第八章

無形資產(chǎn)

及其他資產(chǎn)1

第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)與商譽1.概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性長期資產(chǎn)。2.特征（1）不具有實物形態(tài)（2）非貨幣性長期資產(chǎn)（3）為企業(yè)使用而非出售（4）在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性2可辨認標準資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。3無形資產(chǎn)的分類1.按照經(jīng)濟內容分類2.按照來源分類3.按照經(jīng)濟壽命期限分類專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權外來無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)使用壽命確定的使用壽命不確定的4關于土地使用權的確認問題企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。5二、無形資產(chǎn)增加的會計處理外購無形資產(chǎn)的會計處理：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值借：無形資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款6一攬子購入的無形資產(chǎn)：其成本按無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。如果無形資產(chǎn)相對價值較小（如隨電腦附帶的金額較小的軟件），則可以不單獨確認無形資產(chǎn)。7投資者投入的無形資產(chǎn)的會計處理投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外（此時按公允價值）。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本（股本）資本公積－資本（股本）溢價注意：以無形資產(chǎn)投資的比例限制，公司法規(guī)定的變化由30%變更為70%。8投資者投入的無形資產(chǎn)的會計處理接受捐贈取得無形資產(chǎn)：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入銀行存款

9（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入

投資者投入的無形資產(chǎn)的會計處理10自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的會計處理企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合規(guī)定條件時，應當確認為無形資產(chǎn)。11研究階段內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。12開發(fā)階段內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。13開發(fā)階段支出允許資本化的條件⑴從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；⑵具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。⑶無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內部使用時，應當證明其有用性；⑷有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑸歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量14會計科目的設置研發(fā)支出歸集企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的各項支出①期末轉入管理費用的不符合資本化的研發(fā)費用②研究開發(fā)結束后，轉入無形資產(chǎn)的符合資本化條件的研發(fā)支出反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出設置“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細科目進行明細核算。15研發(fā)活動的會計處理①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出－費用化支出－資本化支出貸：原材料銀行存款應付職工薪酬累計折舊等16研發(fā)活動的會計處理②期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額轉為無形資產(chǎn)。否則，作為“開發(fā)支出”列入資產(chǎn)負債表。借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出17研發(fā)活動會計處理圖示銀行存款原材料應付職工薪酬累計折舊費用化支出資本化支出管理費用無形資產(chǎn)18稅務處理：國務院《實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉的若干配套政策》（國發(fā)[2006]6號）規(guī)定，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額，企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。19案例一百時美施貴寶是美國著名的制藥企業(yè)，在全球制藥業(yè)排名第四，一直以來以“延長人類壽命，提高生活質量”為使命并保有其“擁有全球領先科研實力和創(chuàng)新市場”的健康形象。2002年SEC展開對該公司的調查，其中資本化研發(fā)支出是其舞弊手法之一。一直以來，通過兼并、投資取得其收購對象或合作伙伴研制藥品專利的全部或部分所有權或經(jīng)營權是百時美施貴寶維持收入增長的慣用手法。該公司對研發(fā)支出的會計處理都是：不論取得的資產(chǎn)是否已經(jīng)獲得FDA或其他機構的認證，一律將投出款資本化，繼而按照預計的受益年限或協(xié)議約定的研發(fā)周期進行直線攤銷。20案例二近日，勃林格殷格翰(Boehringer-Ingelheim)公司在今天舉行的年度新聞發(fā)布會上宣布，2009年公司業(yè)績獲得持續(xù)增長，實現(xiàn)銷售額127億歐元，比上年增長9.7%（2008年銷售額為116億歐元）。即使不考慮有利的匯率因素，增長幅度也再次高于全球制藥市場平均6.7%的增長水平。這意味著勃林格殷格翰連續(xù)第十個年頭增長高于市場平均水平，成為2009年全球前15大制藥公司中增長最快的公司。21勃林格殷格翰在2009年，也正是公司成立125周年的時候為其未來再次投入了巨資。公司用于新藥研發(fā)的費用達到22億歐元，比上年增加1億歐元，也就是說公司將處方藥業(yè)務銷售額的21%投入于研發(fā)。勃林格殷格翰已經(jīng)為未來的可持續(xù)成長打好了基礎，柏安德教授說：“我們預期在2010年上市的新藥，將把公司帶到另一個成功的發(fā)展階段

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這些藥物能為患者的疾病防治提供可信的治療收益。”22

三、無形資產(chǎn)的攤銷

使用壽命的確定：企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。攤銷方法：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷（每期末估計減值）。23分析判斷使用壽命1.具有合同權利期限或法定期限的無形資產(chǎn)：（1）其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；（2）當既有合同權利期限，又有法定期限時，取二者較小故者；（3）續(xù)約期應當計入使用壽命（有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本）。2.不具有合同或法律規(guī)定期限的無形資產(chǎn)：（1）經(jīng)驗（專家）判斷；（2）作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。24確定無形資產(chǎn)使用壽命

