第六章存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（識記）

（一）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容

1.存貨的概念。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫存商品或、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括：各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。需要指出的是：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但下列物品不作為包裝物核算：①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲；鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。2.存貨編號的設(shè)計(jì)（識記）①多號定位法。按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號。即按“類—大類—小類—品種—規(guī)格”的順序組合編號。如：“原料及主要材料—黑色金屬—鋼材—鋼板—50m/m”

②四號定位法。按材料物資存放的倉庫號、料架號、層號、位號順序組合編號。例如某種材料編號為“2-4-6-8”

代表，這種材料存放于2號倉庫、4號貨架、第6層、第8號位。這種編號便于發(fā)料。另外，由于企業(yè)存貨種類較多，為了保證存貨名稱在使用時(shí)一致，避免相互混淆、出現(xiàn)差錯(cuò)，便于核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)“存貨目錄”。3.存貨的計(jì)量①存貨成本的初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。②存貨成本的后續(xù)計(jì)量。存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。③存貨成本的期末計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回4.盤存制度的確定

①永續(xù)盤存制?！坝览m(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)又可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制。各種材料結(jié)存金額的總數(shù)應(yīng)與總分類賬材料賬戶的結(jié)存金額相符。為了保證賬實(shí)相符，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，在永續(xù)盤存制下也要對存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，并對盤點(diǎn)結(jié)果設(shè)計(jì)“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，進(jìn)一步查明發(fā)生盈虧的原因。

②實(shí)地盤存制。“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡便，但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制，所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。小型企業(yè)（如零售商店、小工廠）限于人力和核算水平，或某些材料如礦砂、煤炭、黃沙、石子等難以采用永續(xù)盤存制。在應(yīng)用時(shí)須注意以下兩點(diǎn)：平時(shí)除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期末盤存時(shí)，除了認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨的實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較（二）存貨的特點(diǎn)

1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。

2.存貨是有形資產(chǎn)。

3.存貨是流動(dòng)資產(chǎn)。

4.存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。

二、存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（領(lǐng)會）

（一）存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全；

3.控制存貨的流動(dòng)；

4.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3.正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。一、單選1.下列一般采用數(shù)量永續(xù)盤存制的是（）

A.倉庫B.明細(xì)賬C.總賬D.原始憑證A2.永續(xù)盤存制下要對存貨進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)，并對盤點(diǎn)結(jié)果設(shè)計(jì)（）

A.存貨盤點(diǎn)盤盈報(bào)告表B.存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表

C.存貨盤點(diǎn)盤虧報(bào)告單D.存貨報(bào)廢審批單B3.下列有關(guān)存貨成本的期末計(jì)量說法錯(cuò)誤是（）

A.在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量B.存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍為轉(zhuǎn)回D.存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，不再轉(zhuǎn)回D4.采用“四號定位法”為存貨編號，某存貨編號“2468”代表該存貨位于（）

A.第2號位、第4層、6號貨架、第8號倉庫

B.第2號位、第4層、6號貨架、第8號倉庫

C.第2號倉庫、4號貨架、第6層、第8號位

D.第2號倉庫、4號貨架、第6號位、第8層C5.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)不包括（）

A.存貨編號的設(shè)計(jì)B.存貨的計(jì)量C.盤存制度的確定D.存貨采購流程的設(shè)計(jì)D二、多選1.存貨的特點(diǎn)（）A.企業(yè)持有存貨的目的是為了出售B.存貨是有形資產(chǎn)

C.存貨是流動(dòng)資產(chǎn)D.存貨具有時(shí)效性E.存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性ABCDE2.發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法包括（）A.后進(jìn)先出法B.先進(jìn)先出法C.加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法E.個(gè)別計(jì)價(jià)法BCDE3.企業(yè)存貨不包括（）

