新世紀(jì)研究生教學(xué)用書

·會(huì)計(jì)系列東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社成本管理研究萬壽義主編第9章成本預(yù)測(cè)9.1成本預(yù)測(cè)概述9.2投資項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)9.3產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本與改造成本預(yù)測(cè)9.4目標(biāo)成本預(yù)測(cè)9.1.1成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵及意義成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)推測(cè)。成本預(yù)測(cè)包括宏觀成本預(yù)測(cè)和微觀成本預(yù)測(cè)，本章僅研究微觀成本預(yù)測(cè)相關(guān)的問題。微觀成本預(yù)測(cè)即企業(yè)成本預(yù)測(cè)，具體又包括與投資項(xiàng)目有關(guān)的長(zhǎng)期成本預(yù)測(cè)和與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的短期成本預(yù)測(cè)兩項(xiàng)內(nèi)容。搞好成本預(yù)測(cè)的現(xiàn)實(shí)意義在于：9.1成本預(yù)測(cè)概述（1)成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)；（2)成本預(yù)測(cè)是降低產(chǎn)品成本的重要措施；

(3)成本預(yù)測(cè)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。9.1.2成本預(yù)測(cè)的特點(diǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理工作的重點(diǎn)已從事后的核算與分析轉(zhuǎn)移到事前的預(yù)測(cè)和事中的控制上。成本預(yù)測(cè)面向未來，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）預(yù)測(cè)過程的科學(xué)性；（2）預(yù)測(cè)結(jié)果的近似性；（3）預(yù)測(cè)結(jié)論的可修正性。9.1.3成本預(yù)測(cè)應(yīng)注意的問題（1）重視成本與效益的比較為發(fā)現(xiàn)并掌握未來成本的變化規(guī)律，成本預(yù)測(cè)過程中必然要投入一定的費(fèi)用，如果預(yù)測(cè)本身預(yù)計(jì)所花費(fèi)的代價(jià)較大而預(yù)計(jì)的效益卻較低；或投入與產(chǎn)出兩者相差無幾，在這種情況下，預(yù)測(cè)沒有必要，應(yīng)終止預(yù)測(cè)。（2）成本預(yù)測(cè)不能主觀臆斷成本預(yù)測(cè)具有科學(xué)性，不同內(nèi)容的預(yù)測(cè)以及不同時(shí)間范圍的預(yù)測(cè)所采用的預(yù)測(cè)方法不同，如目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與可比產(chǎn)品成本降低的預(yù)測(cè)方法就不同；短期預(yù)測(cè)與長(zhǎng)期預(yù)測(cè)的方法也不同，但無論進(jìn)行何種預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)人員絕不能憑空杜撰，主觀臆斷，即使是定性分析也應(yīng)有根據(jù)，否則就會(huì)得出錯(cuò)誤的預(yù)測(cè)結(jié)論，進(jìn)而使決策失誤。（3）正確認(rèn)識(shí)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果一方面應(yīng)結(jié)合因素的變動(dòng)不斷修正預(yù)測(cè)值;另一方面在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的決策以及所編制的計(jì)劃應(yīng)留有余地，不能將其予以絕對(duì)化理解，即允許實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)測(cè)值出現(xiàn)偏差，但這種偏差不能太大。9.1.4成本預(yù)測(cè)的程序（1）確定成本預(yù)測(cè)對(duì)象；（2）搜集相關(guān)信息；（3）建立預(yù)測(cè)模型；（4）修正預(yù)測(cè)結(jié)果；（5）報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論。9.1.5成本預(yù)測(cè)的方法（1）定量預(yù)測(cè)方法

定量預(yù)測(cè)方法，是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測(cè)方法的統(tǒng)稱。定量預(yù)測(cè)方法按照成本預(yù)測(cè)模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同又可分為趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法和因果預(yù)測(cè)方法兩類。

趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法，是按時(shí)間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法和模型進(jìn)行加工計(jì)算并預(yù)測(cè)的各類方法。具體包括簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等，這類方法承認(rèn)事物發(fā)展規(guī)律的連續(xù)性，將未來視為歷史的自然延續(xù)，因此這類方法又稱為外推分析法。

