=壞賬準備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項的期末余額X壞賬準備的計提比例）一計

提壞賬準備前壞賬準備的已有余額

計提壞賬時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

發(fā)生損失時核銷壞賬：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

轉(zhuǎn)回壞賬時：

借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或

借：銀行存款

貸：壞賬準備

【例題?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年12月1

日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，

企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余

額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬

元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增

值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,

n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】本題考核壞賬準備的計算。

（1）

①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借:銀行存款500

貸:應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

（2）本期應(yīng)計提壞賬準備=（500+1053-40-500+117）X5%—（25—40+10）=56.5

+5=61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5

（五）交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當(dāng)公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當(dāng)公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題?計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股

票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

(3)2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

(4)2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

(5)2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

(7)2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

要求：根據(jù)上述資料(1)?(7),編制甲公司的相關(guān)會計分錄。(分錄中的金額單位為

萬元)

【答案】(1)2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的批乙公司

發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本500[100X(5.2-0.2)]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益50(4.5X100-500=-50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50

(4)2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30(100X0.3)

貸：投資收益30

(5)2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80[(53-4.5)X100]

(7)2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款(510-5)505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

一公允價值變動30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

11月30日更新

(六)存貨實際成本法和計劃成本法的區(qū)別

實際成本法和計劃成本法的區(qū)別主要有兩點：

1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”

科目，計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實

際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。

2.計入成本費用時，實際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉(zhuǎn)入，然后

將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費用中去。

賬務(wù)處理：

（1）實際成本法：

未入庫時：

借：在途物資

貸：銀行存款

入庫時：

借：原材料等

貸：在途物資

分配到成本費用中：

實際成本法：

借：管理費用等

貸：原材料等（實際成本）

（2）計劃成本法：

未入庫時：

借：材料采購

貸：銀行存款

入庫時：

借：原材料

材料成本差異（借或貸）

貸：材料采購

分配到成本費用中：

借：管理費用等

貸：原材料等（計劃成本）

月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

借：管理費用等

貸：材料成本差異（借或貸）

（七）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投

資企業(yè)的影響：

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制

被投資方，也應(yīng)該采用成本法；

權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法；

第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上.應(yīng)該采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20%?50%之間（包括20%和50%）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%,同時又給

出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際

影響采用成本法。

后續(xù)計量：

成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整：

權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按

照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)

公允價值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值，也

就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外

收入；

被投資方的處理：

被投資方分配股利：

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法:被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資一一成本、損益調(diào)整。分錄是：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整

被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。

被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：

成本法下：不進行賬務(wù)處理；

權(quán)益法下：確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：

成本法下：不做處理

權(quán)益法下：確認為資本公積——其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時應(yīng)該將

這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。

投資方的處理：

如果是發(fā)行股票：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

如果是發(fā)行債券：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）

應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）

下面這個題目要先自己動手做呀！

【例題?計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分

股份，所購股份占C公司股份總額30%,收購價款為22000萬元。2007年1月1日辦理完

畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22000萬元。2007年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價

值總額為80000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單

位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

借：長期股權(quán)投資——成本22000

貸：銀行存款22000

長期股權(quán)投資的初始投資成本（22000萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資

產(chǎn)公允價值份額的（80000X30%=24000萬元），調(diào)整已確認的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——成本2000（24000-22000）

貸：營業(yè)外收入2000

（2）2007年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000

貸：投資收益3000(10000X30%)

(3)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。月末收到股利并

存入銀行。

借：應(yīng)收股利1800(6000X30%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800

(4)2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動240

貸：資本公積——其他資本公積240(800X30%)

(5)2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。

借：投資收益900(3000X30%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900

(6)2008年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為21000萬元。

長期股權(quán)投資的賬面價值=24000+(3000-1800-900)+240=24540(萬元)

長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元

計提減值=24540-21000=3540(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失3540

貸：長期股權(quán)投資減值準備3540

(7)2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30000萬

元。

借：銀行存款30000

長期股權(quán)投資減值準備3540

貸：長期股權(quán)投資——成本24000

----損益調(diào)整300(3000-1800-900)

