第六講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅱ：以制造業(yè)為例《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組本講內(nèi)容提要制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資業(yè)務(wù)借入資本引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整供應(yīng)過程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)引入存貨盤存制度生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程：銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果資金退出企業(yè)2問題梁山108條好漢的出身如何？手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰(shuí)？手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？3地主富戶出身：12會(huì)計(jì)：1醫(yī)生：2打魚獵戶：8教師：3江湖閑漢賭徒：14手工業(yè)者：6商人：18土匪、綠林好漢：12官吏、軍人：32問題（續(xù)）手工業(yè)者6名，他們是：鐵匠出身（雷橫）（湯?。┐蜚y為生（鄭天壽）開石碑文（金大堅(jiān)）裁縫出身（侯?。┥圃齑笮〈唬峡担?天退星插翅虎雷橫

曾為鄆城縣步軍都頭,因枷打白秀英獲罪。

朱仝義釋后上梁山入伙,為山寨步軍十頭領(lǐng)之一。地巧星玉臂將金大堅(jiān)

中原人,能開石碑文,可剔玉石、印記,亦會(huì)槍棒。吳用設(shè)計(jì)賺上梁山入伙后,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)之一。專管一應(yīng)兵符印信。地遂星通臂猿侯健

洪都人,裁縫出身,亦好使槍棒。宋江智取無(wú)為軍后上梁山入伙,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)之一。專管一應(yīng)旌旗袍袱。問題（續(xù)）對(duì)上述問題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個(gè)相近的問題：制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有何不同？制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置有何不同？會(huì)計(jì)如何對(duì)制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果？5制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)6制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（續(xù)）企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資7籌資業(yè)務(wù)資金籌集的來(lái)源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本8投入資本的確認(rèn)與計(jì)量投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類——按其投資人的性質(zhì)國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本9投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶102012年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無(wú)形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

借入資本負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬11流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量12長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)定義長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債特點(diǎn)償還期限：長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)，只有償還期限長(zhǎng)于一年或長(zhǎng)于超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債才是長(zhǎng)期負(fù)債舉債目的：舉借長(zhǎng)期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長(zhǎng)期資金舉債金額：長(zhǎng)期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重13長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債的種類長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量14長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券無(wú)論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出15長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì)量報(bào)表列示長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年內(nèi)到期償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映16負(fù)債的記錄“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶172012年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制的要點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理18權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時(shí)間作為收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響不同19權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較預(yù)收事項(xiàng)預(yù)付事項(xiàng)應(yīng)收事項(xiàng)借款利息與應(yīng)付事項(xiàng)借款利息：每月支付20假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長(zhǎng)期借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：銀行存款15000

借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權(quán)責(zé)發(fā)生制：按期預(yù)提收付實(shí)現(xiàn)制：實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用21假定南江公司2012年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2012年1－5月的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息20002012年6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款12000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000按收付實(shí)現(xiàn)制案例討論渝鈦白案例上市公司渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)橐豁?xiàng)近8064萬(wàn)元的應(yīng)計(jì)利息的處理，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。

渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。要求：查閱渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，

了解該公司利息的有關(guān)處理為什么渝鈦白要選擇這種利息的

處理方法？22供應(yīng)過程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)材料材料采購(gòu)成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金23材料采購(gòu)成本的計(jì)算直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入材料采購(gòu)成本的計(jì)算公式24該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用該材料的買價(jià)某種材料的采購(gòu)成本＝＋采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“在途材料”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶25

材料采購(gòu)登記購(gòu)入材料的登記已驗(yàn)收入庫(kù)買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用材料的實(shí)際成本

原材料反映已驗(yàn)收入反映庫(kù)存材料庫(kù)材料的成本發(fā)出的成本

期末庫(kù)存材料的成本

供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例26向華美公司購(gòu)入A材料2000公斤，每公斤單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)10000元，價(jià)款已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：在途采購(gòu)─華美公司10000

貸：銀行存款10000

上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)，采購(gòu)部門交來(lái)該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金付給。

借：材料采購(gòu)─A材料10500

貸：在途材料─華美公司10000庫(kù)存現(xiàn)金500

27向津京公司購(gòu)入B材料500公斤，價(jià)款5000元。價(jià)款及對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)─B材料5400

貸：應(yīng)付賬款─津京公司5400

28材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1000元；采購(gòu)員徐飛報(bào)銷本月采購(gòu)A、B兩批材料的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)1200元，沖銷前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金300元。

采購(gòu)經(jīng)費(fèi)分?jǐn)側(cè)缦拢海?200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：材料采購(gòu)─A材料1600─B材料600

庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：銀行存款1000

其他應(yīng)收款─徐飛1500

29結(jié)轉(zhuǎn)所采購(gòu)材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

貸：材料采購(gòu)─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采購(gòu)材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)100005.00500010.00運(yùn)輸費(fèi)5000.254000.80雜項(xiàng)費(fèi)8000.402000.40采購(gòu)費(fèi)8000.404000.80

合計(jì)121006.05600012.00

引入存貨盤存制度存貨與盤存制度實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制存貨與流動(dòng)性存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對(duì)存貨管理的要求存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿中的形式存貨的增減變動(dòng)的記錄形式與存貨盤存制度30實(shí)地盤存制的概念實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來(lái)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法制造業(yè)與“以存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”31實(shí)地盤存制要點(diǎn)：平時(shí)對(duì)于存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購(gòu)進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。32實(shí)地盤存制的程序33倒擠本期存貨銷售成本本期可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期已購(gòu)入商品成本確定期末存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際庫(kù)存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量期末存貨的總成本＝實(shí)際庫(kù)存數(shù)量×確定的單價(jià)本期商品銷售成本=期初存貨成本+本期已購(gòu)入商品成本－期末存貨成本永續(xù)盤存制的定義永續(xù)盤存制：

對(duì)存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結(jié)賬，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量。永續(xù)盤存制與明細(xì)賬的設(shè)置和登記

采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還要登記金額。

34永續(xù)盤存制與存貨的賬簿組織按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬如果經(jīng)營(yíng)的商品種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開設(shè)二級(jí)賬兩賬合一35永續(xù)盤存制的程序36期末存貨實(shí)地盤點(diǎn)本期減少存貨本期增加存貨期末存貨期初存貨賬面記錄核對(duì)調(diào)整差額調(diào)整后相等＋－＝生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用37工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本38產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶39反映生產(chǎn)過程各賬戶間的關(guān)系40

生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實(shí)發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

庫(kù)存商品完工入庫(kù)產(chǎn)品成本

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資

其他應(yīng)付款累計(jì)預(yù)本期預(yù)提數(shù)額提金額

制造費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶的金額產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例南江公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)材匯總?cè)缦拢?1產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例42借：生產(chǎn)成本13250

制造費(fèi)用2410

管理費(fèi)用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000

結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄43按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)應(yīng)計(jì)提金額如下：按生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：3000×14％＝420

借：生產(chǎn)成本1260

制造費(fèi)用420

管理費(fèi)用420

貸：應(yīng)付職工薪酬1900

44從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資

借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

以銀行存款90000元預(yù)付二、三兩個(gè)季度的廠房租金（每月15000元）

預(yù)付時(shí)：借：待攤費(fèi)用90000

貸：銀行存款90000當(dāng)月攤銷：借：制造費(fèi)用15000

貸：待攤費(fèi)用15000

45預(yù)提應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)但尚未支付的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)1000元

預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用1000

貸：其他應(yīng)付款1000如果三個(gè)月后實(shí)際支付3000：借：其他應(yīng)付款3000

貸：銀行存款3000

按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊400046匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用9830元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：生產(chǎn)成本9830

貸：制造費(fèi)用9830

本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，共計(jì)200件。

借：庫(kù)存商品33340

貸：生產(chǎn)成本33340

銷售過程：銷售業(yè)務(wù)銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉(cāng)庫(kù)發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定47產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×銷售階段主要賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶48銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例49南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅2040

借：應(yīng)收賬款─三林公司53200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入53200

50以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300

計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交消費(fèi)稅3500

匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28339

貸：庫(kù)存商品28339

財(cái)務(wù)成果利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤(rùn)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、投資決策等的重要手段。51利潤(rùn)的計(jì)算公式52利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈收益=投資收益-投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶53財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系54

本年利潤(rùn)各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例55南江公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤消已無(wú)法償還，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。

南江公司向希望工程捐贈(zèng)3000元，已通過銀行付迄。

借：營(yíng)業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：應(yīng)付賬款─新新公司1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

56結(jié)轉(zhuǎn)各種損益賬戶

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入65200

營(yíng)業(yè)外收入1000

貸：本年利潤(rùn)66200（2）借：本年利潤(rùn)43774

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28339

營(yíng)業(yè)費(fèi)用300

營(yíng)業(yè)稅金及附加3500

管理費(fèi)用8635

營(yíng)業(yè)外支出300057計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。

南江公司本年利潤(rùn)＝66200－43774＝22426南江公司本年應(yīng)交所得稅＝22426×20％＝4485.20

借：所得稅費(fèi)用4485.20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅4485.20會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，還應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)4285.20

貸：所