第01講收入、費用和利潤

“你不懂財，財不懂你“，各位小伙伴，本章知識可以幫你理財哦。

2022年考試大綱新增可變對價和合約負債，修改現(xiàn)金折扣。預測2022年考試中，考查本章內容的題目

總分值為15-20分，涉及題型有不定項選擇題、單項選擇題、多項選擇題和推斷題。其它，考生要特別關

注有關收入的知識點。

考題點1利潤表★

利潤表（簡表）（2021年不定項選擇題）

一、營業(yè)收入

-1本錢—1稅金一4費用-2損失+5收益

二、營業(yè)利潤（2021年、2022年、2022年、2022年單項選擇題）

+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

三、利潤總額（2021年多項選擇題）

一所得稅費用

四、凈利潤（2021年、2022年單項選擇題）

五、其他綜合收益的稅后凈額

六、綜合收益總額

七、每股收益

（提示）

1本錢：營業(yè)本錢。

1稅金：稅金及附加。

4費用：銷售費用、治理費用、研發(fā)費用和財務費用。

2損失：信用減值損失、資產減值損失。

5收益：其他收益、投資收益、公允價值變動收益、凈敞口套期收益、資產處置收益。

考題點2收入準則適用范圍和收入確認條件★

收入準則適用范圍和收入確認條件見表7—1。

表7—1收入準則適用范圍和收入確認條件

工程內容

收入準則適用于全部與客戶之間的合約，但以下各項除外：

（1）企業(yè)對外出租資產收取的租金〔適用租賃準則）

收入準則適用范（2）進行債權投資收取的利息〔適用金融工具準則）

圍（3）進行股quan投資取得的現(xiàn)金股利（適用金融工具準則和長期股quan投

資準則）

（4）保險合約取得的保費收入等（適用保險合約準則）

客戶取得相關商品操縱權時確認收入（賣房子案例）

（1）合約各方已批準該合約并承諾將履行各自義務

（2）合約明確了權利和義務

收入確認條件

（3）合約有明確的支付條款（首付三成，剩余七成20年按揭）

（4）合約具有商業(yè)實質（做生意）

（5）對價很可能收回〔錢能夠收到）

考題點3收入實在認和計量五步法★★

復習重點

收入實在認和計量五步法見表7—2。

（舉例）2022年的一份賣車合約約定，車（單獨售價為8萬元）+2年保養(yǎng)（單獨售價為2萬元），

合約價為9萬元，當年一次性付款。假定“提供2年保養(yǎng)"不屬于法定要求，可單獨X,且假定其屬于時段義

務。

表7—2收入實在認和計量五步法

處理

步驟內容

類別

第一

識別與客戶訂立的合約（賣車合約）

步

確認

第二

識別合約中的單項履約義務（賣車，同時提供保養(yǎng)效勞）

步

第三

確定交易價格（合約價格9萬元）

步

計量

第四將交易價格分攤至各單項履約義務（2022年單項選擇題）

步車價為9X8/10=7.2（萬元），保養(yǎng)價9X2/10-1.8（萬元）

履行各單項履約義務時（時點義務、時段義務）確認收入

第五

車輛銷售：時點義務，2022年確認收入7.2萬;保養(yǎng)（時段義務），2022年、確認

步

2022年分別確認收入0.9萬元（1.8X1/2）

（巧記）何丹嫁豐收：合單價豐（分）收。

考題點4在某一時段內和某一時點履行履約義務★★

相關知識點見表7—3。

表7—3在某一時段內和某一時點履行履約義務

工程內容

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所

帶來的經濟利益（不重來）

滿足右側所列條件之一的，屬

于在某一時段內履行的履約（2）客戶能夠操縱企業(yè)履約過程中在建的商品（操縱）

義務

（3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用

（2021年單項選擇題）

在某一途，且該企業(yè)在整個合約期間內有權就累計至今已完

時段內成的履約局部收取款項（不可替代且收款）

履行履（1）產出法看結果

約義務

（2）投入法看投入

履約進度實在定（2022年單

（提示）不能合理確定履約進度的情形,企業(yè)已經發(fā)

