中美現(xiàn)行教育捐贈(zèng)稅收政策對(duì)比及啟示,教育經(jīng)濟(jì)學(xué)論文摘要】經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，帶來了各行各業(yè)的欣欣向榮，教育事業(yè)也搭上了這班順風(fēng)車。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，一方面，國(guó)家對(duì)于教育事業(yè)越來越重視，與此配套的絕對(duì)投入也越來越大，對(duì)于教育行業(yè)來講是一大利好消息，另一方面，我們也應(yīng)該深入認(rèn)識(shí)到，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)總量，我們國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入的比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后的，教育事業(yè)的發(fā)展還是任重而道遠(yuǎn)的。同時(shí)，教育是全民的教育，資金構(gòu)造不能單單依靠，還要依靠企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人等共同出力，要發(fā)展好教育，必須正視除財(cái)政投入外的其他氣力。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，越應(yīng)該鼓勵(lì)對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)行為，本文通過比照中美之間關(guān)于教育捐贈(zèng)稅收制度的異同，分析兩國(guó)教育捐贈(zèng)的差距，嘗試探尋求索出對(duì)教育事業(yè)的發(fā)展建議?！颈疚年P(guān)鍵詞語】教育事業(yè)；捐贈(zèng)；稅收制度；發(fā)展建議。教育事業(yè)將其財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予高校的一種公益捐贈(zèng)行為。教育捐贈(zèng)是一種高尚的行為，需要大力提倡和鼓勵(lì)。而且教育是一項(xiàng)消費(fèi)性事業(yè)，辦教育需要大量的資金投入。中國(guó)是一個(gè)處于發(fā)展中的教育需求大國(guó)，教育的供需間存在極大的矛盾，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的獲取是制約教育事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的獲取方式主要靠財(cái)政撥款和學(xué)雜費(fèi)收取等，教育捐贈(zèng)經(jīng)常是一個(gè)被忽略的經(jīng)費(fèi)獲取渠道。研究教育捐贈(zèng)稅收制度，有利于促進(jìn)我們國(guó)家稅收制度改革，有利于拓寬教育經(jīng)費(fèi)獲取渠道，有利于促進(jìn)企業(yè)良性效益分配構(gòu)造的構(gòu)成等，所以對(duì)這方面的研究就顯得格外重要。首先我們來參考借鑒下美國(guó)在教育捐贈(zèng)事業(yè)方面的稅收政策規(guī)定。1、美國(guó)現(xiàn)行教育捐贈(zèng)稅收政策分析。美國(guó)公共財(cái)政對(duì)于教育事業(yè)的贊助有兩種形式，直接贊助和間接贊助。間接贊助是指美國(guó)還通過各種免稅和優(yōu)稅政策向私立教育事業(yè)提供間接支持。美國(guó)是世界上慈善事業(yè)最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一。美國(guó)稅法將慈善組織分為兩大類，公共慈善機(jī)構(gòu)和私人基金，而學(xué)校屬于前者。美國(guó)最大的稅種是個(gè)人所得稅，從表中政策規(guī)定來看，相當(dāng)支持個(gè)人捐贈(zèng)，給予個(gè)人捐贈(zèng)者大幅度的減稅，因而能到達(dá)良好的鼓勵(lì)效果，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，美國(guó)的慈善捐贈(zèng)80%來自于個(gè)人捐贈(zèng)。而企業(yè)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在年應(yīng)納稅所得額的10%限額內(nèi)能夠減征，但超過最高限額的部分能夠順應(yīng)至將來五年。比方，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額是100萬，最高減征的捐贈(zèng)限額是10%〔10〕萬，企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)了30萬，企業(yè)當(dāng)年計(jì)算所得稅時(shí)，能夠按90萬納稅，剩下20萬的捐贈(zèng)額能夠分別在明年和后年分別扣減。2、我們國(guó)家現(xiàn)行教育捐贈(zèng)稅收政策分析。2.1教育捐贈(zèng)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。我們國(guó)家現(xiàn)行的對(duì)于教育捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，影響最深遠(yuǎn)的是2004年財(cái)政部發(fā)行的財(cái)稅[2004]39號(hào)文(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知〕，關(guān)于捐贈(zèng)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠文中沒有提及，僅有所得稅方面的優(yōu)惠。在(中國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法〕第二十六條規(guī)定，對(duì)于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)于符合條件的，僅在進(jìn)口環(huán)節(jié)給予減征或免征的規(guī)定。這種規(guī)定都顯得不盡合理。