——其他權(quán)益變動240

投資收益9000

(8)借：資本公積——其它資本公積240

貸：投資收益240

2010年12月7日更新~~~

(八)固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方

法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計凈利殘值率)/預(yù)計使用年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用

時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X(1—殘值率)/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折I日法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期

多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折I日的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中

加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賑面凈值

和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它

的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊

年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

(2)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年

遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使

用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率=(預(yù)計使用年限一已使用年限)/(預(yù)計使用年限X｛預(yù)計使用年限+

1)^2X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)X月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預(yù)計凈殘

值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預(yù)計凈殘值：

另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年

限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照

扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。

【例題?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定

用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：

(1)2001年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物

資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

(2)領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。

(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的

計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%。

(4)領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值

稅額為0.17萬元。

(5)2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

(6)2001年3月31日，該倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值為2

萬元，采用直線法計提折舊。

(7)2005年12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行

存款支付清理費用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確

認了該倉庫的毀損損失。

要求：

(1)計算該倉庫的入賬價值。

(2)計算2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。

(3)編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出

明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）計算該倉庫的入賬價值。

該倉庫的入賬價值=20+3.4+2+3X17%+l+lX17%+2+0.92=30（萬元）

（2）計算2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。

2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額=（30-2）/20X9/12=1.05（萬元）

（3）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

①借：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫存商品2

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值粽（銷項稅額）0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.17

⑤借：在建工程2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸：銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費用1.05

貸：累計折舊1.05

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫

出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

累計折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

（九）投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式

1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,

計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

（1）折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

（2）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（1）采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公

允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對

其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)

信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

①原則

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資

產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的

差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)

收入。

②一般分錄

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

C.收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)一一成本”。

【例題?計算分析題】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000萬元購入一棟寫字樓用于

出租，確認為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定

租賃期為10年。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為1200萬元。當(dāng)月取得租金收

入50萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。2018年10月1日，租賃期屆滿后，甲

公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定

不考慮營業(yè)稅等稅費。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

【答案】（1）2008年10月1日，購入寫字樓并出租

借：投資性房地產(chǎn)一一成本1000

貸：銀行存款1000

（2）2008年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之

間的差額計入當(dāng)期損益

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

（3）取得租金收入50萬存入銀行

借：銀行存款50

貸：其他業(yè)務(wù)收入50

（4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500萬元，乙公司

已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日的公允價

值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。

①收取處置收入

借：銀行存款1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500

②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

借：其他業(yè)務(wù)成本1200

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1000

——公允價值變動200

③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動

借：公允價值變動損益200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200

2010年12月15日更新第二章知識點

第二章負債

考情分析

本章內(nèi)容即有客觀題目，又有主觀題目，歷年的考試重點是應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、

銀行借款和應(yīng)付債券等知識點，特別是這些知識點與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。

