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第七章固定資產(chǎn)
學(xué)習(xí)目標(biāo):通過(guò)本章學(xué)習(xí),使學(xué)生了解:固定資產(chǎn)與折舊的概念、核算。
固定資產(chǎn)的概念與分類(lèi)固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和維修固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的清查第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與分類(lèi)
一、固定資產(chǎn)的概念是指使用期限較長(zhǎng),單位價(jià)值較高,并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上的,并且使用年限超過(guò)2年的,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)具有以下特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。2.使用年限超過(guò)一年,且在使用過(guò)程中保持原有的物質(zhì)形態(tài)。3.單位價(jià)值較高。4.使用壽命是有限的(土地除外)。
二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)
主要有以下四種分類(lèi)方法:(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi),可分為:經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(二)按使用情況分類(lèi),可分為:使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)
(三)按所有權(quán)分類(lèi),可分為:自有固定資產(chǎn)(自有固定資產(chǎn)又可分為自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn))
租入固定資產(chǎn)(租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn))
二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)
(四)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類(lèi),可分為(七類(lèi)):
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)土地三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指用貨幣計(jì)量單位表示固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和入帳價(jià)值兩個(gè)方面。(一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
有三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(亦稱(chēng)計(jì)價(jià)基礎(chǔ))1.原始價(jià)值也稱(chēng)原值或歷史成本,它是指企業(yè)購(gòu)置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)基本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。2.凈值也稱(chēng)折余價(jià)值,它是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的余額。3.重置完全價(jià)值也稱(chēng)現(xiàn)時(shí)重置成本,它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下,重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。(一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)的價(jià)值不能隨意變動(dòng)。只有在以下情況發(fā)生時(shí)(任一情況),才能對(duì)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整:l
將固定資產(chǎn)的一部分拆除l
增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置l
根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)l
根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值l
發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他必要的支出。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同,其入帳價(jià)值也有所差異。
(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
1.購(gòu)置的固定資產(chǎn):購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等作為入帳價(jià)值。購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入帳價(jià)值。2.自行建造的固定資產(chǎn):企業(yè)應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值。
3.投資者投入固定資產(chǎn):應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入帳價(jià)值。
(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn):(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按以下順序確定其入帳價(jià)值:存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;不存在活躍市場(chǎng)的,按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入帳價(jià)值。(3)如受贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
5.經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn):經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的帳面價(jià)值加上發(fā)生的安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
6.融資租入的固定資產(chǎn):對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價(jià)值;如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。7.盤(pán)盈的固定資產(chǎn):應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入帳價(jià)值。(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
8.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn):按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為入帳價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下確定換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值:(1)收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。(2)支付補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
9.以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn):按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定確定:(1)收到補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收益,作為入帳價(jià)值。(2)支付補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。(二)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值
10.在原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的:按原固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值。在確定固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值時(shí),應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:
(1)“借款費(fèi)用”資本化問(wèn)題借款費(fèi)用資本化一般應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時(shí)間界限,即在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程發(fā)生中斷,借款費(fèi)用要分不同情況進(jìn)行處理:如果固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程發(fā)生中斷,是使購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序,則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,仍應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;否則,固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程發(fā)生中斷,且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,直至購(gòu)建重新開(kāi)始時(shí),再繼續(xù)資本化。(2)企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得