A.各種包裝用的材料，如紙、繩等B.商品流通企業(yè)的外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品C.為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料D.包裝物和低值易耗品E.企業(yè)的特種儲備以及按國家制定專項(xiàng)儲備資產(chǎn)CE4.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法可以選用（）

A.直線攤銷法B.一次轉(zhuǎn)銷法C.五五分?jǐn)偡?/p>

D.分次攤銷法E.多次攤銷法BC三、名詞解釋存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫存商品或半成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括：各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。四、簡答簡述成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體做法？成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）

（一）職責(zé)分工制度設(shè)計(jì)

企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.請購人員與審批人員分離；

2.詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離；

3.采購合同的訂立人員與審核人員分離；

4.采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會計(jì)記錄人員分離；

5.付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離。（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

1.建立完整的采購登記制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度。

2.請購與審批控制設(shè)計(jì)。①建立采購申請制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。②加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理請購手續(xù)。（三）采購與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

1.建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。建立供應(yīng)商評價(jià)制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)。對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。

2.根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式。一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式；小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。大宗商品或勞務(wù)采購等必須采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格。

3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力。4.嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度。

（四）付款控制設(shè)計(jì)

1.遵守相關(guān)制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第一號貨幣資金》的規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件。2.加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

（一）建立專庫專人保管制度

由專人專職負(fù)責(zé)各種存貨的保管，通過倉庫的賬簿記錄各種存貨的實(shí)物數(shù)量變化。非保管人員一律不得擅自入庫及變更庫存物資。存貨保管制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容。（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號。2.存貨的計(jì)量與記錄。倉庫保管員應(yīng)設(shè)置精確的計(jì)量工具對收入、發(fā)出的存貨進(jìn)行精確計(jì)量。如對每種材料設(shè)計(jì)材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時(shí)的重要資料。

3.存貨的計(jì)劃和管理。①對各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制。由相關(guān)部門擬定于年初合理的儲存定額,倉庫保管員隨時(shí)對照儲存定額，掌握存貨儲備量變化，及時(shí)向有關(guān)部門提出調(diào)整建議，以保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行和避免存貨的超儲積壓。②按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。③妥善保管。④對于委托外單位加工的存貨管理。⑤建立存貨的稽核制度。具體內(nèi)容包括：倉庫保管員負(fù)責(zé)稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符；采購部門負(fù)責(zé)稽核存貨賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符；財(cái)會部門負(fù)責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細(xì)分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)物數(shù)量，看其是否相符。（三）采用永續(xù)盤存制度

由于永續(xù)盤存制對各種存貨的增減變動(dòng)都要在會計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關(guān)系。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離，是分權(quán)控制方式的具體應(yīng)用。（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，主要包括：針對不同的資產(chǎn)，盤點(diǎn)的時(shí)間間隔有所不同，一般而言，重要的、增減過程中容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的資產(chǎn)，其盤點(diǎn)時(shí)間間隔應(yīng)短些，反之可以長些。（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度將存貨的儲存機(jī)會成本與保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險(xiǎn)制度，降低存貨發(fā)生意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度庫存存貨質(zhì)量的管理包括兩個(gè)方面：一是存貨的殘損變質(zhì)；二是存貨的積壓呆滯。（七）健全存貨明細(xì)賬制度

商品儲存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財(cái)會部門的“會計(jì)庫存”三種口徑。三種口徑的存貨明細(xì)分類賬一方面便于各個(gè)部門可以隨時(shí)掌握和了解存貨的變動(dòng)與結(jié)存，有利于下一期間的工作進(jìn)行；另一方面，不同的部門分別設(shè)置不同的存貨明細(xì)賬有利于健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是保證內(nèi)部稽核工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)條件。

一、單選1.采用存貨實(shí)地盤點(diǎn)制度的目的（）

A.保證盤點(diǎn)結(jié)果的客觀公正B.存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離C.防止并及時(shí)揭示出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為，保證賬實(shí)相符D.有利于加強(qiáng)會計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約C2.經(jīng)倉庫保管部門盤點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)確實(shí)不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制（）