最近三年本章考試題型、分值分布

單項選擇多項選擇計算分析

年份判斷題綜合題合計

題題題

2010年2分2分1分——5分

2009年2分——5分—7分

2008年3分4分1分——8分

一、增值稅視同銷售的會計處理

業(yè)務(wù)范圍會計處理

①將自產(chǎn)的、委托加借：應(yīng)付股利①

工的物資和購買的物長期股權(quán)投資等②

資用于分紅應(yīng)付職工薪酬④

②將自產(chǎn)的、委托加貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

工的物資和購買的物應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價

資用于對外投資計算銷項稅額）

③將自產(chǎn)的、委托加同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

工的物資和購買的物借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

資用于捐贈存貨跌價準備

④將自產(chǎn)的、委托加貸：庫存商品或原材料

工的物資用于個人消如果涉及消費稅的還需做如下分錄：

費借：營業(yè)稅金及附加

⑤將自產(chǎn)的、委托加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

工的物資用于其他非當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

應(yīng)稅項目借：營業(yè)外支出

⑥將自產(chǎn)的、委托加存貨跌價準備

工的物資用于在建工貸：庫存商品（賑面余額）

程應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價

計算銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅

額）

當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價

計算銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅

額）

不予抵扣的會計處理

業(yè)務(wù)范圍會計處理

①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建

工程借：在建工程

②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體應(yīng)付職工薪酬

福利或個人消費待處理財產(chǎn)損溢

③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他存貨跌價準備

非應(yīng)稅項目貸：庫存商品或原材料等（按賬面

④非正常損失（人為、管理不善等原因）成本結(jié)轉(zhuǎn)）

的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項

進項稅額稅額轉(zhuǎn)出）

⑤購進固定資產(chǎn)

二、小規(guī)模納稅人的處理

小規(guī)模納稅人銷售商品時按不含稅價的3蝴攵取增值稅

三、消費稅的處理

由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

①如果收回后直接用于對外

借:委托加工物資

銷售的

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等

A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費一

應(yīng)交消費稅”的借方：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

②如果收回后再加工為

B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入”應(yīng)

消費品然后再出售的

交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。

四、相關(guān)稅費的綜合處理

1.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅

注：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅

費。

2.印花稅:

借：管理費用

貸：銀行存款

3.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅

4.契稅、車輛購置稅：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

5.耕地占用稅：

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

6.土地增值稅：

①一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物?一并在“固定資產(chǎn)”等科目核

算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

②一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時按實際收到的金額：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

五、應(yīng)交稅費和營業(yè)稅金及附加的核算

應(yīng)交稅費科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)

稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅種：印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

通過管理費用科目核算的稅種：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補償

費。

營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和

教育費附加等相關(guān)稅費。

這里需要注意的是必須是日常經(jīng)營活動，也就是確認主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的情

況下才可以記入營業(yè)稅金及附加，而如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認營業(yè)外收支的情

況，這部分相關(guān)稅費應(yīng)該倒擠營業(yè)外收支。

2011年12月23日更新第三章知識點

第三章所有者權(quán)益變動表

考情分析

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。

本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查。考

生在復(fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，

留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2010年2分2分———4分

2009年4分2分1分——7分

2008年2分2分1分5分——10分

一、所有者權(quán)益的來源

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有

者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

損失是指由企業(yè)非H常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈

損失；二是直接計入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

二、實收資本

（）實收資本增加

增加渠道會計處理

借：資本公積

資本公積轉(zhuǎn)增

貸：實收資本（或股本）

借：盈余公積

盈余公積轉(zhuǎn)增

貸：實收資本（或股本）

借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

所有者投入貸：實收資本（或股本）

資本公積——股本溢價（或資本溢價）

【關(guān)鍵考點】掌握實收資本增加的渠道。注：有限責(zé)任公司使用“實收資本”科目，股份有

限公司使用“股本”科目。

（-）發(fā)行費用的處理

屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價”，發(fā)行費用從溢價收入中扣除；溢價中不

夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減盈余公積和未分配利潤。

[2008年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元,

發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全

部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000B.11680

C.11760D.12000

f正確答案』B

F答案解析』由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000X2%=11680

（萬元）

借：銀行存款16000—16000X2%=15680

貸：股本4000

資本公積---股本溢價16000—4000-16000X2%=11680

（三）實收資本（或股本）減少的核算

減少渠道會計處理

借：實收資本

一般企業(yè)撤資

貸：銀行存款等

1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款

2.注銷庫存股時：

(1)回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時.：

借：股本

資本公積一一股本溢價

股份有限公司

盈余公積

回購股票

利潤分配一一未分配利潤(在沖完股本和股本溢價后如果還有

差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤)

貸：庫存股

(2)回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時：

借：股本

貸：庫存股

資本公積一一股本溢價

【關(guān)鍵考點】重點掌握股票回購的會計處理。

[2009年單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減

資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計

入()。

A.盈余公積

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.未分配利潤

f正確答案JC

F答案解析j如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減

股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。

【2008年計算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，增發(fā)普通股40000萬

股，每股面值1元，每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

借：銀行存款200000(40000X5)

貸：股本