第七章會計賬簿備查賬簿日記賬總賬明細(xì)賬賬簿序時賬簿分類賬簿本章提要會計賬簿的意義與種類會計賬簿的設(shè)置與登記會計賬簿啟用與登記規(guī)則記賬程序、對賬和結(jié)賬7.1會計賬簿的意義和種類一、賬簿的意義㈠、會計賬簿的含義即以會計憑證為依據(jù)，由若干張具有一定格式且又相互聯(lián)系的賬頁組成的，按照會計科目開設(shè)戶頭，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍?！粲涗洉嬓畔⒌妮d體?！舴e累和儲存經(jīng)濟(jì)活動情況的數(shù)據(jù)庫。㈡、會計賬簿的構(gòu)成賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用會計賬簿的組成內(nèi)容㈢、會計賬簿的作用1、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全面。2、編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。3、考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動情況的重要依據(jù)。4、檢查財產(chǎn)物資安全完整的重要依據(jù)。5、重要的經(jīng)濟(jì)檔案。6、有利于會計工作的分工。二、賬簿的種類㈠、會計賬簿按用途分類1、序時賬簿（日記賬）即按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。⑴普通日記賬（通用日記賬）即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿，也稱為“分錄簿”。⑵特種日記賬即用來記錄單位某些需要特別關(guān)注、大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并起匯總作用的會計賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銷貨日記賬、購貨日記賬、購貨日記賬、應(yīng)收賬款日記賬、應(yīng)付賬款日記賬等。會計憑證的編號順序，也即按會計部門收到會計憑證的先后順序逐日逐筆登記。2、分類賬簿即對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況?？傎~分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。3、聯(lián)合賬簿即序時賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，它兼有序時賬簿和分類賬簿的特點(diǎn)。如，日記總賬。4、備查賬簿（輔助登記簿）即對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、代管商品物資登記簿,租入固定資產(chǎn)登記簿,應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù)等。備查賬簿不是真正的賬簿，不受總賬的控制，沒有固定的賬頁格式，與其他賬簿之間也沒有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，各單位可以根據(jù)需要靈活設(shè)置。㈡、會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱日記總賬磁性媒介質(zhì)式賬簿

有統(tǒng)馭和控制作用的賬簿及重要的賬簿，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬。適用于明細(xì)分類賬。適用于所記載內(nèi)容比較固定的明細(xì)賬。㈢、按賬頁格式分類三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、平行登記式賬簿。7.2會計賬簿的設(shè)置與登記一、設(shè)置賬簿應(yīng)遵循的原則1、賬簿的設(shè)置要能確保全面、系統(tǒng)、及時、完整地反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算提供系統(tǒng)、分類的核算資料，以滿足會計信息使用者對會計信息的需求。2、賬簿的設(shè)置既要確保賬簿體系科學(xué)嚴(yán)密，同時又要考慮單位規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡、會計工作分工協(xié)作以及內(nèi)部控制等因素，使各賬簿之間既分工明確又聯(lián)系密切，避免重復(fù)和遺漏的同時考慮人力、物力的節(jié)約。3、賬簿的格式應(yīng)簡便使用，便于查賬。二、賬簿的基本構(gòu)成及內(nèi)容1、封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。2、扉頁，填明啟用的日期和截止的日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、會計主管簽章、賬戶目錄等。3、賬頁，其基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱(一級科目、二級或明細(xì)科目)、登記日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。三、日記賬的設(shè)置和登記㈠、普通日記賬（分錄簿）的格式與登記方法普通日記賬的登記方法：◆“日期”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間；◆“憑證編號”欄填寫會計憑證的種類與編號；◆“摘要”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容；◆“賬戶名稱”欄填寫該筆會計分錄所涉及的會計科目名稱；◆“借方金額”欄填寫應(yīng)借記賬戶的金額；◆“貸方金額”欄填寫應(yīng)貸記賬戶的金額；◆“過賬”欄又稱“備忘記錄欄”，在將日記賬的金額過入分類賬后，為避免漏記或重復(fù)登記，在此欄中打“√”符號，表示已經(jīng)將此金額過入分類賬?！簟胺诸愘~頁”欄填寫過入分類賬所在的賬頁。采用訂本式賬簿1、兩欄式普通日記賬逐日逐筆登記普通日記賬（兩欄）借、貸兩欄式過入分類賬所在的賬頁普通日記賬可全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及賬戶的對應(yīng)關(guān)系，但是不便分工記賬，而且不能將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分類歸集，過賬的工作量又比較大。2、多欄式普通日記賬