A.存貨盤點(diǎn)盤盈報(bào)告表B.存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單

C.存貨盤點(diǎn)盤虧報(bào)告單D.存貨報(bào)廢審批單D3.存貨實(shí)地盤點(diǎn)應(yīng)經(jīng)常化、規(guī)范化、制度化，一般情況下盤點(diǎn)人員的構(gòu)成不能包括（）

A.資產(chǎn)保管人員和記錄人員B.內(nèi)部審計(jì)人員

C.單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員D.政府審計(jì)人員D4.存貨采用永續(xù)盤存制是分權(quán)控制方式的具體應(yīng)用，從而形成一種牽制關(guān)系，具體表現(xiàn)為（）

A.存貨的保管與存貨的入庫記錄相分離B.存貨的人庫記錄與存貨的發(fā)出記錄相分離C.存貨的保管與存貨變化的記錄相分離D.存貨的保管與授權(quán)審批相分離C5.存貨儲存業(yè)務(wù)的稽核制度當(dāng)中，采購部門負(fù)責(zé)（）

A.稽核存貨賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符

B.稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符

C.稽核存貨的總分類賬和明細(xì)分類賬的金額是否相符

D.定期和不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)物數(shù)量，看其是否相符A二、多選1.存貨儲存業(yè)務(wù)的稽核制度具體設(shè)計(jì)的部門包括（）A.制造部B.管理部C.倉庫D.采購部門E.財(cái)會部門CDE2.對各種材料設(shè)計(jì)的材料吊卡又叫料牌，是（）A.懸掛在料架上的卡片B.用于記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量C.當(dāng)存貨發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉庫報(bào)關(guān)員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核對，強(qiáng)化管理D.是為了加強(qiáng)存貨物資管理設(shè)置的計(jì)量工具E.材料吊卡不是賬薄，但它是保管和核算存貨時(shí)的重要資料ABCDE3.對存貨供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)應(yīng)涉及的部門有（）A.采購部門B.請購部門C.生產(chǎn)部門D.財(cái)會部門E.倉儲部門ABCDE4.完整的存貨采購登記制度應(yīng)當(dāng)包括（）A.請購B.采購C.審批D.驗(yàn)收E.付款A(yù)BCDE5.企業(yè)存貨采購與付款業(yè)務(wù)會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)不相容崗位應(yīng)包括（）A.請購人員與審批人員分離B.詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離C.采購合同的訂立人員與審核人員分離D.采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會計(jì)記錄人員分離E.付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離ABCDE三、簡答簡述儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)？答：①建立專庫專人保管制度；②建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度；③采用永續(xù)盤存制度；④健全實(shí)地盤點(diǎn)制度；⑤實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度；⑥建立庫存存貨質(zhì)量管理制度；⑦健全存貨明細(xì)賬制度。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)（識記）采購業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購計(jì)劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收貨單、退貨單、收料溢缺報(bào)告單等。以下介紹幾種主要的采購憑證：

1.采購計(jì)劃表（187）企業(yè)的采購計(jì)劃是確定計(jì)劃期內(nèi)，為保證生產(chǎn)所需物資而做出的采購安排，是企業(yè)據(jù)以組織訂貨或向市場采購各種物資的依據(jù)。采購申請計(jì)劃表應(yīng)送一份給會計(jì)部門，以便編制采購資金預(yù)算。2.訂貨合同。

（189-190）

為了落實(shí)采購計(jì)劃，企業(yè)要與供貨單位簽訂訂貨合同。訂貨合同內(nèi)容必須符合合同標(biāo)準(zhǔn)文本要求，條款具體詳盡，文字陳述清楚。在訂貨合同中應(yīng)明確規(guī)定物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、供貨的日期和結(jié)算方式、物資的包裝和運(yùn)輸辦法、質(zhì)量檢驗(yàn)手續(xù)以及不執(zhí)行合同應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。工業(yè)企業(yè)的訂貨合同一般可分為定期訂貨合同、一次性訂貨合同和協(xié)議性訂貨合同。對重點(diǎn)控制的物資一般可以實(shí)行以下兩種訂貨方式：

