第八章財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的程序和方法財產(chǎn)清查結(jié)果的處理目錄第一節(jié)財產(chǎn)清查概述經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)核對財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的含義

（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資、往來款項等各項財產(chǎn)物質(zhì)的實地盤點和各類債權(quán)債務(wù)的查核，查明其實有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會計核算方法。

（一）導(dǎo)致賬實不符的原因：

收發(fā)財產(chǎn)物質(zhì)時計量、檢驗不準保管過程中的自然損溢沒有填制憑證就登記入賬憑證和賬簿的記錄出錯保管不善或失職，造成財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺非法行為：營私舞弊、貪污盜竊造成財產(chǎn)損失自然災(zāi)害未達事項：形成雙方記錄不一致二、財產(chǎn)清查的意義

（二）財產(chǎn)清查的意義

1、促使賬實相符，保證會計核算資料的真實可靠（最基本目標）2、保護財產(chǎn)物資的安全與完整3、保障財產(chǎn)物資的有效性（不足及時補，多余及時處理）4、促使企業(yè)建立和健全規(guī)章制度，遵守財經(jīng)紀律

三、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍全部清查局部清查按清查時間定期清查不定期清查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的程序和方法一、財產(chǎn)物質(zhì)的盤存制度(日常記錄)財產(chǎn)物資的盤存制度是確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存額的制度。主要有兩種：永續(xù)盤存制度和實地盤存制度。

(一)實地盤存制（定期盤存制度）實地盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實地盤點數(shù)倒推算出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的一種盤存制度。本期減少額=期初余額+本期增加額-期末盤點數(shù)

第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

(一)實地盤存制（定期盤存制度）優(yōu)點：平時在明細賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作，核算工作比較簡單。缺點：不利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強財產(chǎn)物資的管理，手續(xù)不太嚴密；倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財產(chǎn)物資管理中的問題。如：浪費、舞弊、挪用、盜竊等。一般適用于價值低、損耗大、大堆存放的材料物資。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法(二)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）永續(xù)盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細賬中既要記增加數(shù)，又要記減少數(shù)，以便隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：核算手續(xù)嚴密，能隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強財產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。永續(xù)盤存制的缺點是：要逐日逐筆登記賬簿，會計日常核算的工作量較大。這種盤存制度在各企業(yè)單位被廣泛采用。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法(二)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

采用永續(xù)盤存制度要定期或不定期的對各項財產(chǎn)物資進行清查盤點，其目的是確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)，并以賬簿記錄為依據(jù)，確認財產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，再調(diào)整賬面記錄，使賬實相符。

三、財產(chǎn)清查前的準備工作1.組織準備2.業(yè)務(wù)準備組建清查小組提出處理意見制定清查計劃實施財產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員二、財產(chǎn)清查的一般程序（一）準備階段

1.組織準備：成立清查小組清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負責(zé)財產(chǎn)清查的組織和管理工作。

2.業(yè)務(wù)準備(1)賬簿準備

會計人員將所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認真核對賬目，作到計算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。（2）實物準備清查前，保管人員要整理好財產(chǎn)物資，有明細賬的要結(jié)出余額。（3）工具準備清查人員準備好清查需要的各種工具、表格等。（二）實施階段：具體清查工作（三）分析處理階段三、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法

1.基本概念●將實物財產(chǎn)賬戶的余額與實物財產(chǎn)核對，以確認賬實是否相符的方法。2.清查方法企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對實際結(jié)存數(shù)3.實物財產(chǎn)數(shù)量清查的確定方法◆實地盤點法

通過逐一清點或用計量儀器具體確定實存數(shù)量的方法，其適用范圍較廣，大多數(shù)財產(chǎn)物質(zhì)的清查一般都可以采用這種方法，但工作量較大?！艏夹g(shù)推算法

通過量方、計尺等技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的方法。對于大量成堆存放，難以逐一清點的財產(chǎn)物資，一般采用此種方法。如：煤炭、沙石等大宗物資的清查。◆外調(diào)核對法指對委托加工、保管的物資，可以采用去函、去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)核對的方法進行清查。

實際結(jié)存數(shù)4.清查手續(xù)（1）盤點人員和實物的保管人員必須同時在場。對盤點的結(jié)果，應(yīng)填制“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員簽章?！氨P存單”是記錄實物盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實有數(shù)的原始憑證。（2）為了查明盤點結(jié)果與賬面余額是否一致，確定盤盈或盤虧，還需根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實存賬存對比表”，該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產(chǎn)類別：存放地點：序號名稱規(guī)格型號計量單位實存數(shù)量單價金額備注清查的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量★盤存單的參考格式(清查人員用)便于與財產(chǎn)的賬戶余額核對盤點人簽章：保管人員簽章：盤點過程中填寫根據(jù)所清查的財產(chǎn)填列賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量★賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。賬實相符的不再填表?！镔~存實存對比表的參考格式（會計人員用）根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實存對比結(jié)果盤點結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財產(chǎn)填列提出處理意見三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查制度1.庫存現(xiàn)金的清查(概念)

●庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對。

核對賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)三、財產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查制度