因果預(yù)測(cè)方法，是根據(jù)成本與其相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的各種方法。具體包括本量利分析法、回歸分析法等。這類方法實(shí)質(zhì)是利用事物內(nèi)部因素發(fā)展的因果關(guān)系來預(yù)測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。（2）定性預(yù)測(cè)方法

定性預(yù)測(cè)方法，是預(yù)測(cè)者根據(jù)掌握的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的各種方法的統(tǒng)稱。此類方法也稱為直觀判斷法。如專家會(huì)議判斷法、市場(chǎng)調(diào)查法、函詢調(diào)查法等。這種方法簡(jiǎn)便易行，預(yù)測(cè)的速度較定量分析要快，常常適用于企業(yè)缺少完備、準(zhǔn)確的歷史資料，或難于進(jìn)行定量分析的情況下采用。實(shí)際應(yīng)用中，定量預(yù)測(cè)方法與定性預(yù)測(cè)方法并非相互排斥，而是相互補(bǔ)充，二者可以結(jié)合應(yīng)用。即在定量分析的基礎(chǔ)上，考慮定性預(yù)測(cè)的結(jié)果，綜合確定預(yù)測(cè)值，從而使最終的預(yù)測(cè)結(jié)果更加接近實(shí)際。9.2.1投資項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵投資項(xiàng)目成本，是指投資項(xiàng)目在其壽命期內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。投資項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是對(duì)投資項(xiàng)目在其壽命期內(nèi)的各類耗費(fèi)做出的預(yù)計(jì)和測(cè)算。通常完整的投資項(xiàng)目壽命期包括建設(shè)期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期兩個(gè)階段。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期是試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期的合稱。在建設(shè)期中，投資項(xiàng)目成本主要涉及固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和墊支流動(dòng)資金投資等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期中，投資項(xiàng)目成本主要涉及項(xiàng)目投產(chǎn)后的相關(guān)成本預(yù)測(cè)，包括新建企業(yè)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、實(shí)施技術(shù)改造措施后等內(nèi)容的成本預(yù)計(jì)和測(cè)算，本章將著重對(duì)此進(jìn)行闡述。9.2投資項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)9.2.2企業(yè)建成投資產(chǎn)后的成本預(yù)測(cè)企業(yè)建成投產(chǎn)后，由于缺乏歷史資料作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，通?？梢圆捎枚颗c定性相結(jié)合的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，在同行業(yè)同類產(chǎn)品平均成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)中首先按費(fèi)用要素（如原材料、燃料、動(dòng)力、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等）進(jìn)行測(cè)算，然后再按成本項(xiàng)目，區(qū)分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)算，最終確定產(chǎn)品成本。至于管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間成本，此類成本應(yīng)按明細(xì)項(xiàng)目，通過編制費(fèi)用預(yù)算予以確定?！纠?】某公司擬新建一分公司，該分公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用四項(xiàng)，相關(guān)資料如下：（1）設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，占全年預(yù)計(jì)銷售收入的40%，年生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，占全年預(yù)計(jì)銷售收入的60%；（2）甲、乙兩種產(chǎn)品耗用原材料的同行業(yè)同類產(chǎn)品的單耗、單價(jià)以及預(yù)計(jì)公司建成投產(chǎn)后的變動(dòng)情況如表9-1所示。（3）公司需要生產(chǎn)工人180人，該地區(qū)同行業(yè)同類企業(yè)人均年工資總額為13000元，預(yù)計(jì)該公司建廠后，生產(chǎn)工人的年工資總額能達(dá)到15000元；（4）甲單位產(chǎn)品耗煤量為120千克，乙單位產(chǎn)品耗煤量為85千克，每千克煤的價(jià)格是0.7元；生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品的耗電量是25度，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品的耗電量是14度，每度電的價(jià)格是0.45元；（5）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資總額為300萬元，同行業(yè)年度綜合折舊率為9%；表9-1材料費(fèi)用預(yù)計(jì)表單位：元項(xiàng)目單耗（千克/件）單價(jià)（元/千克）單位成本（元/件）單耗變動(dòng)率單價(jià)變動(dòng)率單位成本（元/件）甲產(chǎn)品A材料B材料C材料D材料70080040050069574200720020003500-8%-15%+1%-20%+2%-1%0+3%3941.286058.820202716合計(jì)16900--14736.08乙產(chǎn)品A材料D材料E材料700500380674420035001520-8%-20%-5%+2%+3%+1.53941.2827161465.66合計(jì)9410--8122.94（6）公司需要車間管理人員20人，預(yù)計(jì)人均年工資總額為20000元；（7）預(yù)計(jì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)年維修費(fèi)為折舊費(fèi)的25%；（8）預(yù)計(jì)低值易耗品年攤銷費(fèi)為原材料成本的0.3%；（9）預(yù)計(jì)車間辦公費(fèi)、水費(fèi)等為生產(chǎn)工人工資總額的13%；（10）預(yù)計(jì)建廠后制造費(fèi)用將降低12%。要求：測(cè)算該公司建成后的產(chǎn)品成本。依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行計(jì)算：甲直接材料=14736.08×2000=29472160（元）乙直接材料=8122.94×3000=24368820（元）甲直接人工=15000×180（1+14%）×40%=1231200（元）乙直接人工=15000×180×（1+14%）×60%=1846800（元）甲燃料動(dòng)力=(120×0.7+25×0.45)×2000=190500(元)乙燃料動(dòng)力=（85×0.7+14×0.45）×3000=197400(元)固定資產(chǎn)折舊=3000000×9%=270000（元）管理人員工資=20×20000=400000（元）固定資產(chǎn)維修費(fèi)=270000×25%=67500（元）低值易耗品年攤銷費(fèi)=（29472160+24368820）×0.3%=161522.94（元）辦公費(fèi)、水費(fèi)等=15000×180×13%=351000（元）制造費(fèi)用總額=（270000+400000+67500+161522.94+35100）×(1-12%)=822028.19（元）甲制造費(fèi)用=822028.19×40%=328811.28（元）乙制造費(fèi)用=822028.19×60%=493216.91（元）該公司建成投產(chǎn)后的預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本表如表9-2所示。表9－2產(chǎn)品成本預(yù)計(jì)表單位：元成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品（2000件）乙產(chǎn)品（3000件）成本總額總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工燃料動(dòng)力制造費(fèi)用294721601231200190500328811.2814736.08615.695.25164.41243688201846800197400493216.918122.94615.665.8164.41538409803078000387900822028.19合計(jì)31222671.2815611.3426906236.918968.7558128908.199.2.3擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后的成本預(yù)測(cè)