（1）定期訂貨。定期組織訂貨有利于產(chǎn)需銜接和供需雙方均衡生產(chǎn)。

（2）定量訂貨。適用于簽訂一次性、協(xié)議性合同或向市場訂貨。因這種方法需隨時(shí)組織訂貨，以補(bǔ)充庫存，所以，較之定期訂貨更需要將即時(shí)庫存量的信息反饋到采購部門。為此，倉庫部門可在材料明細(xì)賬或材料吊卡上標(biāo)明訂貨點(diǎn)和訂貨批量，一旦達(dá)到訂貨點(diǎn)（量），就填制請購單，送至采購部門，據(jù)以組織訂貨。3.請購單。（190）

請購單應(yīng)由請購部門填制，送交供應(yīng)部門，主要由供應(yīng)部門會同財(cái)會部門在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)，以增加（或修訂）采購供應(yīng)計(jì)劃。4.收料單。

收料單一般由保管部門于材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫時(shí)填制。收料單可設(shè)置一式三聯(lián)或一式四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會部門、統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)）。

5.收料溢缺報(bào)告單。

它是用來反映企業(yè)驗(yàn)收結(jié)果與購貨發(fā)票是否相符的一種原始憑證。驗(yàn)收部門和人員應(yīng)認(rèn)真填制“收料溢缺報(bào)告單”，并及時(shí)交付財(cái)會部門。6.退貨單。

在驗(yàn)收過程中，如果發(fā)現(xiàn)所收材料與合同（或發(fā)貨單）明顯不符，又不符合本單位的需要，應(yīng)及時(shí)辦理退回手續(xù)，并填制“退貨單”。退貨單應(yīng)一式多聯(lián)套寫，其各聯(lián)的送交單位（部門）有：銷貨單位、倉庫（留存）、供應(yīng)部門、財(cái)會部門等。（或直接采用“收料單”，用紅字表示退貨）。（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)（識記）

1.指定專人填制有關(guān)憑證。如、“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。

2.不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。

3.不相容職務(wù)分離。

4.憑證傳遞要及時(shí)。

如將收料單設(shè)計(jì)成一式五聯(lián)，供貨單位可以將其作為發(fā)貨運(yùn)達(dá)的有效證明，采購供應(yīng)部門可以據(jù)以考核采購供應(yīng)計(jì)劃的實(shí)施情況，財(cái)會部門可以據(jù)以辦理結(jié)算和會計(jì)處理，倉儲保管部門可以據(jù)以作為庫存材料增加的憑證，統(tǒng)計(jì)部門可以據(jù)以統(tǒng)計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（簡單應(yīng)用）

1.日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)。193（1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序。

①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購計(jì)劃；

②采購計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購合同；

③財(cái)務(wù)會計(jì)部門根據(jù)采購計(jì)劃、采購合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。（2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)。

①采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；

②會計(jì)部門參加采購合同的會簽。2.材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)。194（1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序。

①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；

②購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；

③倉庫驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；

④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會部門；

⑤財(cái)會部門對照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)。

①采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分管;

②加強(qiáng)收料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確;材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款;

③定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對。3.臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì)。193（1）臨時(shí)采購申請?zhí)幚沓绦颉?/p>

①請購單位編制請購單交供應(yīng)部門；

②供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購。

③通知財(cái)會部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購申請流程的內(nèi)部控制點(diǎn)。

①臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；

②會計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施。

4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)。

二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)

