第五章關(guān)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)在線練習(xí)退出學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)及要求：要求同學(xué)們了解關(guān)稅的概念、關(guān)稅的分類，熟悉關(guān)稅政策以及關(guān)稅制度，掌握進(jìn)出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及關(guān)稅的征收管理。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：關(guān)稅的進(jìn)出口完稅價(jià)格的確定及征收管理。教學(xué)方法：多媒體教學(xué)、討論法以及案例分析法。教學(xué)時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)（講授1學(xué)時(shí)，討論、練習(xí)1學(xué)時(shí)）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅概念關(guān)稅壁壘的概念和形式

關(guān)稅是指國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。貨物是指以貿(mào)易行為為目的而進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的商品；物品是指入境旅客攜帶的、個(gè)人郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的以及以其他方式進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的屬于個(gè)人自用的非商品。關(guān)境是一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域，故關(guān)境又稱稅境。概念關(guān)稅壁壘是指用征收高額進(jìn)口稅和各種進(jìn)口附加稅的辦法,以限制和阻止外國(guó)商品進(jìn)口的一種手段。形式常見的關(guān)稅壁壘有以下幾種形式:關(guān)稅高峰、關(guān)稅升級(jí)、關(guān)稅配額第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)關(guān)稅的分類以通過(guò)關(guān)境的流動(dòng)方向分類進(jìn)口關(guān)稅：進(jìn)口國(guó)家的海關(guān)在外國(guó)商品輸入時(shí)，對(duì)本國(guó)進(jìn)口商所征收的關(guān)稅。出口關(guān)稅：是對(duì)本國(guó)出口的貨物在運(yùn)出國(guó)境時(shí)征收的一種關(guān)稅。過(guò)境關(guān)稅：是一國(guó)對(duì)于通過(guò)其關(guān)境的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。以關(guān)稅的政策取向分類歧視關(guān)稅：是對(duì)同一種進(jìn)口貨物,由于輸出國(guó)或生產(chǎn)國(guó)不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅：是指對(duì)來(lái)自某些國(guó)家的進(jìn)口貨物使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進(jìn)行征收的關(guān)稅,是對(duì)特定受惠國(guó)在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)關(guān)稅的分類以關(guān)稅的征收目的分類財(cái)政關(guān)稅：即以增加國(guó)家的財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅：即以保護(hù)本國(guó)工業(yè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。以關(guān)稅計(jì)征方式分類從量關(guān)稅：以征稅對(duì)象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計(jì)征。從價(jià)關(guān)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),根據(jù)一定比例的稅率進(jìn)行計(jì)征。復(fù)合關(guān)稅：是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N方式,分別計(jì)算出稅額,以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額的一種征收關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)。選擇性關(guān)稅：對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率,在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多的一種,以免因物價(jià)波動(dòng)影響財(cái)政收入?；瑒?dòng)關(guān)稅：是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔稅率。第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展1949年2003年2012年設(shè)立了海關(guān)總署,統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)海關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)。國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了新的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行。海關(guān)總署重新修訂了《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》及《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》，保證了我國(guó)關(guān)稅制度的動(dòng)態(tài)、規(guī)范調(diào)整。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度關(guān)稅政策關(guān)稅政策是國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求以及國(guó)際貿(mào)易狀況而運(yùn)用關(guān)稅手段達(dá)到一定目的所制定的基本方針和行為準(zhǔn)則。

