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2003-1-20

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華安德會計師事務(wù)所（1995年12月25日財政部財會協(xié)字[1995]48號）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。第三條本準則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表。第四條本準則所稱被審計單位，是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。第五條注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。第二章審計目的與范圍第六條會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見：(一)會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；(二)會計報表在所有重大方面是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；(三)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。第七條注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第八條會計報表審計的范圍應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。第九條審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。第十條由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表反映嚴重失實的跡象，應(yīng)當追加必要的審計程序予以證實或排除。第三章審計計劃第十一條注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)當了解被審計單位的基本情況，同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風險，確定是否接受委托。注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)，由其所在會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第十二條注冊會計師應(yīng)當在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后，制定審計計劃，并根據(jù)審計過程中的情況變化，及時修改和補充計劃。第十三條注冊會計師應(yīng)當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法。第四章審計實施第十四條注冊會計師應(yīng)當按照審計計劃對會計報表進行審計。第十五條注冊會計師在實施審計時，一般應(yīng)采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細審計的方法。第十六條注冊會計師在實施審計過程中,應(yīng)當采用恰當?shù)姆椒?包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十七條首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當?shù)膶徲?。第十八條注冊會計師應(yīng)當對會計報表的期初余額、期后事項、或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。第十九條注冊會計師應(yīng)當對審計工作進行記錄，形成審計工作底稿。第二十條注冊會計師在實施審計時，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負責。注冊會計師在審計過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)當考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負責。第二十一條注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核。第五章審計報告第二十二條注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。第二十三條注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第二十四條注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。第二十五條注冊會計師應(yīng)當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。第六章附則第二十六條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。第二十七條本準則自1996年1月1日起施行。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨立審計具體準則第25號——會計估計china-cpa

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華安德會計師事務(wù)所第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱會計估計，與企業(yè)會計準則的相關(guān)概念一致。第三條按照企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當披露，是被審計單位管理當局的責任。第四條按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當，是注冊會計師的責任。第五條會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的風險較大，注冊會計師應(yīng)當以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計。第二章審計程序第六條注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第七條在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當采用下列一種或多種審計程序：（一）復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程；（二〕利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較；（三）復(fù)核能夠證實會計估計的期后事項。第八條在復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師應(yīng)當采取以下步驟：（一）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式；（二）測試會計估計的計算過程；（三）如有可能，將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進行比較；（四）考慮被審計單位管理當局對會計估計的批準程序。第九條注冊會計師應(yīng)當評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性。當會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當判斷其是否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審計證據(jù)。第十條注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位對收集的數(shù)據(jù)是否進行了適當?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會計估計的基礎(chǔ)。第十一條注冊會計師應(yīng)當評價會計估計依據(jù)的主要假設(shè)是否有適當?shù)母鶕?jù)。第十二條在評價特定會計估計依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當：（一）根據(jù)以前期間的實際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；（二）判斷這些假設(shè)是否與其他會計估計依據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；（三）判斷這些假設(shè)是否與被審計單位的相關(guān)計劃一致。注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。第十三條注冊會計師應(yīng)當根據(jù)了解的被審計單位以前期間的經(jīng)營成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)計劃，評價被審計單位使用的會計估計公式是否仍然適當。第十四條注冊會計師應(yīng)當測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試的時間和范圍取決于以下因素：（一）會計估計計算的復(fù)雜程度；（二）注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結(jié)果；（三）會計估計在會計報表中的重要性。第十五條在可能的情況下，注冊會計師應(yīng)當將被審計單位在以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進行比較，借以：（一）獲取有關(guān)被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)；（二）考慮是否需要提請被審計單位調(diào)整會計估計公式；（三）評價被審計單位對兩者的差異是否已經(jīng)量化并作適當?shù)恼{(diào)整或披露。第十六條重要的會計估計一般由被審計單位管理當局復(fù)核和批準。注冊會計師應(yīng)當考慮這種復(fù)核和批準是否由適當層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。第十七條注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位作出的會計估計進行比較。當利用從其他渠道獲取的獨立估計時，注冊會計師應(yīng)當評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測試其計算過程。第十八條在資產(chǎn)負債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的交易和事項可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師可以復(fù)核此類交易和事項，以減少甚至取代第七條第（一）、（二）項的審計程序。第十九條注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在影響會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易或事項。第二十條當被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用專家的工作。第三章對會計估計合理性的評價第二十一條注冊會計師應(yīng)當根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計是否與在審計中獲取的其他審計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的合理性作出最終評價。第二十二條如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與被審計單位作出的會計估計存在差異，注冊會計師應(yīng)當判斷該項差異是否合理。如果該項差異不合理，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當將該項差異視為一項錯報連同其他錯報一并考慮，以評價是否對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響。如果單項差異合