第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法2023/3/30第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法2，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。1）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目；2）抵消母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額；3）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法3，合并范圍合并報(bào)表的合并范圍是指應(yīng)該納入母公司合并報(bào)表的子公司的范圍。一般來(lái)說(shuō)凡是能夠?yàn)槟腹究刂频谋煌顿Y企業(yè)都應(yīng)納入合并范圍。控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取利益。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法控制的特點(diǎn)：控制的主體是唯一的，不是兩面方或多方。控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策?？刂频哪康氖菫楂@得經(jīng)濟(jì)利益?？刂频男再|(zhì)是一種權(quán)力，法定的權(quán)力。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法控制所采取的途徑有：以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的。以法律或協(xié)議的形式達(dá)到控制的目的。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。其中包括：直接擁有半數(shù)以上間接擁有半數(shù)以上直接和間接擁有半數(shù)以上（2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法通過(guò)與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上。根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法思考問(wèn)題：A投資者持有被投資者（甲投資者）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（B、C投資者）各持有被投資者26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排，在這種情況下，A投資者投票權(quán)的規(guī)模及其與他股東持有的投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，足以得出A投資者不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來(lái)就能夠阻止A投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法思考問(wèn)題：A投資者持有被投資者40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A投資者任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意。在這種情況下，A投資者得出結(jié)論認(rèn)為，單憑投資者持有的投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東持有的相對(duì)規(guī)模，無(wú)法對(duì)投資者是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利作出結(jié)論。但是，A投資者確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說(shuō)明A投資者擁有對(duì)被投資者的權(quán)力。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法不納入合并范圍的：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法4，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序第一步：編制合并工作底稿；第二步：將母子公司個(gè)別報(bào)表金額過(guò)入底稿中；第三步：編制調(diào)整分錄并過(guò)入工作底稿；1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（僅限非同一控制下）2.將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法第三步：編制抵消分錄并過(guò)入工作底稿；1、抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益賬戶余額

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法

2、抵消內(nèi)部存貨交易（下章）3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，期末固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及折舊的抵消（下章）

4、抵消母子公司間交易的債權(quán)債務(wù)（下章）5、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消5、確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益

第四步：計(jì)算合計(jì)數(shù)第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法第二節(jié)、合并日合并報(bào)表的編制一、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）100%控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）部分控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制）收購(gòu)成本大于按凈資產(chǎn)公允價(jià)值100%收購(gòu)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制四、購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制）收購(gòu)部分股權(quán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法母子關(guān)系成立后，母子公司的賬戶余額就會(huì)隨著各自的經(jīng)營(yíng)而發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)賬戶的抵消就會(huì)比合并日復(fù)雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的股東權(quán)益，同時(shí)要抵消母公司來(lái)自子公司的投資收益及由此對(duì)母公司長(zhǎng)期投資帶來(lái)的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、資產(chǎn)及負(fù)債、收入與成本、交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等都要進(jìn)行消除。

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法權(quán)益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷(xiāo)分錄。例A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費(fèi)用52250發(fā)行費(fèi)用72750合計(jì)125000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本400000盈余公積235000留存收益334000合計(jì)969000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資969000貸：股本57000資本公積912000支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用52250資本公積72750貸：銀行存款125000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法合并報(bào)表：抵消分錄：借：股本400000盈余公積235000留存收益334000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。調(diào)整分錄：借：資本公積569000貸：盈余公積235000留存收益334000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法假如A公司發(fā)行相同的股份控股80%B公司的股份：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資775200貸：股本57000資本公積718200支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用52250資本公積72750貸：銀行存款125000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法合并抵消分錄：借：股本400000盈余公積235000留存收益334000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資775200

少數(shù)股東權(quán)益193800第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷(xiāo)分錄例：A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)22元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法B公司有三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，其他資產(chǎn)和負(fù)債都一樣。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨50000052600026000固定資產(chǎn)11000001290000190000無(wú)形資產(chǎn)03000030000合計(jì)246000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本400000盈余公積235000留存收益334000合計(jì)969000B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000實(shí)際投資成本=57000×22=1254000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1254000貸：股本57000資本公積1197000商譽(yù)=實(shí)際投資成本-B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=1254000-1215000=39000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：存貨26000固定資產(chǎn)190000無(wú)形資產(chǎn)30000貸:資本公積246000合并日的抵消分錄：借：股本400000資本公積246000盈余公積235000留存收益334000商譽(yù)39000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1254000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法