企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大具體表現(xiàn)為兩種情況:一是不涉及技術(shù)改造，單純?cè)黾赢a(chǎn)量，二是伴隨著技術(shù)改造，同時(shí)提高產(chǎn)量。（1）單純產(chǎn)量增加時(shí)的成本預(yù)測(cè)實(shí)際工作中，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模如果不涉及產(chǎn)品的技術(shù)改造,追加投資僅僅是為了增加產(chǎn)量，在這種情況下，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本水平不會(huì)發(fā)生顯著的變動(dòng)，但固定成本總額隨著投資的增加而隨之增長(zhǎng)，由于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，從而使單位固定成本有所下降，這樣可以使企業(yè)從發(fā)展中獲得經(jīng)濟(jì)效益。固定成本的變動(dòng)會(huì)影響直接工資和制造費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目，相關(guān)的計(jì)算公式如下：通常擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后，由于單位固定成本的降低以及產(chǎn)量的增長(zhǎng)，會(huì)使直接工資和制造費(fèi)用有所降低，進(jìn)而導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本的降低，這說明該項(xiàng)決策在經(jīng)濟(jì)上是合理的；如果出現(xiàn)相反情況，即單位產(chǎn)品成本較之原來增長(zhǎng)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際慎重決策?！纠?】某企業(yè)由于甲產(chǎn)品暢銷，擬擴(kuò)大甲產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。甲產(chǎn)品原生產(chǎn)能力為年產(chǎn)25000噸。擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后相關(guān)資料如下：①甲產(chǎn)品原單位產(chǎn)品成本為130元，其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造費(fèi)用17元;原生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費(fèi)為800000元；原年度制造費(fèi)用總額為500000元，其中折舊費(fèi)用160000元。②生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資750000元，年綜合折舊率為6%。③擴(kuò)大規(guī)模后，預(yù)計(jì)年生產(chǎn)能力提高60%；生產(chǎn)工人預(yù)計(jì)增加15%；生產(chǎn)工人年平均工資預(yù)計(jì)增長(zhǎng)9%；除折舊費(fèi)外的年度制造費(fèi)用預(yù)計(jì)增長(zhǎng)12%。