項選擇題、多項選擇題）

生的本錢估計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀洶l(fā)生的

本錢金額確認收入,直到履約進度能夠合理確定為止

（2022年推斷題）

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商

品負有現(xiàn)時付款義務（顧客付款）

在某一企業(yè)應當在客戶取得相關商（2）企業(yè)已將該商品的法定全部權轉移給客戶，即客

時點履品操縱權時確認收入，綜合考戶已擁有該商品的法定全部權（顧客擁有全部權）

行履約慮右側所列跡象（舉例：買衣

（3）企業(yè)已將該商品全部權上的主要風險和酬勞轉移

義務服）

給客戶（風險和酬勞是顧客的）

（4）客戶已接受該商品（顧客已接受衣服）

復習重點

（5）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有

該商品實物（顧客己占有衣服）

（6）其他說明客戶已取得商品操縱權的跡象

（提示）在推斷一項履約義務的性質時，為什么要先推斷其是否屬于在某一時段履行的履約義務（“段

履行義務"）而不是某一時點的履約義務（"點履行義務"）？

（1）如果該項履約義務符合“段履行義務"確認條件中的一個，企業(yè)就可以按履約進度（如1/3）提

早確認收入。

（2）如果不符合“段履行義務”確認條件，該項履約義務屬于“點履行義務〃，企業(yè)只能在履約進

度符合“點履行義務"全部確認條件后才能確認收入，收入確定的時間較晚。

考題點5營業(yè)收入★★★

1.主營業(yè)務收入

主營業(yè)務收入的會計處理見表7—4。

表7—4主營業(yè)務收入的會計處理

情形會計處理

（1）確認收入時：

借：銀行存款、應收賬款、應收

票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

銷售商品收入（2022年多項選擇題，

應交稅費——應交增值

2021年不定項選擇題）

稅（銷項稅額）

（2）結轉本錢時：

借：主營業(yè)務本錢

在某一時點履行履約貸：庫存商品

義務確認收入

（1）沖銷收入：

借.主營業(yè)務收入

面交稅費一一應交增值稅（銷

項稅額）

銷售退回（2021年不定項選擇題）

貸：應收賬款/銀行存款

（2）沖銷本錢：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務本錢

2.其他業(yè)務收入

其他業(yè)務收入的會計處理見表7—5。

表7—5其他業(yè)務收入的會計處理

會計處理（2021年、2022年、2022年、2022年單項選擇題，

情形

2022年多項選擇題，2021年推斷題）

借：銀行存款/其他應收款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

出租（巧記：豬）

借：其他業(yè)務本錢（折舊、修理費等）

貸：累計折舊

銀行存款等

銷售單獨計價的包裝物（巧借：銀行存款/應收賬款等

記：包裝）貸：其他業(yè)務收入

復習重點

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務本錢

貸：周轉材料

借：銀行存款/應收賬款等

貸：其他業(yè)務收入

銷售原材料（巧記：飼料）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（2021年不定項選擇題）

借：其他業(yè)務本錢

貸：原材料

（巧記）豬吃包裝的飼料3.

主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入

已發(fā)出商品但不符合收入確認條件，如支付手續(xù)費方法托付代銷商品，其托付方和受托方的會計分錄

7-6?

表7—6支付手續(xù)費方法托付代銷商品的會計處理

時點托付方受托方

借：受托代銷商品（資產類、

發(fā)出商品借：發(fā)出商品（本錢價）售價）

收到商品時

時貸：庫存商品（本錢價）貸：受托代銷商品款（魚

債類、欠貨）

借：銀行存款

①借：應收賬款

貸：受托代銷商品（不是

貸：主營業(yè)務收入

對外銷售時收入）

應交稅費——應交

應交稅費——應交增

增值稅（銷項稅額）

值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務本錢

收到代銷

貸：發(fā)出商品借：應交稅費一一應交增值稅

清單時收到增值稅專用發(fā)