根據(jù)2021年現(xiàn)行的增值稅和消費(fèi)稅處理方式方法，對(duì)于單位企業(yè)捐贈(zèng)支出，是這樣規(guī)定的：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送別人，作視同銷售處理。也即是講，企業(yè)對(duì)于教育事業(yè)的捐贈(zèng)，必須繳納相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅〔假如是消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的話〕,這就導(dǎo)致了這樣的矛盾，企業(yè)有意向進(jìn)行教育事業(yè)捐贈(zèng)，又不想承當(dāng)額外稅負(fù)，只能選擇現(xiàn)金捐贈(zèng)，而這種方式又跟企業(yè)的初衷不符。有相當(dāng)一部分企業(yè)，愿意向?qū)W校捐贈(zèng)廢舊物資、機(jī)器設(shè)備，原因一方面能夠回饋社會(huì)，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，另一方面廢舊機(jī)器落后，企業(yè)用不上，而學(xué)校教學(xué)正需要這類物資進(jìn)行相關(guān)教學(xué)，為企業(yè)培養(yǎng)人才。理論上這種捐贈(zèng)行為是雙贏的，但由于進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)的話，會(huì)產(chǎn)生額外成本負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致意向捐贈(zèng)就不了了之了。2.2教育捐贈(zèng)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)所得稅法的精神，對(duì)于教育事業(yè)的捐贈(zèng)，所得稅法方面有四項(xiàng)相關(guān)規(guī)定。一、不允許扣除的情況，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除；二、比例扣除。(中國(guó)所得稅法〕第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；三、有條件的部分扣除。(中國(guó)個(gè)人所得稅法〕第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。而(中國(guó)個(gè)人所得稅法施行條例〕第二十四條補(bǔ)充，所謂的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)禍地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除。四、全額扣除。財(cái)稅[2004]39號(hào)文第八條規(guī)定，納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。從相關(guān)規(guī)定能夠看出，我們國(guó)家對(duì)于捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠減免方面的規(guī)定比擬苛刻，主要存在下面幾個(gè)問題：?jiǎn)栴}一、不得是非公益性捐贈(zèng)。意味著企業(yè)必須通過公益性團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，直接扼殺了企業(yè)直接向教育機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的可能性，挫傷了捐贈(zèng)的積極性。問題二、相關(guān)規(guī)定自相矛盾。財(cái)稅[2004]39號(hào)文第八條規(guī)定：納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。(中國(guó)所得稅法〕第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(中國(guó)個(gè)人所得稅法〕第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，不超過30%部分能夠稅前扣除。捐贈(zèng)的時(shí)候，企業(yè)和個(gè)人是根據(jù)全額扣除還是比例扣除呢？問題三、假如是比例扣除的情況下，公益性捐贈(zèng)抵扣比例比擬小。無論是企業(yè)還是個(gè)人，都要考慮抵扣上限問題，企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，要考慮控制在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，個(gè)人要考慮不得超過應(yīng)納稅所得額的30%,變相的限制了捐贈(zèng)的規(guī)模，進(jìn)一步挫傷捐贈(zèng)的積極性，當(dāng)前我們國(guó)家的捐贈(zèng)收入占教育收入2%左右，比照發(fā)達(dá)國(guó)家，我們國(guó)家這一領(lǐng)域的發(fā)展還是任重而道遠(yuǎn)的。問題四、不允許遞延抵扣不合理。根據(jù)(企業(yè)所得稅法施行條例〕第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)都能遞延抵扣，而屬于公益性質(zhì)的捐贈(zèng)卻不能，是顯失公平的，而美國(guó)對(duì)于慈善捐贈(zèng)方面的規(guī)定，是比擬人性化的，允許以后五年內(nèi)進(jìn)行抵扣。2.3程序冗雜。為了享受稅收減免，捐贈(zèng)企業(yè)會(huì)想盡辦法去降低捐贈(zèng)的成本，從賬面上算，符合12%的標(biāo)準(zhǔn)，能夠捐贈(zèng)，但實(shí)際操作起來又不是這么回事。以民政部救災(zāi)救濟(jì)司司長(zhǎng)王振耀親身經(jīng)歷來講，捐款500元，為了得到50元的稅收減免，歷時(shí)兩個(gè)月，經(jīng)歷了十多道程序，最終才把減免辦下來?？上攵陂g的時(shí)間成本和人力資本是多么的大，挫傷了捐贈(zèng)的積極性。3、針對(duì)當(dāng)前所存在的問題，提出發(fā)展建議。3.1開拓和完善直接向教育事業(yè)捐贈(zèng)的相關(guān)措施。相較于通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐贈(zèng)，企業(yè)更傾向于直接捐贈(zèng)，出現(xiàn)這種傾向的原因是比擬復(fù)雜的，有機(jī)制的原因，有企業(yè)本身原因，也有教育事業(yè)本身原因。