要求：預(yù)測(cè)甲產(chǎn)品擴(kuò)大規(guī)模后的產(chǎn)品成本。依據(jù)所給資料進(jìn)行計(jì)算：該公司擴(kuò)大規(guī)模后的預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本表如表9-3所示。表9-3產(chǎn)品成本預(yù)計(jì)表單位：元成本項(xiàng)目擴(kuò)建后產(chǎn)品成本（40000噸）原產(chǎn)品成本（25000噸）單位成本變動(dòng)額總成本單位成本總成本單位成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用324000010948005858008127.3714.64520250008000004250008132170-4.63-2.355合計(jì)4920600123.0153250000130-6.985計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后，甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本較之原單位產(chǎn)品成本降低6.985元，顯然企業(yè)隨著產(chǎn)量的增長(zhǎng)可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的目的，因此應(yīng)該投資。（2）技術(shù)改造后的成本預(yù)測(cè)此類投資會(huì)使相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化，涉及的指標(biāo)主要有：材料的耗用量、材料的價(jià)格、產(chǎn)品的生產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資總額、廢品損失率等。這些指標(biāo)的變動(dòng)最終都會(huì)引起成本水平發(fā)生變動(dòng)。要預(yù)測(cè)技術(shù)改造后的成本水平，必須首先在原有基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)率，然后結(jié)合以下公式測(cè)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)原單位產(chǎn)品成本的影響，進(jìn)而確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)后對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的整體影響。需要說明的是，實(shí)際工作中，如果用單位時(shí)間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加表示勞動(dòng)生產(chǎn)率，則勞動(dòng)生產(chǎn)率及工資的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響可以采用上述公式進(jìn)行計(jì)算；但如果用單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額的減少表示勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)，則勞動(dòng)生產(chǎn)率和工資變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響可以采用以下公式進(jìn)行計(jì)算：另外考慮到費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，為精確反映產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用的影響，可以將制造費(fèi)用區(qū)分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分。由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就會(huì)減少，從而形成固定性制造費(fèi)用的相對(duì)節(jié)約，由此對(duì)產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下：變動(dòng)性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用不同,它隨產(chǎn)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)，實(shí)際中即使采取了各項(xiàng)節(jié)約措施，變動(dòng)性制造費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度通常也會(huì)小于生產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度，它對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下：【例3】某企業(yè)一直生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求，擬對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造，經(jīng)相關(guān)人員推算，預(yù)計(jì)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將發(fā)生以下變動(dòng)：產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)25%，原材料消耗降低4%，原材料價(jià)格平均降低3%，生產(chǎn)工人平均工資增加12%，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高18%，變動(dòng)性制造費(fèi)用增加20%，廢品損失減少26%。假定原產(chǎn)品各成本項(xiàng)目占產(chǎn)品成本的比重分別為：直接材料60%，直接人工20%、制造費(fèi)用17%（其中變動(dòng)性制造費(fèi)用14%）,廢品損失3%。原單位成本為340元/件。

要求：預(yù)測(cè)技術(shù)改造后的A產(chǎn)品的單位成本。依據(jù)所給資料進(jìn)行計(jì)算：①直接材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率成本降低率=[1-（1-4%）（1-3%）]×60%=4.128%②直接工資變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率③制造費(fèi)用變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率廢品損失變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率成本降低率=26%×3%=0.78%對(duì)上述計(jì)算結(jié)果進(jìn)行匯總并計(jì)算實(shí)施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本：總成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088%實(shí)施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本=340（1-7.088%）≈315.90（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，據(jù)此編制的A產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本預(yù)測(cè)表如表9-4所示：表9-4A產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造后的產(chǎn)品單位成本測(cè)算表單位：元成本項(xiàng)目實(shí)施技改前的單位成本成本降低率成本降低額實(shí)施技改后的單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用廢品損失2046857.847.610.210.24.128%1.02%0.56%0.6%0.78%14.03523.4681.9042.042.652189.964864.53245.6968.167.548合計(jì)3407.088%24.0992315.909.3.1產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)