采用多欄式日記賬可節(jié)省大量的過賬工作，但是專欄式日記賬也只設(shè)置一本日記賬，不便于分工記賬，而且專欄如果設(shè)置過多，會造成賬頁過長影響記賬。㈡、特種日記賬的設(shè)置和登記即用來記錄企業(yè)某一方面需要特別關(guān)注、大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并起著匯總作用的會計賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銷貨日記賬、購貨日記賬、應(yīng)收賬款日記賬、應(yīng)付賬款日記賬等。1、庫存現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收、付、結(jié)存情況的序時賬簿，通過現(xiàn)金日記賬可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)單位每日現(xiàn)金的收支動態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)單位的現(xiàn)金收支活動提供資料。出納人員在辦理收、付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對收款憑證和付款憑證進(jìn)行復(fù)核，并以審核無誤的庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證為依據(jù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬。采用訂本式賬簿⑴、三欄式庫存現(xiàn)金日記賬登記方法①日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的“字”和“號”，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”、“銀行存款收（付）款憑證”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。③摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字簡練，但要能說明問題。④對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。⑤收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。⑥每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。庫存現(xiàn)金日記賬三欄式庫存現(xiàn)金日記賬收、付、余三欄式逐日逐筆登記借方貸方⑵、多欄式庫存現(xiàn)金日記賬即在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的，在賬頁內(nèi)設(shè)置“應(yīng)貸科目”欄（收入欄）和“應(yīng)借科目”欄（支出欄），并在欄內(nèi)分別按與庫存現(xiàn)金科目對應(yīng)的應(yīng)貸科目和應(yīng)借科目設(shè)置相應(yīng)的專欄，按其業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的一種特種日記賬。多欄式庫存現(xiàn)金收入（支出）日記賬2、銀行存款日記賬的格式及登記方法即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序，逐日逐筆登記銀行存款收支及結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和記錄現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證為依據(jù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的。采用訂本式賬簿三欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法①日期欄：系指記賬憑證的日期。②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。③摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字簡練，但能概括說明問題。④現(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)蘭：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號數(shù)，以便與開戶銀行對賬。⑤對方科目欄：系指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目（即對方科目）為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。⑥收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。⑦余額欄：每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。

材料采購庫存現(xiàn)金

收、付、余三欄式逐日逐筆登記借方貸方四、分類賬簿的設(shè)置和登記

分類賬是由一系列賬戶組成的、根據(jù)審核無誤的會計憑證、按賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分為：總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。㈠、總分類賬簿的設(shè)置和登記亦稱總賬，是按總分類賬戶分類設(shè)置并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿?！艨梢蕴峁嬕氐目偫ㄇ闆r資料；◆對其所屬的各明細(xì)賬有控制和核對作用；◆是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)；◆每個企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬。采用訂本式賬簿登記總分類賬的基本方法：⑴“日期”欄登記總賬所依據(jù)的憑證上的日期；⑵“憑證種類、編號”欄填寫登記總賬所依據(jù)的憑證種類及編號；⑶“摘要”欄填寫所依據(jù)的憑證的簡要內(nèi)容。如果依據(jù)記賬憑證登賬的應(yīng)填寫與記賬憑證中的摘要內(nèi)容一致的內(nèi)容；如果依據(jù)科目匯總表登賬的應(yīng)填寫“某日至某日發(fā)生額”字樣；依據(jù)匯總記賬憑證登賬的應(yīng)填寫“第X號至弟X號記賬憑證”字樣；⑷“對應(yīng)科目”欄填寫與所設(shè)總賬科目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目；⑸“借方、貸方”欄填寫所依據(jù)憑證上記載的各科目的借方、貸方發(fā)生額；⑹“借或貸”欄為余額方向欄，如為借方余額填寫“借”字；如為貸方余額填寫“貸”字；如期末余額為零，則填寫“平”字，并在“余額”欄的元位上用“0”表示；⑺月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記賬后，在月末計算出各總分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在余額方向欄中列明余額方向。1、三欄式總分類賬的設(shè)置⑴不反映對應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置

收、付、余三欄式⑵反映對應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置庫存現(xiàn)金收、付、余三欄式2、多欄式總分類賬的設(shè)置

多欄式總分類賬把序時賬簿和總分類賬簿結(jié)合在一起，變成了一種聯(lián)合賬簿，通常稱為日記總賬，它具有序時賬簿和總分類帳簿的雙重作用。㈡、明細(xì)分類賬的格式及登記方法