A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換非同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。其他資料相同。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000實(shí)際投資成本=57000×20=1140000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1140000貸：股本57000資本公積1083000商譽(yù)=1140000-1215000x80%=168000合并報(bào)表：調(diào)整分錄借：存貨26000固定資產(chǎn)190000無(wú)形資產(chǎn)30000貸:資本公積246000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法合并日的抵消分錄：借：股本400000資本公積246000盈余公積235000留存收益334000商譽(yù)168000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1140000少數(shù)股東權(quán)益243000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算方法：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例的乘積=1215000x20%=243000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法第三節(jié)、合并后合并報(bào)表的編制調(diào)整抵消分錄：1，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法；2，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；3，抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備；4，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法1，將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)*母公司持股比例）貸：投資收益2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3）對(duì)于當(dāng)期子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公司第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法2，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期增加】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)—年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法3，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)—年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利潤(rùn)—年末【從上筆抵消分錄抄過(guò)來(lái)的金額】第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法同一控制下例：A公司2014年1月1日發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費(fèi)用52250發(fā)行費(fèi)用72750合計(jì)125000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：P股本400000盈余公積235000未分配利潤(rùn)334000合計(jì)969000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法A公司個(gè)別報(bào)表2014年1月1日做賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資969000貸：股本57000資本公積912000合并日編制合并報(bào)表，合并日的抵消分錄：借：股本400000盈余公積—期初235000未分配利潤(rùn)—期初334000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法如果B公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元，提取盈余公積3000元。2014年12月31日編制合并報(bào)表，1，成本法調(diào)整為權(quán)益法，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000貸：投資收益30000借：投資收益20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法2，抵消年末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和子公司所有者權(quán)益：借：股本400000盈余公積238000未分配利潤(rùn)—年末341000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9790003，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益30000未分配利潤(rùn)—年初334000貸：提取盈余公積3000對(duì)所有者（或股東）的分配20000未分配利潤(rùn)—年末341000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法假設(shè)A對(duì)B是80%的控股。抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利分配，抵消因采用權(quán)益法使母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本本期增加或減少的金額：1，成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000貸：投資收益24000借：投資收益16000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法借：股本400000盈余公積238000留存收益341000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資977000少數(shù)股東權(quán)益2000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法3，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益24000少數(shù)股東損益6000未分配利潤(rùn)—年初334000貸：提取盈余公積3000對(duì)所有者（或股東）的分配20000未分配利潤(rùn)—年末341000第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷(xiāo)分錄第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷(xiāo)分錄例：A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：（1）2013年3月，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行16000萬(wàn)股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年4月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定2013年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2013年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)每股5.3元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2013年4月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年6月30日的賬面價(jià)值為96000萬(wàn)元（其中股本為10000萬(wàn)元、資本公積為77000萬(wàn)元、盈余公積為3000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為6000萬(wàn)元）?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為99900萬(wàn)元，其差額3900萬(wàn)元為下列事項(xiàng)造成：第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估差額應(yīng)收賬款 9000 7400 －1600存貨 1000 1500 500固定資產(chǎn) 10000 12000 2000無(wú)形資產(chǎn) 0 3000 3000合計(jì) 20000 239003900第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。A公司在此項(xiàng)交易前與W公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)負(fù)債，支付評(píng)估費(fèi)用60萬(wàn)元；A公司為發(fā)行股票支付傭金手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理如下：①確定A公司合并B公司的類(lèi)型，并說(shuō)明理由；②編制A公司購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄；③計(jì)算A公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；④編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄。

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②編制A公司購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（16000×5.3）84800管理費(fèi)用60貸：股本16000資本公積（16000×4.3－800）68000銀行存款（800＋60）860第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法③計(jì)算A公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝99900合并商譽(yù)＝84800－99900×80%＝4880（萬(wàn)元）第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法④編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄：借：存貨500固定資產(chǎn)2000無(wú)形資產(chǎn)3000貸：應(yīng)收賬款1600資本公積3900第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法抵消分錄：借：股本10000資本公積（77000＋3900）80900盈余公積3000未分配利潤(rùn)6000商譽(yù)4880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資84800少數(shù)股東權(quán)益（99900×20%）19980第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法（2）2013年12月，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元。截至2013年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)，尚可使用年限為5年；2013年12月末的會(huì)計(jì)處理如下：第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法①計(jì)算至2013年12月末調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)＝9000＋應(yīng)收賬款1600－存貨500－固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)（2000＋3000）/5÷2＝9600（萬(wàn)元）②將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7680貸：投資收益7680第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法計(jì)算至2013年12月末B公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值99900＋子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)9600－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益＝109500（萬(wàn)元）抵消分錄如下：借：股本10000資本公積（77000＋3900）80900盈余公積（3000＋900）3900未分配利潤(rùn)-年末（6000＋9600－900）14700商譽(yù)4880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（84800＋9600×80%）92360少數(shù)股東權(quán)益（109500×20%）21900第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益7680少數(shù)股東損益1920未分配利潤(rùn)—年初6000貸：提取盈余公積900對(duì)所有者（或股東）的分配0未分配利潤(rùn)—年末14700第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）A.合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入合并成本B.以實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期確定購(gòu)買(mǎi)日C.合并成本高于