一、固定資產(chǎn)取得的總分類(lèi)核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等帳戶(hù)。(一)購(gòu)置的固定資產(chǎn)分為購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)。(一)購(gòu)置的固定資產(chǎn)
例1例1某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000元,增值稅為8500元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元,安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用材料價(jià)值為1500元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅為255元,支付工資2500元。購(gòu)入時(shí):借:在建工程59500(50000+8500+1000)貸:銀行存款59500(一)購(gòu)置的固定資產(chǎn)
例1安裝時(shí):借:在建工程1725貸:原材料1500應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)225[因?yàn)椋糜跇?gòu)建固定資產(chǎn)的原材料增值稅不得抵扣]借:在建工程2500貸:應(yīng)付工資/銀行存款2500安裝完成,可使用時(shí):借:固定資產(chǎn)63725(59500+1725+2500)貸:在建工程63725(一)購(gòu)置的固定資產(chǎn)
例2例2企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,發(fā)票價(jià)格50000元,增值稅8500元,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2500元,用銀行存款付清。購(gòu)入時(shí),直接入固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)61000(50000+8500+2500)貸:銀行存款61000(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例3
1.自營(yíng)工程企業(yè)自營(yíng)工程主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程—自營(yíng)工程”科目進(jìn)行核算。例3某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座,購(gòu)入工程用物資20萬(wàn)元,支付增值稅34000元,實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元,剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料;另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批,實(shí)際成本3萬(wàn)元,應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元,支付工程人員工資5萬(wàn)元,企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出1萬(wàn)元,工程完工交付使用。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例3
購(gòu)入工程材料時(shí):借:工程物資234000(200000+34000)貸:銀行存款234000實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元:借:在建工程210600貸:工程物資210600剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料:借:原材料20000應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)3400貸:工程物資23400(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例3
領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批,實(shí)際成本3萬(wàn)元,應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元借:在建工程35100貸:原材料30000應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)5100支付工程人員工資5萬(wàn)元,企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出1萬(wàn)元:借:在建工程60000貸:應(yīng)付工資50000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本10000(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例3
工程完工交付使用:借:固定資產(chǎn)305700(210600+35100+60000)貸:在建工程305700類(lèi)似的例子見(jiàn)課本P.193,例5-3(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例4
2.出包工程
在這種方式下,“在建工程—出包工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目,企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,通過(guò)“在建工程—出包工程”科目核算。例4某企業(yè)以出包方式建造一座廠(chǎng)房,預(yù)付工程款3萬(wàn)元,工程完工決算,根據(jù)竣工工程決算表,需補(bǔ)付工程價(jià)款2萬(wàn)元。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
例4
出包時(shí):借:在建工程-出包工程30000貸:銀行存款30000結(jié)算時(shí)(又補(bǔ)交2萬(wàn)元):借:在建工程-出包工程20000貸:銀行存款20000工程完工交付使用:借:固定資產(chǎn)50000(30000+20000)貸:在建工程50000(三)投資者投入的固定資產(chǎn)
例5
應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入帳價(jià)值。例5某企業(yè)接受紅星公司設(shè)備一臺(tái)作為投資,帳面原價(jià)28萬(wàn)元,累計(jì)折舊為4萬(wàn)元。經(jīng)投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為20萬(wàn)元。借:固定資產(chǎn)200000貸:實(shí)收資本200000(四)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按確定的入帳價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按未來(lái)應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延稅款”科目,按確定的入帳價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的余額,貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目。處置這項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí),由于這項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),應(yīng)將原記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。(四)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
例6例6某企業(yè)接受外單位捐贈(zèng)生產(chǎn)用新設(shè)備一臺(tái)(不需安裝),同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為9萬(wàn)元,遞延稅款為29700元。借:固定資產(chǎn)90000貸:遞延稅款29700資本公積60300(如果收益已確認(rèn))或借:固定資產(chǎn)90000貸:遞延稅款29700資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備60300借:資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備60300貸:資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入60300(五)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)
按調(diào)出單位的帳面價(jià)值加上發(fā)生的安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值。
不需安裝:借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款(費(fèi)用部分)資本公積(賬面價(jià)值)需安裝:借:在建工程貸:銀行存款(費(fèi)用部分)資本公積(賬面價(jià)值)(六)租入的固定資產(chǎn)租賃按其性質(zhì)和形式的不同,可以分為經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃兩種。經(jīng)營(yíng)性租賃(也稱(chēng)臨時(shí)租賃):
其所有權(quán)不屬于承租企業(yè),一般只在“租入固定資產(chǎn)備查簿”中作備查記錄。經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用,應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
融資性租賃:
是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。(六)租入的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性租賃相比,融資性租賃的特點(diǎn)和區(qū)別主要體現(xiàn)在:1.租期較長(zhǎng)(一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上);2.支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等;3.租賃期滿(mǎn),承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利;4.租約一般不能取消。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
(六)租入的固定資產(chǎn)
例7
例7某企業(yè)臨時(shí)租入一臺(tái)設(shè)備,原價(jià)20萬(wàn)元,租期為1年,月租金為3000元,并預(yù)付租金6000元,期滿(mǎn)后設(shè)備由出租方收回。借:其他應(yīng)付款-設(shè)備租金6000貸:銀行存款6000每月:借:生產(chǎn)成本3000貸:其他應(yīng)付款-設(shè)備租金3000(或銀行存款3000)(六)租入的固定資產(chǎn)
例8
例8某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),按照租賃合同的規(guī)定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,租賃期限為五年,最低租賃付款額為2400萬(wàn)元。1.租賃時(shí):
借:在建工程20000000未確認(rèn)融資費(fèi)用4000000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款240000002.企業(yè)支付了生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)30萬(wàn)元:借:在建工程300000貸:銀行存款300000(六)租入的固定資產(chǎn)
例8
3.該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備時(shí),支付手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用為50萬(wàn)元。借:在建工程500000貸:銀行存款5000004.融資租入固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完工后投入使用時(shí):借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20800000貸:在建工程20800000(六)租入的固定資產(chǎn)
例8
5.根據(jù)規(guī)定,未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行合理分?jǐn)?,每年分?jǐn)偟慕痤~為80萬(wàn),每年分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用800000貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用8000006.如按租賃合同規(guī)定:租金應(yīng)于每年年初支付,每年支付租金480萬(wàn)元,在支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款4800000貸:銀行存款4800000(六)租入的固定資產(chǎn)
例8
7.如在租賃期內(nèi)的第4年初,中國(guó)人民銀行上調(diào)金融機(jī)構(gòu)貸款利率,假定經(jīng)計(jì)算后,則每年需20萬(wàn)元,第4、5年應(yīng)分別支付租金為500萬(wàn)元。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200000長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款4800000貸:銀行存款50000008.假定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,在不考慮凈殘值的情況,采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊,每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為208萬(wàn)元:借:制造費(fèi)用2080000貸:累計(jì)折舊2080000(六)租入的固定資產(chǎn)
例8
9.5年融資租賃期限屆滿(mǎn)后,企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目:借:固定資產(chǎn)20800000貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20800000(七)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
例9
應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入帳價(jià)值。在報(bào)批后處理。例9某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入帳的設(shè)備1臺(tái),估計(jì)價(jià)值20000元,經(jīng)批準(zhǔn),作營(yíng)業(yè)外收入處理。借:固定資產(chǎn)20000貸:營(yíng)業(yè)外收入20000(八)債權(quán)換入的固定資產(chǎn)
接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn),按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為入帳價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備,借記“壞帳準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額,貸記“應(yīng)收帳款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。(八)債權(quán)換入的固定資產(chǎn)
如果涉及補(bǔ)價(jià),應(yīng)分別以下情況處理:1.收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)”科目,按收到的補(bǔ)價(jià),借記“銀行存款”等科目,按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備,借記“壞帳準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額,貸記“應(yīng)收帳款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。2.支付補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)”,按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備,借記“壞帳準(zhǔn)備”,按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額,貸記“應(yīng)收帳款”等科目,按支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
(八)債權(quán)換入的固定資產(chǎn)
例10
例10某企業(yè)2002年2月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給東方公司,同時(shí)收到東方公司簽發(fā)并承兌的一張面值10萬(wàn)元,年利率7%,6個(gè)月期,到期還本付息的票據(jù)。7月1日,東方公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,本企業(yè)同意東方公司用一臺(tái)設(shè)備抵債。這臺(tái)設(shè)備的帳面價(jià)值為12萬(wàn)元,累計(jì)折舊為3萬(wàn)元,本企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)1000元,同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)5000元。借:固定資產(chǎn)96000(100000-5000+1000)銀行存款4000(5000-1000)貸:應(yīng)收票據(jù)100000第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)
一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗。(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素因素有四個(gè):1.計(jì)提折舊基數(shù),一般為固定資產(chǎn)的原價(jià)。2.固定資產(chǎn)的凈殘值3.固定資產(chǎn)的折舊年限4.固定資產(chǎn)的折舊方法二、固定資產(chǎn)折舊的范圍不提折舊的固定資產(chǎn)包括:已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);土地。除此以外,其他的固定資產(chǎn)都要提取折舊。
三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊的方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。(一)平均年限法也稱(chēng)直線(xiàn)法,是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。計(jì)算公式如下:年折舊額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原始價(jià)值×年折舊率其中,年折舊率=年折舊額÷原始價(jià)值×100%=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%上式中,預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷原始價(jià)值×100%月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)折舊率可以分為個(gè)別折舊率(也稱(chēng)單項(xiàng)折舊率)、分類(lèi)折舊率和綜合折舊率三種。(一)平均年限法