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。作用：提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的詳細(xì)信息，作為總分類賬的必要補(bǔ)充。一般采用活頁式賬簿，也可采用卡片式和訂本式賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬3．多欄式明細(xì)賬1、三欄式明細(xì)賬特點(diǎn)：只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息(實(shí)物量指標(biāo)等)。適用核算內(nèi)容：適用于記載債權(quán)債務(wù)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等內(nèi)容。收、付、余三欄式逐筆登記只提供價值指標(biāo)2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬適用核算內(nèi)容：原材料、庫存商品等。既提供價值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。逐筆登記借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄3．多欄式明細(xì)賬（借方、貸方或借貸雙方）

多欄式明細(xì)賬又稱分析式明細(xì)賬，設(shè)置該類明細(xì)賬的目的是為了便于加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，它是在三欄式賬頁的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要在賬戶的借方、貸方分設(shè)若干專欄，以集中反映各有關(guān)明細(xì)賬戶增減變化情況的賬簿。

可分為：借方多欄式、貸方多欄式以及借方、貸方多欄式。⑴、借方多欄式⑵、貸方多欄式⑶、借貸方多欄式五、備查賬簿的格式及登記方法

備查賬簿是對主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。

特點(diǎn)：沒有固定的格式，一般是根據(jù)各單位會計核算和經(jīng)營管理的實(shí)際需要而設(shè)置的。7.3會計賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則會計人員在啟用新賬簿時，應(yīng)在賬簿的封面上填寫單位名稱和賬簿名稱，在賬簿的扉頁填寫“賬簿啟用及接交表”，詳細(xì)記載賬簿名稱、單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期，并加蓋單位公章，經(jīng)管人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計、復(fù)核和記賬人員等）應(yīng)簽名蓋章。賬簿啟用及接交表的填寫要求如下：1、填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)，如果啟用的是訂本式賬簿，起止頁數(shù)已經(jīng)印好，無需再填，啟用的是活頁式賬簿，起止頁數(shù)可以等到裝訂成冊時再填。2、填寫記賬人員姓名和會計主管姓名并加蓋名章，以示慎重和負(fù)責(zé)。3、加蓋單位財務(wù)公章，以示嚴(yán)肅。4、當(dāng)記賬人員或會計主管人員工作變動時，應(yīng)先辦好賬簿移交手續(xù)，并在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方簽字并蓋章。二、會計賬簿的登記規(guī)則㈠、登記賬簿的一般要求1、根據(jù)審核無誤的會計憑證及時登記會計賬簿。2、登記賬簿的間隔時間越短越好。㈡、登記賬簿的具體規(guī)則1、登記賬簿時應(yīng)將一級科目的名稱寫在賬頁上端的正中橫線上，將二級或明細(xì)科目寫在賬頁的左上角或右上角，借以確定賬戶的名稱；活頁賬的一張賬頁不得開設(shè)兩個不同的賬戶。2、必須用藍(lán)、黑墨水或碳素墨水鋼筆書寫，除銀行的復(fù)寫賬簿外不許用鉛筆或圓珠筆記賬。會計工作中，紅色數(shù)字表示對藍(lán)色數(shù)字的沖銷或表示負(fù)數(shù)：⑴期末結(jié)賬時劃紅線：⑵劃線更正法更正錯賬時劃紅線更正，紅字更正法沖銷賬簿記錄；※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

×××32753257

原來的錯賬張清3275⑶多欄式賬頁中紅字登記減少數(shù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）年憑證摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品E產(chǎn)品月日號數(shù)×5銀收2銷售A產(chǎn)品200008現(xiàn)收1銷售C產(chǎn)品90010銀付5A產(chǎn)品退貨1000

（略）30轉(zhuǎn)6結(jié)轉(zhuǎn)收入19000900⑷在沒有余額方向欄的三欄式賬頁中，用紅字登記負(fù)數(shù)余額；⑸在賬簿登記發(fā)生跳行、隔頁時，用紅筆劃斜線或?qū)蔷€，注銷空行和空頁?？傎~會計科目：本年利潤20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)228轉(zhuǎn)18轉(zhuǎn)入銷售收入120000120000轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本10000020000轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入營業(yè)費(fèi)用2500050003、將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他相關(guān)資料逐項登記入賬后，應(yīng)在記賬憑證的特定位置作出已經(jīng)登賬的標(biāo)記，如打“√”等以避免重登或漏登，同時要在記賬憑證的下方記賬欄簽上自己的姓名或加蓋印章，以示負(fù)責(zé)、為了保持賬頁的美觀，每一頁的第一筆業(yè)務(wù)的年、月應(yīng)在年、月欄中填寫，只要不跨年度或月度，以后本頁再登記時，一律只填日期，不填月份。跨月登記時，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新的月份。4、登記賬簿應(yīng)按順序進(jìn)行，不得跳行、隔頁。會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸21月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫100000借30000此行注銷7轉(zhuǎn)30出庫5000借25000會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

