第十八章 理解前后任會計(jì)師的溝通第一節(jié)會計(jì)師與治理層的溝的情形。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門，其中審計(jì)的職責(zé)中通常包括與會計(jì)第二，一般不把股東大會（股東會）列為會計(jì)師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對會計(jì)師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時(shí)，會計(jì)師可能也需要與股東大會（股東會）。確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲 會計(jì) 第二，對于審計(jì)中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會計(jì)師克服這些，或者這些可能導(dǎo)致非無保留意見，可能需要盡快溝通；第三，當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適不充分，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力的影在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)的基礎(chǔ)上。估。同時(shí)存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即會計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以形成對財(cái)務(wù)報(bào)表的審如果會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會計(jì)師應(yīng)采底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象；如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以形式溝通的，會計(jì)的有（）。[答疑編 2·多選題】在與治理溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有（） 通常認(rèn)為無需溝通的是（）。[答疑編 『答案解析』會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中遇到的重大與治理層進(jìn)行溝的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；（4）無法獲取預(yù)期的；（5）管理層對會計(jì)師第二節(jié)前后任會計(jì)師的溝前任會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任會計(jì)師的其他會計(jì)師的會計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，也視為前任會計(jì)師。已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表了審計(jì)意見的某會計(jì)師的會計(jì)師接受委托但未完成審計(jì)工作的某會計(jì)師的會計(jì)師。在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會計(jì)年度中連續(xù)變家會計(jì)師的情況，在這表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會計(jì)師。后任會計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，前任會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師。對前后任會計(jì)師溝通的總體要求是，前后任會計(jì)師的溝通通常由后任會計(jì)師主動在接受委托前，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評后任會計(jì)師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。后任會計(jì)師向前任會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注前任會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、行為以及值得關(guān)前任會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師的原因。如果變更會計(jì)師的原因可能是由于前任會計(jì)師在會計(jì)、審計(jì)問題上與被審計(jì)單位管理層存在，管理層對前任會計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任會計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。在被審計(jì)單位允許前任會計(jì)師對后任會計(jì)師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律的顧慮，決定不向后任會計(jì)師作出充分答復(fù)，前任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師的原因異常，后任會計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任會計(jì)師再次。如果仍得不到答復(fù)，后任會計(jì)師可以致函前任后任會計(jì)師向前任會計(jì)師的詢問可以采面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注 舉行會談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任會計(jì)師的工作底稿。接受委托后，如果需要查閱前任會計(jì)師的工作底稿，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任會計(jì)師。在收到后任會計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任會計(jì)師所在的會計(jì)師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任會計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)在允許查閱工作底稿之前，前任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的查閱前任會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果發(fā)現(xiàn)前任會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任會計(jì)師。必要時(shí)，后任會計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排會談。如果被審計(jì)單位告知前任會計(jì)師，或前任會計(jì)師參加會談，或后任這種情況下，后任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任會計(jì)師