世界貿(mào)易組織有一套關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的國(guó)際性法規(guī),它認(rèn)為關(guān)稅是自由貿(mào)易的主要障礙之一,削減關(guān)稅以至取消關(guān)稅是世貿(mào)組織的基本宗旨。2001年12月11日,中國(guó)正式成為世貿(mào)組織成員。入世之后,2010年中國(guó)已全部完成所承諾的關(guān)稅減讓義務(wù),關(guān)稅總水平已從2002年的15.3%降至2010年的9.8%,在發(fā)展中國(guó)家中是最低的。目前,我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅率由0~65%,呈現(xiàn)兩頭小、中間大的分布格局。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度關(guān)稅制度納稅人課稅對(duì)象稅率原產(chǎn)地認(rèn)定關(guān)稅減免進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。凡是國(guó)家允許的,屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)征稅的進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人出遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)關(guān)稅制度納稅人課稅對(duì)象稅率原產(chǎn)地認(rèn)定關(guān)稅減免進(jìn)口稅率出口稅率暫定稅率報(bào)復(fù)性稅率進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。出口關(guān)稅比較單一，沒(méi)有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，一般實(shí)行差別比例稅率。根據(jù)我國(guó)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定,對(duì)進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收方法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)關(guān)稅制度納稅人課稅對(duì)象稅率原產(chǎn)地認(rèn)定關(guān)稅減免全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。這里所說(shuō)的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后,在《進(jìn)出口稅則》中已不按原有的稅目、稅率征稅,而應(yīng)歸于另外的稅目征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%的。第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)案例分析新加坡生產(chǎn)光盤在香港制成電影光碟運(yùn)到內(nèi)地，原產(chǎn)地是香港還是新加坡？光盤HS編碼前4位是8523，光碟HS編碼前4位是8524，誰(shuí)使8523變成8524？是香港，所以運(yùn)往內(nèi)地的電影光碟原產(chǎn)地是香港而不是新加坡。

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)關(guān)稅制度納稅人課稅對(duì)象稅率原產(chǎn)地認(rèn)定關(guān)稅減免關(guān)稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三種類型。第二節(jié)我國(guó)的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。以境外口岸離岸價(jià)格成交的，完稅價(jià)格=離岸價(jià)格(FOB)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)以運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)口岸的貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)出口貨物完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格，完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/（1+出口稅稅率）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算完稅價(jià)格的調(diào)整

1.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

2.由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用；

3.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

4.與該貨物的生產(chǎn)和向中國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牟牧?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；

5.作為該貨物向中國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；

6.賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。

進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算完稅價(jià)格的調(diào)整1.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；3.進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。

進(jìn)口貨物的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：

1.出口關(guān)稅；

2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額+關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率

關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)某公司進(jìn)口微機(jī)100臺(tái)，折成人民幣后每臺(tái)完稅價(jià)格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。課堂練習(xí)1(1)根據(jù)公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率(2)按普通稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)課堂練習(xí)2我國(guó)某外貿(mào)進(jìn)出口公司2012年6月出口一批貨物到美國(guó)。該批貨物的貿(mào)易合同采用CIF貿(mào)易價(jià)格，合同結(jié)匯價(jià)為人民幣30萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)占合同價(jià)的6%，保險(xiǎn)費(fèi)占合同價(jià)的3%。出口關(guān)稅稅率為20%。該公司應(yīng)如何計(jì)算出口貨物應(yīng)納的出口關(guān)稅？（1）計(jì)算完稅價(jià)格：出口貨物的完稅價(jià)格=離岸價(jià)格（FOB）/（1+出口稅率）=（CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口稅率）=（30萬(wàn)元-30萬(wàn)元*6%-30萬(wàn)元*3%）÷（1+20%）=227500元（2）應(yīng)納關(guān)稅額=出口貨物完稅價(jià)格*適用稅率=227500元*20%=45500元第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的征收管理進(jìn)口貨物出口貨物進(jìn)口貨物納稅人納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)。出口貨物的納稅人除海關(guān)特許的外,應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的出境地海關(guān)申報(bào)。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的免征與減征下列進(jìn)出口貨物免征關(guān)稅：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。我國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。在海關(guān)放行前損失的貨物。進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。關(guān)稅的減征：在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。關(guān)稅的免征與減征第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的補(bǔ)征、追征、退還補(bǔ)征在進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。追征因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關(guān)可以在三年內(nèi)進(jìn)行追征稅款。退還納稅義務(wù)人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起一年內(nèi)可以要求海關(guān)退還多征的稅款。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁(yè)上頁(yè)課后作業(yè)旅客攜帶入境的隨身物品要交關(guān)稅嗎？請(qǐng)查找“行郵稅”的相關(guān)稅收規(guī)定，了解“