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月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)張清張清5、登記賬簿時，文字和數(shù)字都不能頂格書寫，一般應(yīng)占格距的1/2或2/3，以便留有改錯的空間，同時也是為了保持賬面美觀；阿拉伯?dāng)?shù)字書寫要規(guī)范；文字書寫要工整，不得生造和自行簡化漢字?？傎~會計科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會計科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000摘要借方貸方書寫錯誤

(書寫占滿格)書寫正確

(占行高二分之一)6、賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不可以重抄賬頁，應(yīng)采用正確的錯賬更正方法進(jìn)行更改。7、各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，填在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)可分以下三種情況：⑴、需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；⑵需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；⑶既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)此頁。8、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在余額方向欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額賬戶，應(yīng)在余額方向欄中寫“平”字，并在余額欄上用“0”表示。庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。0三、錯賬的更正規(guī)則㈠、錯賬的基本類型1、記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬2、記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少㈡、錯賬查找方法1、錯賬的原因：◆漏記一項業(yè)務(wù)的借（貸）項發(fā)生額；◆漏算一項或幾項業(yè)務(wù)余額；◆借、貸項方向記反；◆數(shù)字次序顛倒等。錯賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的。2、錯賬的查找方法：⑴．順查法。即按照會計核算程序，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——試算表，按順序查找。在哪個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)錯誤，分析錯誤的原因及性質(zhì)，然后采取正確的方法進(jìn)行更正。⑵．逆查法。即按照與會計核算程序相反的步驟，從試算表——會計賬簿——記賬憑證——原始憑證——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐步縮小錯誤的范圍，直到找出錯誤為止。⑶．技術(shù)方法。即根據(jù)錯賬的數(shù)字，結(jié)合數(shù)字之間的某些規(guī)律運(yùn)用數(shù)學(xué)知識來查找錯誤的方法。技術(shù)方法又具體分為差數(shù)法、除2法和除9法三種。3、錯賬的技術(shù)查找方法總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計695000695000★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000。★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000?！锶?4985顛倒為14958。借方合計695000，貸方合計694973。賬戶名稱⑴差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。適用于漏記、重記差錯的尋找?？偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計695000695000★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000。★若借方80000記兩次。借方合計775000，貸方合計695000。賬戶名稱⑵、二除法二除法是指用除2來檢查數(shù)字錯誤的方法。主要適用于查找因數(shù)字記反方向而發(fā)生的錯誤記錄。總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計695000695000★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000。借貸方余額差為160000，除2為80000，可以在賬簿中查找有無80000元的業(yè)務(wù)記反方向。賬戶名稱⑶、九除法九除法是將差數(shù)法除以9來檢查錯賬的方法。適用于數(shù)字錯位和數(shù)字倒碼的情況，其差數(shù)均可被9整除，其商數(shù)就是要查找的差錯數(shù)?！魯?shù)字錯位，是指該數(shù)中的各位數(shù)碼并列向左或向右移位，包括大數(shù)記成小數(shù)和下數(shù)記成大數(shù)兩種。將誤差數(shù)除以9得到一個商，再根據(jù)這個商從賬簿中找出正確數(shù)或錯誤數(shù)。移動一位誤差數(shù)是正確數(shù)或錯誤數(shù)的9倍，如果移動2位則是99倍，以此類推。將25誤記為2.5，差數(shù)是22.5，除以9以后得到2.5，應(yīng)該是賬簿記錄中記錯的數(shù)字；如果將2.5誤記為250，差數(shù)247.5，除以99，商數(shù)是2.5，應(yīng)該是賬簿記錄中正確的數(shù)字。◆數(shù)字顛倒是指一個數(shù)字中相鄰兩個數(shù)碼相互顛倒，可能是十位與個位，也可能是百位與十位等。①當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時又小于90時，可能是個位數(shù)字和十位數(shù)字位置的顛倒，如將39記為93，誤差為54（9的6倍）。②當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時又大于90小于900時，可能是百位數(shù)和千位數(shù)位置的顛倒，如將928記成298，誤差為630（9的70倍）。③當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時又大于900小于9000時，可能是百位數(shù)和千位數(shù)位置的顛倒，如將1928記成9128，誤差是7200（9的800倍）。④如果誤差是由一位整數(shù)和一位小數(shù)組成的“帶小數(shù)”，則差數(shù)可能是小數(shù)點(diǎn)前后兩位數(shù)碼的顛倒，如將48.65記成46.85，誤差為1.8，是9的0.2倍。⑤如果誤差為“純小數(shù)”（0.9除外），則差錯可能是十分位和百分位的數(shù)顛倒，如將58.24記成58.42，誤差為0.18，是9的0.02倍。1、劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。⑴文字錯誤更正。出納在登記銀行存狂日記賬時，將“支付購貨款”寫成“支付供貨款”，更正時，將“供”字用紅筆劃去并在上面蓋章，然后在“供”字的上方用藍(lán)筆寫上“購”字。⑵數(shù)字錯誤的更正。㈢、錯賬的更正方法※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