存貨收、發(fā)、存有關(guān)的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單等。以下介紹幾種主要的儲存憑證：1.領(lǐng)料登記表。領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（通常在1個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的主要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、領(lǐng)用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、單價(jià)、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時(shí)留在倉庫，領(lǐng)料部門領(lǐng)料時(shí)由收料人簽收，倉庫根據(jù)領(lǐng)用數(shù)額登賬；月終，倉庫匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計(jì)部門登賬。2.限額領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查3.收發(fā)料匯總表。

企業(yè)根據(jù)收發(fā)料匯總表進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對。①收料匯總表。收料匯總表由會計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理編制。

②發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理編制。在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；

4.材料吊卡。為了便于對材料進(jìn)行保管，倉庫對于每種材料要設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。5.盤點(diǎn)報(bào)告。

為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)制度有不定期和定期之分。6.報(bào)廢單。

對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制"存貨報(bào)廢審批單"，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢會計(jì)處理。（二）儲存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)

1.材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序。（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過程。

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)；

④會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。

（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)。

①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；

②會計(jì)部門對來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；

③定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對。2.委托加工材料發(fā)料程序。（1）委托加工材料發(fā)料程序反映了企業(yè)委托外單位加工材料的業(yè)務(wù)處理過程。

①企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；②材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；

③供應(yīng)部可根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；

④月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會計(jì)部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。（2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。

①委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；

②財(cái)會部分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；③定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對。

3.委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序。（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程。

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；

③供應(yīng)部]核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；

④會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；

⑤供應(yīng)部門和會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬和賬實(shí)核對。（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。

①核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；

②對委托加工材料進(jìn)行入庫檢驗(yàn)，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單；

③對加工費(fèi)用進(jìn)行審核；

④定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對。

4.低值易耗品發(fā)放程序。（1）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序反映了企業(yè)低值易耗品發(fā)放管理業(yè)務(wù)處理過程。

①領(lǐng)用部門提出領(lǐng)用低值易耗品申請，經(jīng)本部門的主管審批后交供應(yīng)部。

②供應(yīng)部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理，如批準(zhǔn)，則開具領(lǐng)料單授權(quán)倉庫發(fā)放低值易耗品。

③倉庫發(fā)放低值易耗品后及時(shí)登記卡片。

④通知供應(yīng)部門和會計(jì)部門入賬。（2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)。

①低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過審批。

②設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對在用低值易耗品的管理。

③定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對。一、單選1.工業(yè)企業(yè)訂貨合同一般不包括（）

A.定期訂貨合同B.不定期訂貨合同C.一次性訂貨合同D.協(xié)議性訂貨合同B2.采購申請計(jì)劃表至少應(yīng)送一份給會計(jì)部門，目的是為了（）

A.編制采購資金預(yù)算B.入賬C.確定采購訂單

D.對采購工作進(jìn)行歸口分級管理A3.用來反映企業(yè)采購物資驗(yàn)收結(jié)果與購貨發(fā)票是否相符的一種原始憑證式（）

A.法了通知單B.存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單

C.收料溢缺報(bào)告單D.收貨單C4.企業(yè)采購來的物資發(fā)生退貨或折讓時(shí)，會計(jì)部門應(yīng)對原已經(jīng)入賬的物資進(jìn)出沖減處理，依據(jù)的原始憑證式（）

A.請購單B.訂購單C.退貨合同D.由采購部門編制的退回及折讓通知單D5.會計(jì)部門編制收料匯總表依據(jù)的原始憑證不包括（）

A.材料訂貨合同B.已審核的收料單C.已審核的自制材料和廢料的材料交庫單D.委托加工收料單A二、多選1.存貨采購業(yè)務(wù)涉及的主要原始憑證有（）

A.采購計(jì)劃B.訂貨合同和請購單C.收料單

D.退料單E.收料溢缺報(bào)告單ABCDE2.訂貨合同的內(nèi)容應(yīng)包括（）

A.符合合同標(biāo)準(zhǔn)文本要去，條款具體詳盡，文字陳述清楚B.明確規(guī)定物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格C.供貨的日期和結(jié)算方式