例11
例11某企業(yè)有臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原始價(jià)值為240000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,預(yù)計(jì)使用10年。要求采用平均年限法計(jì)提折舊。計(jì)算:殘值=240000*4%=9600
每年應(yīng)折舊(240000-9600)/10=23040借:生產(chǎn)成本23040貸:累計(jì)折舊23040
(二)工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。計(jì)算公式如下:?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)可完成的工作總量=原始價(jià)值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)可完成的工作總量年折舊額=年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額(二)工作量法
例12
例12某企業(yè)有臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原始價(jià)值為12萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,預(yù)計(jì)可工作40000小時(shí),此設(shè)備投入使用后,各年的實(shí)際工作小時(shí)依次為8000小時(shí)、8200小時(shí)、7000小時(shí)、6600小時(shí)、6400小時(shí)、5800小時(shí)。要求采用工作量法計(jì)提折舊額。計(jì)算:?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=120000*95%/40000=2.85第一年:借:生產(chǎn)成本22800(2.85*8000)貸:累計(jì)折舊22800
(三)年數(shù)總和法又叫年限積數(shù)法,是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù),以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率,計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計(jì)算公式為:年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)÷[預(yù)計(jì)使用年限×(1+預(yù)計(jì)使用年限)÷2]月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率(三)年數(shù)總和法
例13
例13某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為122500元,預(yù)計(jì)使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。計(jì)算:預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和=6+5+4+3+2+1=21所以,年折舊率分別是:6/21,5/21,4/21,…第一年折舊額=122500*96%*6/21=33600借:生產(chǎn)成本33600貸:累計(jì)折舊33600
(四)雙倍余額遞減法是一種常用的加速折舊法。它是在先不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法。計(jì)算公式如下:年折舊率=2÷折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率例題見(jiàn)課本P.200,5-11四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊通過(guò)“累計(jì)折舊”帳戶(hù)核算,該帳戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù),是“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)的備抵帳戶(hù)。企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論是否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,每月固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行的。折舊計(jì)算表是在上月份計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊。本月應(yīng)提折舊額計(jì)算公式為:本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額第四節(jié)固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和維修一、固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建亦稱(chēng)為固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大,受益期較長(zhǎng)(超過(guò)一年),而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則,固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)為固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,符合下列條件之一者,應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的改良支出:1.使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng);2.使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高;3.使產(chǎn)品質(zhì)量提高;4.使生產(chǎn)成本降低;5.使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化;6.使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。
二、固定資產(chǎn)的維修即固定資產(chǎn)的修理。修理是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為,一般地說(shuō),修理并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則,固定資產(chǎn)的維修支出屬于收益性支出,應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如果數(shù)額較大或者發(fā)生不夠均衡,應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的辦法,以便均衡各期的成本費(fèi)用。如果企業(yè)發(fā)生攤銷(xiāo)期限在一年以上的修理費(fèi)用,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,然后分期攤銷(xiāo)。
例14
例14某企業(yè)管理部門(mén)的汽車(chē)委托一汽車(chē)修理廠(chǎng)進(jìn)行經(jīng)常性修理,支付的修理費(fèi)為1000元,用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。借:管理費(fèi)用1000貸:銀行存款1000
例15
例15某企業(yè)有臺(tái)進(jìn)口機(jī)床,3年大修一次,采用預(yù)提修理費(fèi)辦法,每年預(yù)提2萬(wàn)元,第二年6月份委托生產(chǎn)廠(chǎng)家進(jìn)行大修,實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)6萬(wàn)元,用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。已預(yù)提修理費(fèi)5萬(wàn)元。每年預(yù)提2萬(wàn)元:借:管理費(fèi)用20000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用20000實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)6萬(wàn)元:借:管理費(fèi)用10000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000貸:銀行存款60000第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置
一、固定資產(chǎn)處置的原因投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、無(wú)償調(diào)撥轉(zhuǎn)出以及盤(pán)虧等原因都會(huì)使企業(yè)的固定資產(chǎn)減少,對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn),可以出售轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢,或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢,或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。二、固定資產(chǎn)處置應(yīng)設(shè)置的帳戶(hù)
企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn),一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)進(jìn)行核算。三、固定資產(chǎn)處置的核算
(一)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按投出固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,按投出固定資產(chǎn)的帳面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。(一)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
例16