通常應當考慮的因素1.運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期，類似資產(chǎn)的使用壽命；2.技術、工藝等現(xiàn)狀未來發(fā)展趨勢；3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務的市場需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出及企業(yè)支出能力；6.對該資產(chǎn)控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制,如特許使用期、租賃期等；7.與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。25攤銷方法的選擇企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式：年限平均法、工作量法（如攤銷公路經(jīng)營權的車流量法）、加速法。無法可靠確定無形資產(chǎn)消耗方式的，應當采用年限平均法攤銷。壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，在每個會計期末估計減值損失。26應攤銷金額的確定應攤銷額＝賬面價值－殘值1.已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已經(jīng)提取的減值準備金額2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。27具體賬務處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。借：管理費用制造費用其他業(yè)務成本貸：累計攤銷企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起（增加當月開始攤銷），至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。28攤銷的復核企業(yè)應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進行復核。無形資產(chǎn)的預計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預期消耗方式與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行會計處理。29四、無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)的減值跡象：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。無形資產(chǎn)的可收回金額：無形資產(chǎn)的銷售凈價與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之較大者。30無形資產(chǎn)減值的會計處理無形資產(chǎn)的減值額＝賬面價值－可收回金額資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值一經(jīng)提取，不得轉回。31

五、無形資產(chǎn)的處置和報廢1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)

〔營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得〕

應交稅費——應交營業(yè)稅32

無形資產(chǎn)的處置和報廢2.企業(yè)出租無形資產(chǎn)：（1）按照取得的收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入（2）按照出租過程中發(fā)生的各項費用：借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款應交稅費－應交營業(yè)稅累計攤銷等33五、無形資產(chǎn)的處置和報廢3.報廢：借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)34六、無形資產(chǎn)的會計信息披露企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：1.無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額。2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)。3.無形資產(chǎn)攤銷方法。4.作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。35七、商譽*非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。商譽＝合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值企業(yè)合并所形成的商譽，不進行攤銷，但應在每年年度終了進行減值測試，確認減值損失。36[例]12月31日，甲企業(yè)以銀行存款為14000萬元對乙企業(yè)進行吸收合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：固定資產(chǎn)8000萬，無形資產(chǎn)6000萬，長期借款3000萬元。

甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)8000

無形資產(chǎn)6000

商譽3000

貸：銀行存款14000

長期負債300037

確認商譽減值的方法

1.商譽的分攤：將企業(yè)合并中形成的商譽（帳面價值）分攤到相關資產(chǎn)（組合），稱為含商譽資產(chǎn)。含商譽資產(chǎn)帳面價值＝商譽相關資產(chǎn)帳面價值＋分攤的商譽帳面價值

2.先對不含商譽資產(chǎn)（組合）進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失（作為相應資產(chǎn)的減值損失）。

38確認商譽減值的方法3.再對含商譽資產(chǎn)（組合）進行減值測試，比較含商譽資產(chǎn)與其可收回金額。含商譽資產(chǎn)的減值損失＝含商譽資產(chǎn)的帳面價值-含商譽資產(chǎn)的可收回金額4.含商譽資產(chǎn)減值損失的分解：首先作為商譽減值，若商譽不足，則作為相關資產(chǎn)減值

39

商譽減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失－商譽減值損失

貸：商譽減值準備

商譽在會計報表中應當以其成本扣除累計減值準備后的金額列報。

40第二節(jié)長期待攤費用其他類長期資產(chǎn)一、長期待攤費用長期待攤費用，是指已經(jīng)支出但收益期限超過一年，需要在收益期內進行攤銷的費用。包括股票發(fā)行費（平價發(fā)行時）、租入固定資產(chǎn)的改良支出、以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。41

長期待攤費用的基本特征

1．長期待攤費用實際是虛資產(chǎn)，也可以說長期待攤費用本質上是一種費用。

2．長期待攤費用本身沒有價值，不可轉讓，只能由企業(yè)的所有者和債權人來負擔。

421．租入固定資產(chǎn)改良支出。2．股票發(fā)行費：發(fā)行費-凍結期利息收入-發(fā)行溢價>0金額較?。寒斊趽p益（管理費用）金額較大：長期待攤費用（在不超過2年時間內計入損益：管理費用）。4．其他長期待攤費用。

注：開辦費直接計入“管理費用”，不需攤銷。固定資產(chǎn)大修理費用直接計入當期費用。長期待攤費用的主要種類43租入固定資產(chǎn)改良：發(fā)生費用時：借：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款投入使用時開始攤銷，每月攤銷時：借：管理費用貸：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出長期待攤費用的會計處理44

二、長期應收款項長期應收款項指企業(yè)在對外往來過程中形成的、期限在一年以上的應收帳款、預付帳款和其他長期應收款。長期應收款項應在發(fā)生時，按實際成本計量。在期末，企業(yè)應按資產(chǎn)減值準則進行測試，計提減值準備，在資產(chǎn)負債表中按其可收回金額列報。45