產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)，即預(yù)測(cè)新產(chǎn)品研制成功后的正常生產(chǎn)條件下的生產(chǎn)成本。（1）直接測(cè)算法

直接測(cè)算法，是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額來直接測(cè)算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測(cè)方法。通常新產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案中，具有完整的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及預(yù)計(jì)年生產(chǎn)能力等方面的資料，根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)技術(shù)定額，結(jié)合原有產(chǎn)品的相關(guān)資料，就可以區(qū)分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。9.3產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本與改造成本預(yù)測(cè)【例4】某企業(yè)在生產(chǎn)原有產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的同時(shí)，開發(fā)新產(chǎn)品丙，目前新產(chǎn)品丙的研制工作已經(jīng)完成，該企業(yè)在決定將其投入批量生產(chǎn)之前，結(jié)合各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，擬預(yù)測(cè)丙產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本，有關(guān)資料如下：①新產(chǎn)品預(yù)計(jì)年生產(chǎn)8000件，銷路不成問題。②新產(chǎn)品研究開發(fā)投資100萬元，其中：增添專用設(shè)備30萬元，年綜合折舊率為9%；擴(kuò)大廠房投資32萬元，年折舊率為6%；用于專有技術(shù)投資38萬元，按規(guī)定分10年攤銷。專用設(shè)備年維修費(fèi)按年折舊額的40%計(jì)算，廠房年維修費(fèi)按年折舊額的25%計(jì)算。③新產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案中有關(guān)材料、燃料與動(dòng)力消耗情況如表9-5所示。表9-5丙產(chǎn)品材料、燃料與動(dòng)力消耗表技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)單耗單價(jià)合計(jì)（元）原材料A原材料B原材料C原材料D合計(jì)14千克/件6千克/件8千克/件12千克/件—10元/千克8元/千克15元/千克7元/千克—1404812084392燃料：煤動(dòng)力：電合計(jì)15千克/件28度/件

—0.9元/千克0.5元/度

—13.51427.5企業(yè)預(yù)計(jì)新產(chǎn)品投產(chǎn)后不需要增加新的生產(chǎn)工人。該企業(yè)年度生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費(fèi)為120萬元。新產(chǎn)品單位定額工時(shí)為10小時(shí)/件，原生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單位定額工時(shí)為16小時(shí)/件；乙產(chǎn)品的單產(chǎn)品定額工時(shí)為14小時(shí)。扣除新產(chǎn)品的專用設(shè)備及廠房的折舊費(fèi)和維修費(fèi)，制造費(fèi)用總額為50萬元。

要求：預(yù)測(cè)丙產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。依據(jù)所給資料，進(jìn)行計(jì)算：專用設(shè)備折舊及維修費(fèi)=300000×9%（1+40%）=37800（元）廠房折舊及維修費(fèi)=320000×6%（1+25%）=24000（元）據(jù)此編制的丙產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)表如表9-6所示。表9-6新產(chǎn)品（丙）設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)表單位：元成本項(xiàng)目單位成本總成本（8000件）直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用39227.537.528.13136000220000300000224800合計(jì)485.13880800（2）概算法

概算法，是借助于直接測(cè)算法只測(cè)算直接材料的設(shè)計(jì)成本，其他成本項(xiàng)目，則比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：實(shí)際中，如果工資成本在產(chǎn)品成本中所占比重比較大，則也應(yīng)按直接法測(cè)算，只有制造費(fèi)用項(xiàng)目可以比照類似產(chǎn)品的制造費(fèi)用成本占原材料及工資成本的比重進(jìn)行概算。計(jì)算公式如下：利用概算法推算設(shè)計(jì)成本要求所選產(chǎn)品必須類似，否則不能采用。概算法較直接測(cè)算法簡(jiǎn)便易行，但預(yù)計(jì)的精確度較后者差。【例5】沿用實(shí)例4中原材料及產(chǎn)量的相關(guān)資料，直接工資、制造費(fèi)用成本項(xiàng)目比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目的比重測(cè)算，其比重分別為9%、6%。

要求：預(yù)測(cè)丙產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。依據(jù)所給資料進(jìn)行計(jì)算：直接工資=3645511.63×9%=328096.05(元)制造費(fèi)用=3645511.63×6%=218730.70（元）9.3.2產(chǎn)品改造成本預(yù)測(cè)