但是放開直接捐贈(zèng)也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，如為企業(yè)非法轉(zhuǎn)移物資、偷逃稅款等提供了便利。為了鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)于教育捐贈(zèng)的積極性，同時(shí)降低國(guó)家的稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)，有必要出臺(tái)和完善相應(yīng)的法律規(guī)范操作，如2007年提交人大審議，直至2021年9月1日正式施行的(中國(guó)慈善法〕，第八十條明確規(guī)定，自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這確實(shí)是促進(jìn)教育事業(yè)捐贈(zèng)的一大利好消息，由于(慈善法〕新近出臺(tái)，同時(shí)程序法有一定的滯后期，實(shí)體法沒有得到程序法很好的輔助的情況下，法律的初衷就沒有得到很好的落實(shí)，所以后續(xù)要積極完善程序法，減少不必要的流程，最終到達(dá)制定(慈善法〕的初衷--惠及全社會(huì)，鼓勵(lì)全民慈善。3.2修訂流轉(zhuǎn)稅法，加大對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)的鼓勵(lì)。稅收華而不實(shí)一個(gè)重要作用是調(diào)節(jié)作用，與美國(guó)以個(gè)人所得稅為主體的稅制不同，我們國(guó)家是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制的國(guó)家，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅〔2021年5月1日全面營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅正式成為歷史〕和關(guān)稅占稅收總收入的比重大，四項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅合計(jì)金額2020-2021分別占比62%、60%、58%,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占比比擬小，合計(jì)2020-2021分別占比26%、27%、29%,能夠看出要更大面積的使社會(huì)受惠，還是要從流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域入手，教育捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠沒有覆蓋到流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，鼓勵(lì)作用顯得微乎其微，不能從源頭上促進(jìn)教育捐贈(zèng)的發(fā)展。因而有必要完善流轉(zhuǎn)稅法對(duì)于教育捐贈(zèng)方面的規(guī)定，如：取消對(duì)于教育事業(yè)捐贈(zèng)關(guān)于增值稅視同銷售的情形；同時(shí)完善關(guān)于捐贈(zèng)資產(chǎn)方面的評(píng)估制度等。3.3擴(kuò)大所得稅的扣除限額，允許遞延扣除。與美國(guó)教育捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠相比，我們國(guó)家的稅收優(yōu)惠顯得相對(duì)落后。算個(gè)人所得稅時(shí)，美國(guó)允許個(gè)人的慈善捐贈(zèng)不超過個(gè)人納稅所得50%以內(nèi)扣除，而我們國(guó)家只允許稅前扣除30%,比例顯然不高，而且本身個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收收入比例不高，因而有必要提高扣除比例，固然如此，但我們必須看到國(guó)家在這方面的努力，隨著(慈善法〕的出臺(tái)，我們國(guó)家允許個(gè)人慈善捐贈(zèng)超額部分，在將來三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，美國(guó)允許企業(yè)扣除的是不超過10%的應(yīng)交所得額收入，并對(duì)企業(yè)超額部分，允許在將來五年結(jié)轉(zhuǎn)扣除，而我們國(guó)家，隨著(慈善法〕的出臺(tái)，國(guó)家除了允許扣除不超過當(dāng)年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分之外，還允許企業(yè)超額部分，將來三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。固然是一大進(jìn)步，但是，根據(jù)中國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，有必要作出更進(jìn)一步的鼓勵(lì)措施。3.4精簡(jiǎn)程序，開拓綠色通道。有兩層含義：一、精簡(jiǎn)公益性社會(huì)團(tuán)體審批程序，增加其數(shù)量。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體數(shù)量相比，我們國(guó)家的規(guī)模實(shí)在是太小了，因而適度增加。二、精簡(jiǎn)捐贈(zèng)后辦理減免稅程序。這就要求各部門通力協(xié)作，進(jìn)行內(nèi)部溝通，盡可能學(xué)習(xí)西方國(guó)家的辦理手續(xù)，減少不必要的流程，既能避免人力資源的浪費(fèi)，也能提升辦理效率。4、結(jié)束語。捐贈(zèng)，是一個(gè)社會(huì)文明程度的重要標(biāo)志，捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，關(guān)系到稅收政策的合理性與稅負(fù)的公平性，同時(shí)影響國(guó)家慈善事業(yè)的發(fā)展。我們國(guó)家的捐贈(zèng)事業(yè)，仍然是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，配套政策仍然存在不少問題，為了有效鼓勵(lì)捐贈(zèng)，維護(hù)納稅人利益