×××32753257

更正方法正確更正方法錯誤7532573275張清⑶方向錯誤的更正。采購人員出差預(yù)借差旅費(fèi)780元，記賬憑證編制無誤，出納員在登記“庫存現(xiàn)金”日記賬時，將“780”計入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方。※分錄沒錯，無須更正。

庫存現(xiàn)金

780

780張清※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款庫存現(xiàn)金

×××

650⑷科目錯誤的更正。出納人員以現(xiàn)金支票支付采購材料的運(yùn)雜費(fèi)650元，記賬時誤將“銀行存款”賬戶貸方“650”記入“庫存現(xiàn)金”日記賬的貸方。張清650

銀行存款管理費(fèi)用2、紅字更正法①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬?！纠科髽I(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500※借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款250025002500銷售費(fèi)用250025002500

2500銀行存款財務(wù)費(fèi)用

×××500500

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬?！纠坑勉y行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯誤分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用

500貸：銀行存款500※分錄中金額寫多。

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450原來的錯賬原來的錯賬450450應(yīng)收賬款銀行存款

×××350350

3．補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬?！纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3500元存入銀行。錯誤分錄為：借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350※會計分錄中金額寫少。編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯賬：

借：銀行存款3150貸：應(yīng)收賬款3150原來的錯賬原來的錯賬315031507.4記賬程序、對賬和結(jié)賬一、記賬程序即為處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)置的一個流程。1、國外采用的記賬程序首先應(yīng)該取得或填制原始憑證，然后根據(jù)原始憑證將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以分錄的形式序時記錄到日記賬，再根據(jù)需要將日記賬中的記錄分別過入有關(guān)分類賬，期末通過對分類賬進(jìn)行試算后，根據(jù)分類賬的記錄編制財務(wù)報表。2、國內(nèi)采用的記賬程序會計憑證——分類賬——財務(wù)報表。記賬憑證記賬程序、匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序、日記總賬記賬程序、多欄式日記賬記賬程序等。二、對賬

即對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，在平時或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對各種賬簿記錄所進(jìn)行的核對。

為什么要進(jìn)行核對工作？會計工作中難免出現(xiàn)差錯和賬實(shí)不符等情況。有些財產(chǎn)物資由于本身性質(zhì)以及自然條件的變化導(dǎo)致升溢或損耗；會計人員在填制憑證、登記賬簿、計算等過程中無意構(gòu)成的差錯或存心的作假等。1、賬證核對

即將各種賬簿記錄與據(jù)以記賬的記賬憑證或原始憑證核對相符，主要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額及記賬所用的會計科目是否相等。2、賬賬核對⑴總分類賬核對。⑵總分類賬戶與其所屬明細(xì)賬戶的核對。⑶總分類賬與日記賬之間的核對。⑷財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬與財產(chǎn)物資保管賬（卡）核對。3、賬實(shí)核對⑴庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存金額核對相符，并保證日清月結(jié)。⑵銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。⑶各種應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項明細(xì)分類賬的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目核對相符。⑷各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面結(jié)存余額與各種財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)額核對相符。三、結(jié)賬即在將一定時期（月度、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄所做的結(jié)束工作。㈠、結(jié)賬工作程序

首先應(yīng)將本期（按月、按季、按年）發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延遲到以后期間登賬，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行賬項調(diào)整；接著進(jìn)行期末賬項結(jié)轉(zhuǎn)；最后結(jié)出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額轉(zhuǎn)入下期或新賬。1、期末賬項調(diào)整

即把影響兩個或兩個以上會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計期末進(jìn)行調(diào)整以確定權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的本期收入和費(fèi)用。

⑴預(yù)收收入的調(diào)整

⑵應(yīng)計收入的調(diào)整

⑶預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

⑷應(yīng)計費(fèi)用的調(diào)整2、期末賬項結(jié)轉(zhuǎn)⑴成本結(jié)轉(zhuǎn)包括：制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)、已銷產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。⑵本期收入和費(fèi)用的