產(chǎn)品改造成本預(yù)測(cè)，就是預(yù)測(cè)產(chǎn)品改造后的生產(chǎn)成本，常常采用對(duì)比法。此法是根據(jù)產(chǎn)品改造方案的具體要求，在原產(chǎn)品成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比，測(cè)算各因素變動(dòng)后對(duì)成本項(xiàng)目的影響，據(jù)此推算產(chǎn)品成本的一種方法。采用此法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測(cè)定；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應(yīng)根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價(jià)測(cè)定。【例6】某企業(yè)擬改造丁產(chǎn)品，以便提高其質(zhì)量并增加其功能,產(chǎn)量維持原有水平不變，預(yù)計(jì)改造后產(chǎn)品單位成本有所增加，但只要不超過原有單位成本的32%，由于產(chǎn)品售價(jià)的提高，企業(yè)就可以獲利。丁產(chǎn)品原由A、B、C三種零部件構(gòu)成，根據(jù)技術(shù)改造要求，該企業(yè)決定將B零部件更換為D零部件；將C零部件更換為E零部件,同時(shí)增加F零部件。丁產(chǎn)品改造前的單位成本構(gòu)成情況如表9—7所示，D、E、F零部件的直接材料消耗情況如表9-8所示。預(yù)計(jì)丁產(chǎn)品更換和增添零部件后，產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額將增加25%，制造費(fèi)用將增加15%。

要求：預(yù)測(cè)丁產(chǎn)品改造后的產(chǎn)品單位成本并據(jù)此進(jìn)行決策。表9-7丁產(chǎn)品改造前單位成本表單位：元產(chǎn)品零部件直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)ABC401307118523914482772230137合計(jì)1013931439表9-8丁產(chǎn)品改造后耗用零部件直接材料表零部件DEFX材料單耗單價(jià)單位成本Y材料單耗單價(jià)單位成本Z材料單耗單價(jià)單位成本6千克/件4.5元/千克27元/件11千克/件8元/千克88元/件5噸/件7元/噸35元/件9千克/件4.5元/千克40.5元/件20千克/件8元/千克160元/件

—

—5千克/件8元/千克40元/件4噸/件7元/噸28元/件合計(jì)（元/件）150200.568依據(jù)所給資料進(jìn)行計(jì)算：改造后丁產(chǎn)品單位成本=490.5+48.75+35.65=574.9（元）計(jì)算結(jié)果表明，改造后的丁產(chǎn)品單位成本增長(zhǎng)30.96%，低于規(guī)定增長(zhǎng)32%的要求，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)行丁產(chǎn)品的技術(shù)改造。9.4.1目標(biāo)成本預(yù)測(cè)方法

目標(biāo)成本，是指在未來一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而規(guī)定的成本控制目標(biāo)。它具有先進(jìn)性、可行性及可修正性之特點(diǎn)，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標(biāo)。（1）倒扣測(cè)算法