三、其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)一般不參加企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，也不需要進行攤銷，包括經(jīng)國家批準儲備的特種物資，銀行凍結存款及臨時設施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。銀行存款被凍結時：借：其他長期資產(chǎn)——銀行凍結存款貸：銀行存款若公司的凍結銀行存款，已全部解凍：借：銀行存款貸：其他長期資產(chǎn)——銀行凍結存款46資產(chǎn)后續(xù)計量的共性問題：減值資產(chǎn)價值原因資產(chǎn)價值的財務影響資產(chǎn)價值的財務會計處理47資產(chǎn)減值的范圍應收款項存貨投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權益＋井及相關設施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽48確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失=賬面價值-可收回金額可收回金額=max{公允價值減去處置費用后的凈額,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}49公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計：與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等50預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.預計未來現(xiàn)金流量（1）持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入；（2）使用壽命結束時處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；預計未來現(xiàn)金流量一般最多涵蓋5年，預測期之后年份按穩(wěn)定不變或一定的增長率（增長率不應超過行業(yè)長期平均增長率）估計。2.折現(xiàn)率折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時的必要報酬率。折現(xiàn)率應反映資產(chǎn)的特定風險，否則應在預計未來現(xiàn)金流量時考慮特定風險的影響。51資產(chǎn)價值損失的轉回下列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回：

長期股權投資采用成本模式的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資等）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)探明石油天然氣礦區(qū)權益石油天然氣井及相關設施及輔助設施設備無形資產(chǎn)（含資本化的開發(fā)支出）商譽52允許轉回減值損失的資產(chǎn)存貨采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)建造合同遞延所得稅資產(chǎn)融資租賃中出租人未擔保余值《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2006）規(guī)范的金融資產(chǎn)未探明石油天然氣礦區(qū)權益53資產(chǎn)減值的財務效應資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：某資產(chǎn)減值準備損益表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表減少收益減少資產(chǎn)價值？54資產(chǎn)減值案例一ST江紙（600053），2004年中期一舉扭虧為盈恢復上市，而ST江紙2004年中期報告顯示，該公司實現(xiàn)凈利潤2070萬元，其中轉回的減值準備高達8847萬元，顯然，如果沒有巨額的減值準備轉回，該公司2004年中期將巨額虧損。該公司年報顯示，ST江紙2004年度、2003年度、2002年度的凈利潤分別為：1.05億元、-4.58億元、-3.32億元；2004年度轉回減值準備3.24億元，2003年度、2002年度計提的減值準備分別為：3.51億元、2.26億元。55從中可以看出，ST江紙2003年度、2002年度虧損的主要原因是大額計提減值準備，而2004年度能夠扭虧為盈的原因是轉回了巨額的減值準備。如果不讓減值準備轉回，該公司會因2004年度巨額虧損退市。2005年年報中，由于2005年沒有巨額的減值準備轉回，該公司發(fā)布的業(yè)績預告中，2005年中期業(yè)績同比將下降50%以上。56資產(chǎn)減值案例二截至2009年8月27日，滬深兩市共有1355家公司披露半年報，有1205家公司計提了資產(chǎn)減值損失，合計405.61億元，同比縮減43%。其中有362家公司今年中期計提的資產(chǎn)減值損失金額同比上升，更有132家公司的計提額超過了去年全年的計提額。比如白云機場，上半年實現(xiàn)凈利潤2.54億元，同比增長1.47%，但公司的資產(chǎn)減值損失較上年同期增長434.60%，主要原因是白云機場對航空公司的部分應收賬款的回收風險增大，其中瀕臨破產(chǎn)的東星航空欠白云機場費用超過5000萬元。57與之對應的是，已披露半年報公司中有380家公司將資產(chǎn)減值損失轉回，合計轉回45.21億元，其中28家公司已全額轉回。

分析顯示，減值損失轉回的以中上游行業(yè)為主。去年下半年以來，鋼鐵和有色企業(yè)普遍提取了較高的存貨跌價準備。兩行業(yè)上市公司業(yè)績下滑的背后，幾乎都有大額資產(chǎn)減值。隨著行業(yè)的回暖和產(chǎn)品價格的反彈，越來越多的公司將存貨跌價大筆沖回。58另外，受益于房價的大幅回升，房地產(chǎn)公司也是資產(chǎn)減值沖回的大戶，萬科A上半年的資產(chǎn)減值準備調整就增加了凈利潤1.62億元。大部分減值損失轉回的公司業(yè)績不盡人意，380家公司中期凈利潤同比仍下降40.87%，資產(chǎn)減值轉回并沒有掀起一股業(yè)績浪。59課堂練習一、單項選擇題1．投資者投入的無形資產(chǎn)，應按照（）作為實際成本。A．賬面價值B．投資各方確認的價值C．評估價值D．攤余價值2．會計期末某項無形資產(chǎn)預計可收回金額低于其賬面價值的，應將計提的無形資產(chǎn)減值準備計入（）。A．營業(yè)外支出B．資產(chǎn)減值損失C．管理費用D．投資收益603．企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費用應計入（）。A．長期待攤費用B．管理費用C．待攤費用D