1.庫存現(xiàn)金的清查（方法：實地盤存法）（1）清查前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；（2）清查時出納員必須在場，配合清查人員逐一清點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，與結(jié)計出的現(xiàn)金日記賬余額進行核對，賬實是否相符。此外，還應(yīng)查找有無違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定的現(xiàn)象，如以“白條”抵充庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金超過限額、坐支現(xiàn)金等。（3）清查后根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點報告單”，清查人員和出納人員共同簽名蓋章，作為調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。

庫存現(xiàn)金盤點報告單庫存現(xiàn)金盤點報告單單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人簽章出納員簽章盤點確定的實存數(shù)“現(xiàn)金日記賬”的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額2.銀行存款的清查（1）概念：銀行存款的清查是采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆進行核對。通過核對往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會不一致，主要原因是：一是雙方或一方記賬有誤，二是未達賬項的存在。（4）“未達賬項”

企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))未達賬項主要有四種情況：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。為了消除未達賬項的影響，企業(yè)應(yīng)先根據(jù)核對后查出的未達賬項，編制“未達賬項登記表”，由清查人員和出納人員共同簽名蓋章，然后由出納人員根據(jù)“未達賬項登記表”，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以檢查雙方賬面是否有錯，并查明企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額。（3）清查手續(xù)：存在“未達賬項”時應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（2）清查方法：與銀行“對賬單”核對銀行對賬單余額銀行存款日記賬賬面余額★“吸收存款”賬戶記錄核對2010年1月末企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為10000元，銀行對賬單余額為16000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：（1）銀行帶企業(yè)支付水電費1000元，而企業(yè)未收到付款通知；（2）企業(yè)開出現(xiàn)金支票6000元，已登記入賬，但持票人未到銀行取現(xiàn)金；（3）銀行代企業(yè)收回貨款2000元并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知；（4）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計1000元，已登記入賬，而銀行尚未入賬。企業(yè)銀行調(diào)節(jié)前余額：10000調(diào)節(jié)前余額:16000加：銀行已收企業(yè)未收2000加：企業(yè)已收銀行未收1000減：銀行已付企業(yè)未付1000減：企業(yè)已付銀行未付6000調(diào)節(jié)后余額:11000調(diào)節(jié)后余額：11000銀行余額調(diào)節(jié)表單位：元企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對債務(wù)人對方賬面數(shù)客戶等（三）往來款項的清查方法往來款項包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等。往來款項的清查與銀行存款一樣，也是采用與對方核對賬目的方法。一般采取“詢證法”，即與對方核對賬面的方法。法。

四、往來款項的清查方法（1）將本單位的往來賬記錄核對準確無誤；（2）向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單，通過電函、信函等方式，請求對方單位核對。如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章退回。如數(shù)字不符，應(yīng)在回單上注明，作為進一步核對的依據(jù)。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對債權(quán)、債務(wù)人對方賬面數(shù)客戶等往來款項對賬單

（三）往來款項的清查方法（3）收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表”，該表由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按照未達賬項、有爭議賬項、無法收回賬項等情況進行歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。

第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果的一般處理程序

1、財產(chǎn)物資賬實結(jié)果：盤盈、盤虧、不盈不虧2、處理程序?qū)徟?，根?jù)“實存賬存對比表”，編制記賬憑證調(diào)整賬面記錄，使賬實相符；審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見，對盤盈或盤虧的差異進行結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整相應(yīng)的賬戶記錄，完成本次財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全相應(yīng)的財產(chǎn)物資管理制度，特別是崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度．

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬戶設(shè)置設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，屬于暫記賬戶，用來核算財產(chǎn)盤盈、盤虧及其處理情況。下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細賬?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如下：

待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生額：發(fā)生的財產(chǎn)盤虧數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財產(chǎn)盤盈數(shù)

待轉(zhuǎn)銷財產(chǎn)盤盈數(shù)

待轉(zhuǎn)銷財產(chǎn)盤虧數(shù)期末余額：０期末余額:0

１.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理①盤盈現(xiàn)金批準前，調(diào)整賬借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢批準處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理１.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理②盤虧現(xiàn)金處理前借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

１.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理例1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款20元。借：現(xiàn)金20貸：待處理財產(chǎn)損益---待處理流動資產(chǎn)損溢20經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢20貸：營業(yè)外收入20

（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理２.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進行轉(zhuǎn)賬處理。（1）發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費用；盤虧時，定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)入管理費用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，計入其他應(yīng)收款；自然災(zāi)害引起的盤虧扣除保險賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出；無法查出原因的盤虧，轉(zhuǎn)入管理費用．

例2：財產(chǎn)清查中盤盈甲材料４噸，每噸單價1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢4000審批后：借：待處理財產(chǎn)損益4000（查不出原因）貸：管理費用4000例3：財產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價30元審批前：借：待處理財產(chǎn)損益1200貸：原材料——乙材料1200上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準處理意見作如下分錄：

借：管理費用150營業(yè)外支出750其他應(yīng)收款300貸：待處理財產(chǎn)損溢1200

３.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（1）盤盈：（作為前期差錯處理）

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配--未分配利潤

３.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

A、盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)