D.物資的包裝和運(yùn)輸辦法，質(zhì)量檢驗(yàn)手續(xù)

E.不執(zhí)行訂貨合同應(yīng)負(fù)的責(zé)任ABCDE3.對重點(diǎn)控制的物資的訂貨方式一般可以實(shí)行（）

A.定期訂貨B.一次性訂貨C.協(xié)議性訂貨D.什么方式?jīng)]有關(guān)系E.定量訂貨AE4.收料單可以設(shè)置成一式多聯(lián)，涉及的部門可以有（）

A.管理部門B.保管部門C.供應(yīng)部門D.財(cái)會部門

E.統(tǒng)計(jì)部門BCDE5.存貨儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程涉及的主要原始憑證、賬表包括（）

A.領(lǐng)料登記表和限額領(lǐng)料單B.盤點(diǎn)報(bào)告C.材料吊卡

D.收發(fā)料匯總表E.存貨報(bào)廢審批表ABCDE重要考點(diǎn)串講和練習(xí)

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

第二節(jié)

存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

第三節(jié)

存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，了解存貨業(yè)務(wù)的概念設(shè)計(jì)要求；

熟悉存貨設(shè)計(jì)的內(nèi)容、存業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)及要求；掌握存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)、存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)。學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

1、存貨業(yè)務(wù)原始憑證的種類及其設(shè)計(jì)

2、采購、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證種類、流轉(zhuǎn)程序、控制要點(diǎn)

3、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)近三次考試所占題目數(shù)量及分值：2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1題

1分單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題2題

2分1題

1分1題

2分多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題1題

2分判斷說明題名詞解釋題簡答題簡答題1題

10分綜合題綜合設(shè)計(jì)題1題

10分共

13

分共

4

分共

11

分題型變動(dòng)對比第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

1、存貨的概念【名詞解釋】存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。【名詞解釋】為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料、特種儲備及專項(xiàng)儲備不屬存貨。

例如：

下列選項(xiàng)中，屬于存貨資產(chǎn)類會計(jì)科目的是（）

A.材料成本差異

B.工程物資

C.累計(jì)攤銷

D.資產(chǎn)減值損失答案：A第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

2、存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】

（1）存貨編號的設(shè)計(jì)按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號。對所有存貨進(jìn)行分類時(shí)，均可按“類一大類一小類一品種一規(guī)格”的顧序組合編號。又稱為漢字或字母“多號定位法”。

例如：存貨編號設(shè)計(jì)按存放地點(diǎn)位置進(jìn)行編號，這種方法稱為（）

A.“三號定位”法B.“四號定位”法

C.“五號定位”法D.“六號定位”法答案：B第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（2）存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨成本的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成為可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本小于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成衣。采購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和借款費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)有許多方法，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在具體使用時(shí)，一方面要符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（3）盤存制度的確定永續(xù)盤存制這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)又可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制，在永續(xù)盤存制下也要對存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，并對盤點(diǎn)結(jié)果設(shè)計(jì)“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，進(jìn)一步查明發(fā)生盈虧的原因。實(shí)地盤存制在應(yīng)用時(shí)須注意以下兩點(diǎn)：平時(shí)除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除了認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨的實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力或流動(dòng)性第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述二、存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（一）存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2、保證存貨的安全；

3、控制存貨的流動(dòng)；

4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2、證確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

請購人員與審批人員分離詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離采購合同的訂立人員與審核人員分離采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會計(jì)記錄人員分離付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)建立完整的采購登記制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。請購與審批控制設(shè)計(jì)建立采購申請制度加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（三）采購與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)

1、建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度（1）建立健全采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（2）建立供應(yīng)商評價(jià)制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)。（3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立采購價(jià)格委員會，明確采購價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)采購等必須采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價(jià)，不得以高于采購限價(jià)的價(jià)格采購。

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（四）付款控制設(shè)計(jì)遵守相關(guān)制度企業(yè)財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。建立嚴(yán)格的退貨管理制度。定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專庫專人保管制度存貨保管制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容。