例16某企業(yè)將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,其帳面原價(jià)為3萬(wàn)元,已計(jì)提折舊4000元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000元,投資轉(zhuǎn)出此設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1000元,用銀行存款支付。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資25000累計(jì)折舊4000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:固定資產(chǎn)30000銀行存款1000
(一)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
例16續(xù)
通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算:借:固定資產(chǎn)清理24000累計(jì)折舊4000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:固定資產(chǎn)30000借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資25000貸:固定資產(chǎn)清理
25000(二)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目;按“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額,借記“營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(二)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
例17
例17某企業(yè)向東方公司捐贈(zèng)轎車(chē)一輛,原價(jià)值10萬(wàn)元,已計(jì)提折舊5萬(wàn)元,已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。借:固定資產(chǎn)清理40000累計(jì)折舊50000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸:固定資產(chǎn)100000最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出:借:營(yíng)業(yè)外支出40000貸:固定資產(chǎn)清理40000
(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;按轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目;按應(yīng)付債務(wù)的帳面余額,借記“應(yīng)付帳款”等科目,按固定資產(chǎn)清理科目的余額,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,按“固定資產(chǎn)清理”科目借方差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,如果“固定資產(chǎn)清理”科目為貸方差額,則借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“資本公積—其它資本公積”科目。(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)例18
例18本公司欠東方公司10萬(wàn)元應(yīng)付款,雙方同意用一臺(tái)設(shè)備抵債。該設(shè)備原價(jià)12萬(wàn)元,累計(jì)折舊3萬(wàn)元,并不再支付補(bǔ)償。
借:固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊30000貸:固定資產(chǎn)120000
借:應(yīng)付賬款100000貸:固定資產(chǎn)清理90000資本公積—其它資本公積10000(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;按轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目;如果“固定資產(chǎn)清理”科目有貸方差額,則為收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的收益,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益”科目。
(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)
例19
例19湘河公司用一輛本田公司的汽車(chē)交換東方公司的一輛通用汽車(chē)。本田公司的汽車(chē)帳面原價(jià)15萬(wàn)元,在交換日的累計(jì)折舊為15000元,公允價(jià)值為16萬(wàn)元;東方公司的通用汽車(chē)帳面原價(jià)20萬(wàn)元,在交換日的累計(jì)折舊為64000元,公允價(jià)值為17萬(wàn)元;湘河公司另外向東方公司支付銀行存款1萬(wàn)元。湘河公司與東方公司分別發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2100元、3200元。兩公司均未為固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,也未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)
例19
湘河公司:借:固定資產(chǎn)清理135000累計(jì)折舊15000貸:固定資產(chǎn)150000借:固定資產(chǎn)清理2100貸:銀行存款2100借:其他應(yīng)收款-本田公司160000貸:固定資產(chǎn)清理137100
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益22900(五)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn),調(diào)出固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,仍然通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。企業(yè)應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)帳面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目;調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,借記“資本公積—無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目(六)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn),按其帳面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(七)出售的固定資產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素,可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。會(huì)計(jì)核算一般可分以下幾個(gè)步驟(報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)核算一般步驟類(lèi)似):第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。第三,出售收入和殘料等的處理。第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼5谖?,清理凈損溢的處理。(七)出售的固定資產(chǎn)
例20
例20某企業(yè)出售一座建筑物,原價(jià)200萬(wàn)元,已使用6年,計(jì)提折舊30萬(wàn)元,支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元,出售的價(jià)格收入為190萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅稅率5%(應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加略,假定對(duì)該固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。借:固定資產(chǎn)清理1700000累計(jì)折舊300000貸:固定資產(chǎn)2000000借:固定資產(chǎn)清理10000貸:銀行存款10000借:銀行存款1900000貸:固定資產(chǎn)清理1710000營(yíng)業(yè)外收入95000應(yīng)交稅金95000(八)報(bào)廢的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的報(bào)廢有的屬于正常報(bào)廢,有的屬于非正常報(bào)廢。但會(huì)計(jì)處理基本相同。(八)報(bào)廢的固定資產(chǎn)
例21
例21某企業(yè)有舊廠(chǎng)房一棟,原值45萬(wàn)元,已提折舊43.5萬(wàn)元,因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用12700元,拆除的殘料一部分作價(jià)15000元,由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料,另一部分變賣(mài)收入6800元存入銀行。借:固定資產(chǎn)清理15000累計(jì)折舊435000貸:固定資產(chǎn)450000借:固定資產(chǎn)清理12700貸:銀行存款12700借:銀行存款6800原材料15000營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理5900貸:固定資產(chǎn)清理27700(八)報(bào)廢的固定資產(chǎn)
例22
例22某企業(yè)有運(yùn)輸卡車(chē)一輛,原價(jià)150000元,已提折舊5000元,在一次交通事故中報(bào)廢,收回過(guò)失人賠償款80000元,卡車(chē)殘料變賣(mài)收入5000元。已入帳。借:固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊50000
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