倒扣測(cè)算法，是在事先確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤(rùn)，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。此法既可以預(yù)測(cè)單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本，還可以預(yù)測(cè)多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；9.4目標(biāo)成本預(yù)測(cè)當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，也可以采用這種方法預(yù)測(cè)，此時(shí)新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與單一產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)相同。相關(guān)的計(jì)算公式如下:式中的銷售收入必須結(jié)合市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)及客戶的定單等予以確定；應(yīng)繳稅金指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅金，必須按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定予以繳納。由于增殖稅是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅；期間費(fèi)用通常按銷售收入的一定百分比估算；目標(biāo)利潤(rùn)通?？梢圆捎靡韵氯N方式中的任一方式求得：①用先進(jìn)（指同行業(yè)或企業(yè)歷史較好水平）的銷售利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的銷售收入；②用先進(jìn)的資產(chǎn)利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額；③用先進(jìn)的成本利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的成本總額；預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨成本通?？梢园幢酒阡N售量的一定百分比確定?！纠?】假定東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，生產(chǎn)量為5500件，單價(jià)為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費(fèi)稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%；期間費(fèi)用率為5％；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為20%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為32000元，預(yù)計(jì)本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計(jì)銷售收入的1%。要求：（1）預(yù)測(cè)該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本；（2）如果該公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的銷售量為3000件，單價(jià)為400元，不用繳納消費(fèi)稅，期間費(fèi)用率為2％；乙產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為50%。如果甲產(chǎn)品的期間費(fèi)用率降為3％，其它條件保持不變。預(yù)測(cè)該公司的銷售目標(biāo)成本。依據(jù)題意，在第一種情況下：目標(biāo)利潤(rùn)＝5000×600×20%＝600000（元）應(yīng)繳稅金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（1-40%）×17%]×(7%+3%)＝360600（元）銷售目標(biāo)成本＝5000×600-360600－3000000×5％－600000＝1889400（元）生產(chǎn)目標(biāo)成本=1889400+5000×600×1%-32000=1887400（元）在第二情況下：總體目標(biāo)利潤(rùn)＝（5000×600＋3000×400)×20%＝840000(元)期間費(fèi)用＝3000000×3％＋1200000×2％＝114000（元）應(yīng)繳稅金＝360600+300×400×（1-50%）×17%×（7%+3%）＝370800體目標(biāo)成本＝4200000-370800－114000-840000＝2875200(元)倒扣測(cè)算法以確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)為前提條件，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)原則，目標(biāo)成本的確定與銷售收入的預(yù)計(jì)緊密結(jié)合，西方企業(yè)常常采用。（2）比率測(cè)算法

比率測(cè)算法，是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來測(cè)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。這種方法要求事先確定先進(jìn)的成本利潤(rùn)率，并以此推算目標(biāo)成本，常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。其計(jì)算公式如下：【例8】某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為10000元，稅率為10%，成本利潤(rùn)率為25%。要求：預(yù)測(cè)該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝10000×(1-10%)÷(1+25%)＝7200(元)9.4.2目標(biāo)成本的分解

目標(biāo)成本的分解，是指將綜合平衡并得到全體職工認(rèn)可后的總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。通?？梢允紫葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。（1）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)首先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。①與基期盈利水平非直接掛鉤分解法此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣測(cè)算法”予以確定。顯然以此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)的總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較。②與基期盈利水平直接掛鉤分解法此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣測(cè)算法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤(rùn)決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率,就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。A．各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：第一：按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤(rùn)率，目的在于使基期銷售利潤(rùn)率建立在計(jì)劃期銷售比重的基礎(chǔ)之上，公式為：計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率+計(jì)劃期銷售率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比第二：根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率以及計(jì)劃期的利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率/按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率第三：確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率＝該產(chǎn)品的基期銷售利潤(rùn)率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比第四：利用“倒扣測(cè)算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本?！纠?】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為20%、10%、15%，計(jì)劃期要求銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)2%，預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。

要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。依題意，據(jù)此編制的目標(biāo)成本計(jì)算表如表9-9所示。表9-9目標(biāo)成本計(jì)算表產(chǎn)品上年銷售利潤(rùn)率計(jì)劃期銷售收入計(jì)劃銷售比重

按計(jì)劃比重計(jì)算的上年加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)率目標(biāo)成本A

B

C

20%10%15%50萬元30萬元20萬元50%30%20%20%×50%=10%10%×30%=3%15%×20%=3%20%×112.5%=22.5%10%×112.5%=11.25%15%×112.5%=16.875%50-5-50×22.5%=33.7530-3-30×11.25%=23.62520-2-20×16.875%=14.625合計(jì)

-100萬元100%10%+3%+3%=16%16%+2%=18%*1（18%/16%=112.5%）100-10-100×18%=72（33.75+23.625+14.625=72）*1驗(yàn)算：22.5%×50%+11.25%×30%+16.875%×20%=18%B．各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率即可。需要指出的是，這里的計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率必須建立在對(duì)基期銷售利潤(rùn)率調(diào)整的基礎(chǔ)之上?！纠?0】沿用前例已知資料，假定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為24%，B產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為17%。