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計(jì)量與記錄當(dāng)存貨發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉庫保管員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物經(jīng)常進(jìn)行核對，強(qiáng)化管理。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時(shí)的重要資料。授權(quán)控制職責(zé)分工是指對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離。是指對于存貨的請購、采購、驗(yàn)收、記賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦，要實(shí)行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯(cuò)。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

3、存貨的計(jì)劃和管理（1）對各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制。規(guī)定合理的儲存定額。（2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。倉庫保管員只有根據(jù)經(jīng)過被授權(quán)的責(zé)任人批準(zhǔn)過的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和銷貨單等有關(guān)憑證，才能發(fā)料。（3）妥善保管（4）對于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。其具體內(nèi)容包括：倉庫保管員負(fù)責(zé)稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符；采購部門負(fù)責(zé)稽核存貨賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符；財(cái)會部門負(fù)責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細(xì)分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)物數(shù)量，看其是否相符。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（二）采用永續(xù)盤存制度【簡答題】

由于永續(xù)盤存制對各種存貨的增減變動(dòng)都要在會計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關(guān)系。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離，是分權(quán)控制方式的具體應(yīng)用。采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的弊錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（三）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度盤點(diǎn)控制是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查并將盤點(diǎn)結(jié)過與會計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。

【名詞解釋】應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組，以確保盤點(diǎn)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。（四）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（五）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（六）健全存貨明細(xì)賬制度

例如：商品儲存指標(biāo)有不同的口徑，它包括（）

A.業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”

B.業(yè)務(wù)部門的“計(jì)劃庫存”

C.倉庫部門的“保管庫存”

D.倉庫部門的“留存庫存”

E.財(cái)會部門的“會計(jì)庫存”答案：ACE第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購計(jì)劃、訂貨合同、請購單、人庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單等。

【選擇題】第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)采購計(jì)劃的編制訂貨合同請購單由請購部門填制，交供應(yīng)部門。由供應(yīng)部門會同財(cái)會部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據(jù)一定時(shí)期物資消耗定額來計(jì)算的。在計(jì)算確定時(shí)一般應(yīng)供略大于需。確定各種物資的儲備量和核定儲備資金定額。編制采購申請計(jì)劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時(shí)間。對重點(diǎn)控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報(bào)告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時(shí)填制。保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會部門、統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。收料單退貨單（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

不相容職務(wù)分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應(yīng)由保管部門主管一人包辦全部程序。

憑證傳遞要及時(shí)如：將收料單設(shè)計(jì)成一式五聯(lián)，給供貨單位、采購供應(yīng)部門、財(cái)會部門、倉儲保管部門和統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。

指定專人填制有關(guān)憑證如：“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。制證人員和審核人員應(yīng)該分離。1234（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；會計(jì)部門參加采購合同的會簽。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

2、臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì)【綜合題】

（1）臨時(shí)采購申請?zhí)幚沓绦蛘堎弳挝痪幹普堎弳谓还?yīng)部門；供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購；通知財(cái)會部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購申請流程的內(nèi)部控制點(diǎn)臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)（1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；倉庫驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會部門。財(cái)會部門對照合同副巷進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（2）材料采購驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)采購材料人庫驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序由儲存部門或用料部門填制“請購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收報(bào)告；儲存部門對照、驗(yàn)收報(bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會部門。會計(jì)部門：發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款。憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)雙方協(xié)商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

例如：在采購業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）

A.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決

B.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問出面處理，走法律途徑解決問題

C.由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

D.由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

E.將送交會計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證答案：ACE第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

1、領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。平時(shí)留在倉庫，月終，倉庫匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計(jì)部門登賬。

例如：

領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，平時(shí)保留在（）

A.倉庫部門 B.領(lǐng)料部門

C.會計(jì)部門D.供應(yīng)部門答案：A第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

2、限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材