第3章

購(gòu)買(mǎi)日后的

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

需要抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易或事項(xiàng)母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資與與子公司所有者權(quán)益母公司根據(jù)子公司當(dāng)期利潤(rùn)確認(rèn)投資收益投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)與壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失內(nèi)部銷(xiāo)售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本與存貨[存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)[無(wú)形]、累計(jì)折舊、營(yíng)業(yè)外收入（一）母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資從母公司講：是資金變成了長(zhǎng)期股權(quán)投資從子公司講：是資金增加的同時(shí)所有者權(quán)益增加但從集團(tuán)角度看：既不是集團(tuán)對(duì)外投資的增加也不是集團(tuán)所有者權(quán)益的增加，而只是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此需要把母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵消（一）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)抵消分錄全資子公司借：實(shí)收資本資本公積[原報(bào)表項(xiàng)目按公允價(jià)值調(diào)整]

盈余公積未分配利潤(rùn)[按子公司資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整]

商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額≠子公司所有者權(quán)益總額，其差額計(jì)入商譽(yù)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。與合并日的抵消分錄不一樣的地方（一）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資交易的抵銷(xiāo)]借：實(shí)收資本資本公積[按公允價(jià)值調(diào)整]

盈余公積未分配利潤(rùn)[按公允價(jià)值調(diào)整]

商譽(yù)[長(zhǎng)期股投投資-公允價(jià)值×持股比例]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[按權(quán)益法調(diào)整]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司公允價(jià)值×持股比例]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價(jià)值比帳面價(jià)值高100萬(wàn)元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價(jià)值為3500萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元。2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取公積金100萬(wàn)元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，其中P公司得到480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。要求:編制合并工作底稿中投資項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消的會(huì)計(jì)分錄。合并工作底稿中的會(huì)計(jì)分錄：1.將被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)從賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積10000002.將被購(gòu)買(mǎi)方的凈利潤(rùn)調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)：借：管理費(fèi)用50000貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）500003.長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3160000（7960000-4800000）貸：投資收益3160000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800000貸：資本公積8000004.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消：借：股本2000萬(wàn)

資本公積1700萬(wàn)（1500萬(wàn)+100萬(wàn)+100萬(wàn)）

盈余公積100萬(wàn)未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)-5萬(wàn)-100萬(wàn)-600萬(wàn)=295萬(wàn)商譽(yù)120萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)+316萬(wàn)+80萬(wàn)=3396萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益819萬(wàn)（4095*0.2）（二）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)的投資收益在完全權(quán)益法下：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)的投資收益就是子公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-期間費(fèi)用-所得稅費(fèi)用等后的金額與持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司下，就是子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)編制合并利潤(rùn)表：是將子公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用看成母公司本身的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益就重復(fù)，必須抵消【分配來(lái)源=分配結(jié)果】子公司的凈利潤(rùn)=提取的盈余公積+對(duì)股東的分配（應(yīng)付利潤(rùn)和股利）+（年末未分配利潤(rùn)-年初未分配利潤(rùn)）（二）內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)全資子公司借：投資收益未分配利潤(rùn)-年初貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)-年末【應(yīng)是按公允價(jià)值調(diào)整的】股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷(xiāo)]

借：投資收益未分配利潤(rùn)[年初]

少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積對(duì)股東的分配未分配利潤(rùn)[年末]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價(jià)值比帳面價(jià)值高100萬(wàn)元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價(jià)值為3500萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元。2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取公積金100萬(wàn)元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，其中P公司得到480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。要求:編制合并工作底稿中投資收益項(xiàng)目與利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消的會(huì)計(jì)處理。借：投資收益（1000-5）*0.8

少數(shù)股東收益（1000-5）*0.2

未分配利潤(rùn)-年初18貸：提取盈余公積100

對(duì)股東的分配600

未分配利潤(rùn)-年末313

復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消及其投資收益的抵消例【6-4】有疑問(wèn)嗎？例題42007年初甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資27120萬(wàn)元，擁有子公司80%的股份，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。乙公司年初股東權(quán)益帳面價(jià)值總額3.1萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2萬(wàn)元，資本公積7千元，盈余公積1千元，未分配利潤(rùn)3千元。其中子公司年初固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于帳面價(jià)值2千元，預(yù)期尚可使用年限為5年。其利潤(rùn)分配情況如下：項(xiàng)目母公司子公司凈利潤(rùn)160008000加：年初未分配利潤(rùn)80003000可供分配利潤(rùn)2400011000減：提取盈余公積2000