③借：銷售費用（代銷手續(xù)費）（進項稅額）

票時

應交稅費一一應交增值貸：應付賬款

稅（進項稅額）

借：受托代銷商品款（已銷商

貸：應收賬款（抵銷上已銷商品，欠貨轉

品的貨款）

述債權）到欠款

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

收到款項借：銀行存款支付貨款并計算代其他業(yè)務收入（代銷

時貸：應收賬款銷手續(xù)費時手續(xù)費〕

應交稅費——應交增

值稅（銷項稅額）

考題點6營業(yè)外收入與營業(yè)外支出★★★

營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的會計處理見表7—7。

表7—7營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的會計處理

營業(yè)外收入（2022營業(yè)外支出（2022年

序會計處理會計處理

年單項選擇題、多助多?WS、傾題）

號

選擇題）

與其一般活動無直接關系的各項利得與其一般活動無直接關系的各項損失

非流動資產（固定固定資產：非流動資產（固定資固定資產：

1資產）報廢利得借：固定資產清理產、無形資產）報廢、借：營業(yè)外支出

（2021年多項選擇貸：營業(yè)外收入自然災害損失貸：固定資

題）

復習重點

（2021年多項選擇產清理

題）

無形資產：

借：累計攤銷

無形資產減

值打算

營業(yè)外支出

貸：無形資

產

借：營業(yè)外支出

實在無法支付的應借：應付賬款

非常損失貸：待處理

付賬款貸：營業(yè)外收入

財產損溢等

借：營業(yè)外支出

借：待處理財產損溢盤虧（固定資產）損

盤盈（現(xiàn)金）利得貸：待處理

貸：營業(yè)外收入去

財產損溢

借：營業(yè)外支出

借：銀行存款

L捐贈利得捐贈支出貸：銀行存

貸：營業(yè)外收入

款

與一般活動有關的計入其他

政府補助收益；與一般活動無關的計入

營業(yè)外收入

借：營業(yè)外支出

借：銀行存款

罰款收入罰款支出貸：銀行存

貸：營業(yè)外收入

款

借：長期股quan投資一一投資

長期股quan投資權

本錢

益法：初始投資本錢

貸：銀行存款

＜被投資方份額

營業(yè)外收入

巧

付費1非），盤捐補罰長雙飛（非），盤捐罰

記

（提示）

1.雙“飛”（雙非）：非流動資產（固定資產、無形資產）報廢損失、非常損失。

2.付：實在無法支付的應付賬款。

考題點7合約取得本錢★★★

合約取得本錢的內容和賬務處理見表7—8。

表7—8合約取得本錢的內容和賬務處理

企業(yè)為取得合約發(fā)生的預期能夠收回的增量本錢確認為一項資產。增量

內容（2022年單項選報本錢，是指企業(yè)不取得合約就不會發(fā)生的本錢，例如銷售佃金是增量本

題，2021年推斷題）錢；聘請外部律師盡職調查費、為投標發(fā)生的差旅費、年終獎不屬于該

資產

（1）發(fā)生費用時：

借：合約取得本錢、治理費用、銷售費用

貸：銀行存款

（2）每月確認收入，攤銷傭金：

賬務處理

①確認收入：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

復習重點

②攤銷傭金:

借：銷售費用

貸：合約取得本錢

復習重點

考題點8合約履約本錢★★★

合約履約本錢的內容和賬務處理見表7—9。

表7—9合約履約本錢的內容和賬務處理

①該本錢與一份當前或預期取得的合約直接相關

（1）企業(yè)為履行合約可能會發(fā)生各種②該本錢增加了企業(yè)未來用于履行（或延續(xù)履行）

本錢（2022年推斷題）履約義務的資源

③該本錢預期能夠收回

①治理費用,除非這些費用明確由客戶承當

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

內容

（或類似費用），這些支出為履行合約發(fā)生，但未

反映在合約價格中

（2）右側所列支出計入當期損益

（2021年單項選擇題，2022年多項③與履約義務中已履行（包含已全部履行或局部履

選擇題）行）局部相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履

約活動相關

④無法在尚未履行的與已履行（或已局部履行）的

履約義務之間區(qū)分的相關支出

借：合約履約本錢

（1）實際發(fā)生本錢，如發(fā)生應付職工貸：應付職工薪酬

薪酬、計提折舊和攤銷累計折舊

累計攤銷

賬務借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入（總價義履約進度一已確

處理

認的收入）

（2）確認收入并結轉（攤銷）合約履

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

約本錢

借：主營業(yè)務本錢（總價義履約進度一已確認的

本錢）

貸：合約履約本錢

考題點9合約負債支

合約負債的會計處理見表7—10。

表7-10合約負債的會計處理

情形會計處理

借：銀行存款

（1）預收效勞款（2021年單項選擇貸：合約負債

題）應交稅費一一待轉銷項稅額

借：合約履約本錢

（2）實際發(fā)生本錢

貸：應付職工薪酬等

借：合約負債

（3）年底確認收入并結轉本錢

應交稅費一一待轉銷項稅額

復習重點

―貸：主營業(yè)務收入----------------------

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務本錢

貸：合約履約本錢

復習重點

考題點10可變對價（包含現(xiàn)金折扣）的會計核算★★★

可變對價的內容和會計核算見表7—11。

表7—11可變對價的內容和會計核算

交易價格包含固定價格和可變金額（可變對價）

企業(yè)與客戶的合約中約定的對價金額可能會因折扣（包含現(xiàn)金折扣）、

折讓、返利、退款、獎勵積分等因素而變化

可變對價企業(yè)應按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最正確估量數(shù),計

內容入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交

易價格，應當不超過在相關不確定性排除時，累計已確認的收入極可能

不會發(fā)生重大轉回的金額

期望值計算可第一步：每種情況發(fā)生的概率X（原價一降價）

變對價第二步：第一步價格之和

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（期望值或最可能發(fā)生金額計算的可變

確認收對價）

入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（由題目決定

現(xiàn)金折扣

是否增值稅考慮現(xiàn)金折扣：不考慮，原價X稅率；考慮，可變

對價X稅率）

結轉本借：主營業(yè)務本錢

會計錢貸：庫存商品

核算商業(yè)折扣

（2021年單項商業(yè)折扣從售價中扣除，增值稅：折扣后的售價X稅率

選擇題）

沖減收入，開具紅字發(fā)票

借：主營業(yè)務收入（折讓金額）

銷售折讓應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（折讓金額X稅率）

貸：應收賬款或銀行存款

與本錢（退貨）無關

考題點11營業(yè)本錢與稅金及附加支

營業(yè)本錢與稅金及附加的內容和賬務處理見表7—12。

表7-12營業(yè)本錢與稅金及附加的內容和賬務處理

工程內容賬務處理

期末，結轉至本年利潤

（1）主營業(yè)務本錢借：本年利潤

貸：主營業(yè)務本錢

營業(yè)本錢

X包裝物（單獨計價）時:借:

（2）其他業(yè)務本錢銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

復習重點

應交稅費——應交

增值稅（銷項稅額）

結轉X包裝物本錢：

借：其他業(yè)務本錢

貸：周轉材料

期末結轉本錢到本年利潤：

借：本年利潤

貸：其他業(yè)務本錢

計提時：

（1）包含消費稅，城市維護建設稅、教育借：稅金及附加

費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用貸：應交稅費（印花稅

稅金及附加（2021年稅、車船稅、印花稅等不通過“應交稅費〃科目核

-2022年單項選擇M）

題，2021年多項

（2）不包含增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅實際繳納時：

選擇題）

通過“應交稅費〃科目單獨核算，“企業(yè)借：應交稅費

所得稅”記入“所得稅費用"科目貸：銀行存款

考題點12期間費用★★★

期間費用的內容和賬務處理見表7—13。

表7—13期間費用的內容和賬務處理

工程總括具體內容賬務處理

（1）發(fā)生時：

借：銷售費用

應交稅費一一應交

增值稅（進項稅額）

銷售費用銷售過保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品

貸：銀行存款

（2021年、2022程和銷維修費、估計產品質量保證損失、運輸費、

借：銷售費用

年、2022年單項售機構裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷

貸：應付職工薪酬

選擇題2021年發(fā)生的售機構的修理費、職工薪酬、業(yè)務費、折舊

累計折舊

2022年多項選擇費用費等經營費用

（2）期末結轉到本年

題）

利潤：

借：本年利潤

貸：銷售費用

籌建（1）發(fā)生時：

開辦費

期間借：治理費用

應交稅費一一應交

治理

職工薪酬、折舊費、差旅費增值稅〔進項稅額）

治理費用治理過部門

貸：銀行存款

（2021年—2022程和治

應付職工薪酬

年單項選擇題，理機構

累計折舊

2022年、2022發(fā)生的

自用無形資產攤銷、研發(fā)支出一累計攤銷

年多項選擇題）費用

其他費用化支出、治理部門修理費、業(yè)（2）期末結轉到本年

務招待費利潤:

借：本年利潤

貸：治理費用

財務費用籌集生（1）利息①發(fā)生時：

（2021年—2022產經營（2）匯兌損益借：財務費用

復習重點

年單項選擇題，資金發(fā)貸：應付利息

2021年、2022生的籌銀行存款

年多項選擇題）資費用借：應收利息

銀行存款等

（3）相關金融機構的手續(xù)費貸：財務費用

②期末結轉到本年利