要求:確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)率＝24%×50%+10%×30%+17%×20%＝18.4%＞18%企業(yè)總體目標(biāo)成本＝72（萬元）A產(chǎn)品目標(biāo)成本＝50-5-50×24%＝33（萬元）B產(chǎn)品目標(biāo)成本＝30-3-30×10%＝24（萬元）C產(chǎn)品目標(biāo)成本＝20-2-20×17%＝14.6（萬元）（2）各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解①按產(chǎn)品組成分解如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來看，按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。②按產(chǎn)品制造過程分解如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對(duì)象，最終形成產(chǎn)成品。對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本?！纠?1】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個(gè)工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測(cè)算的A產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項(xiàng)目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表9-10所示。

要求:

將目標(biāo)成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項(xiàng)目。表9-10各步驟成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)表成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)直接材料半成品直接工資制造費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu)第二工序成本結(jié)構(gòu)第三工序成本結(jié)構(gòu)

82%85%90%9%8%4%9%7%6%依題意進(jìn)行的目標(biāo)成本分解結(jié)果如表9-11所示。

表9-11目標(biāo)成本分解計(jì)算表成本項(xiàng)目目標(biāo)成本第三工序目標(biāo)成本第二工序目標(biāo)成本第一工序目標(biāo)成本直接材料其中：半成品直接人工制造費(fèi)用

120000×90%=108000120000×4%=4800120000×6%=7200

108000×85%=91800108000×8%=8640108000×7%=7560

91800×82%=7527691800×9%=826291800×9%=8262合計(jì)120000

120000

108000

91800表9-11說明以下兩個(gè)問題：一方面該表反映各工序半成品的目標(biāo)成本，第二工序的半成品目標(biāo)成本是108000元；第一工序的半成品目標(biāo)成本是91800元；另一方面該表還反映不同工序各成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本的構(gòu)成情況，這樣有利于實(shí)際中進(jìn)行成本項(xiàng)目的分析與控制。（3）按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用“倒扣測(cè)算法”測(cè)算出新產(chǎn)品的目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)設(shè)計(jì)工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項(xiàng)目及其所占成本總額的比重，并以此來分解目標(biāo)成本。即首先按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)，確定產(chǎn)品的直接材料成本；按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品工時(shí)定額和計(jì)劃小時(shí)工資率，確定產(chǎn)品的直接工資成本；按產(chǎn)品工時(shí)定額和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率，確定制造費(fèi)用成本；然后就可以根據(jù)各成本項(xiàng)目占總成本的比重分解目標(biāo)成本。9.4.3目標(biāo)成本與其他成本控制標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別（1）計(jì)劃成本與預(yù)算成本的關(guān)系

計(jì)劃，是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和安排，以及為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的行動(dòng)方案和相應(yīng)措施；

預(yù)算，是以貨幣等形式反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)方案與相應(yīng)措施的定量說明。

一個(gè)企業(yè)周密的、詳細(xì)的計(jì)劃應(yīng)包括：

企業(yè)的組織目標(biāo)即企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，是企業(yè)在未來若干會(huì)計(jì)年度內(nèi)的奮斗目標(biāo)；企業(yè)的戰(zhàn)略性措施即企業(yè)的長(zhǎng)期計(jì)劃，它說明企業(yè)為達(dá)到組織目標(biāo)在各方面應(yīng)采取的措施；預(yù)算即企業(yè)的日常計(jì)劃，它是企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)為實(shí)現(xiàn)部分長(zhǎng)期計(jì)劃的特定數(shù)量說明?？梢姡?jì)劃的范疇大于預(yù)算的范疇，預(yù)算是計(jì)劃的一部分，它屬于短期計(jì)劃。如果從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，計(jì)劃與預(yù)算沒什么區(qū)別，二者含義相同。計(jì)劃成本和預(yù)算成本，通常涉及的是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，由于計(jì)劃與預(yù)算在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)含義相同，因此計(jì)劃成本即預(yù)算成本。（2）定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定額成本，是定額成本法中的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。無論是定額成本法還是標(biāo)準(zhǔn)成本法都是日常成本核算與控制的方法，但日常只能取其一，不能同時(shí)采用。從核算與控制的角度看，雖然定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相互排斥,但二者都可以與計(jì)劃成本、目標(biāo)成本結(jié)合應(yīng)用。（3）目標(biāo)成本、計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本的區(qū)別①制定方法不同目標(biāo)成本可以采用倒扣測(cè)算法和比率測(cè)算法進(jìn)行測(cè)算，它