模塊二費(fèi)用核算實(shí)務(wù)

任務(wù)一認(rèn)識(shí)費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用發(fā)生過(guò)程：日常活動(dòng)中發(fā)生的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出會(huì)計(jì)要素之一與收入相對(duì)應(yīng)任務(wù)一認(rèn)識(shí)費(fèi)用費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少①是經(jīng)常性活動(dòng)以及相關(guān)的其他活動(dòng)發(fā)生的②其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出①費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加向所有者分配利潤(rùn)不構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用費(fèi)用的特點(diǎn)：③非日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出為損失，而不是費(fèi)用②根據(jù)會(huì)計(jì)平衡式，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的內(nèi)容：狹義的費(fèi)用主要指：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用等。特別提示：廣義的費(fèi)用包括那些在企業(yè)正?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括損失。資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損失投資損失（有爭(zhēng)議）營(yíng)業(yè)外支出（在“資本公積-其他資本公積”核算的損失）狹義的費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用所得稅費(fèi)用（有爭(zhēng)議）廣義的費(fèi)用損失任務(wù)二費(fèi)用的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交消費(fèi)稅）

（四）銷售費(fèi)用1、銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括：職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等）2、核算借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用例：p1777-8、7-9、7-10（五）管理費(fèi)用：1、是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。（幾乎包括管理部門(mén)的一切開(kāi)支）2、核算：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用例：7-11——7-15（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用1、是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。（包括：利息、手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等）2、發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付利息等科目

發(fā)生沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（如享受現(xiàn)金折扣）借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末，將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例：7-16、7-17模塊三利潤(rùn)核算實(shí)務(wù)

問(wèn)題一：什么是利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入減去費(fèi)用的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)是利潤(rùn)的主體來(lái)源營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用問(wèn)題二利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)外收入罰沒(méi)利得企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得主要包括非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)款或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額政府有關(guān)部門(mén)、國(guó)家財(cái)政對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤(pán)盈凈收益含義（二）營(yíng)業(yè)外支出含義罰沒(méi)支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失主要包括公益性捐贈(zèng)支出盤(pán)虧損失非常損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失支付罰款支出、滯納金等對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的凈損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債權(quán)賬面余額大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（三）科目設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出余額為0余額為0損益類例題p181-1827-18——7-21（四）所得稅與所得稅費(fèi)用1、企業(yè)所得稅——是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得征收的一種稅收。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)稅所得額×適用稅率當(dāng)期應(yīng)稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目納稅調(diào)整增加項(xiàng)目①超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的列支項(xiàng)目，如超稅法規(guī)定的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等；②稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，如稅收滯納金、罰款等；納稅調(diào)整減少項(xiàng)目①取得的國(guó)債利息收入②稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損2、所得稅費(fèi)用是指應(yīng)從企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的所得稅額。它由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)+(期初遞延所得稅資產(chǎn)-期末遞延所得稅資產(chǎn))遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額3、計(jì)算舉例P183例：7-22、7-234、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置1/賬戶設(shè)置

“所得稅費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用借方“所得稅費(fèi)用”賬戶貸方①按確定計(jì)算確定的本期應(yīng)交所得稅②發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用①發(fā)生的遞延所得稅收益②期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)賬戶：可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置

“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶貸方企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅資產(chǎn)減少的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

“遞延所得稅負(fù)債”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借方“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方減少的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅負(fù)債期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債2/賬務(wù)處理A．企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅B．遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額大于其期初余額的差額，記：

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額小于其期初余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。C．遞延所得稅負(fù)債的結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅負(fù)債的期末余額大于其期初余額的差額，記：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的期末余額小于其期初余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。因此，7-23中分解分錄為（1）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用98750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅98750（2）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用50000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50000（3）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100000貸：遞延所得稅負(fù)債100000（五）期末收支類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（利得）投資收益（利得）營(yíng)業(yè)外收入以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失）投資收益（損失）資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用以前年度損益調(diào)整借方余額：凈虧損貸方余額：凈利潤(rùn)例：7-24任務(wù)三利潤(rùn)分配的核算1、利潤(rùn)分配是指企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定以及所有者各方的協(xié)議（如公司董事會(huì)或股東會(huì)的協(xié)議等）進(jìn)行分配。2、可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（—年初為彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn)分配原則（二）利潤(rùn)分配順序（1）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性虧損，按規(guī)定可用企業(yè)下一年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)加以彌補(bǔ)，延續(xù)五年彌補(bǔ)仍然不足的部分，則應(yīng)由當(dāng)年稅后利潤(rùn)加以彌補(bǔ)，不得再以稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧。利潤(rùn)分配原則（2）提取法定盈余公積金企業(yè)必須按規(guī)定提取法定盈余公積金，“法定”指國(guó)家在提取技術(shù)和提取比例兩方面都有硬性的規(guī)定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定法定盈余公積金按照凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的數(shù)額的10%提取，當(dāng)盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資金的50%時(shí)不再提取。盈余公積金可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損或者用于轉(zhuǎn)增資本，但轉(zhuǎn)增資本金后留存企業(yè)的法定盈余公積金一般不得少于注冊(cè)資本的25%。利潤(rùn)分配原則（3）向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。對(duì)非股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是利潤(rùn)分配的最終環(huán)節(jié)；對(duì)股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)，要在提取法定盈余公積金和公益金后，先要支付優(yōu)先股股利，再提取任意盈余公積金，最后支付普通股股利。（三）利潤(rùn)分配的核算第一步：提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積第二步：向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（四）利潤(rùn)分配賬務(wù)處理1.將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)3.將“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“