稅收基本理論知識(shí)安徽省稅務(wù)干部學(xué)校宋上利2011.10稅收基本理論知識(shí)稅收內(nèi)涵稅收原則稅收調(diào)控2第一章稅收內(nèi)涵身邊的稅收稅收的產(chǎn)生與發(fā)展稅收的本質(zhì)內(nèi)涵稅收定義與形式特征稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用3一、身邊的稅收“局外人”——稅收與我息息相關(guān)

生產(chǎn)者，納稅人消費(fèi)者，負(fù)稅人公民，公共服務(wù)“局內(nèi)人”——稅收事業(yè)日新月異稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)稅收調(diào)控備受關(guān)注納稅服務(wù)全面提升稅收征管深刻變革4稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)年度稅收收入（億元）增長(zhǎng)率（%）年度稅收收入（億元）增長(zhǎng)率（%）19945070.8——200320466.120.4119955973.717.81200425718.025.6619967050.618.03

200530865.820.0219978225.516.66200637636.321.9419989093.010.55200749449.331.39199910315.013.44200857861.817.01200012665.822.792009631049.06200115165.519.7420107739022.64200216996.612.07594年稅改“大框架”

——增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)

——不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和個(gè)稅、土地增值稅67

2011年上半年，全省國(guó)稅系統(tǒng)共組織國(guó)稅收入632.4億元，同比增長(zhǎng)31.8%，增收138.7億元。

2010年我省國(guó)稅收入1030億元，2011年計(jì)劃增收12%。收入（億元）同比增長(zhǎng)（%）增收國(guó)內(nèi)增值稅352.125.3%71.1國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅109.621.8%19.6企業(yè)所得稅143.642.5%42.8存款利息所得稅0.39—57.9%—0.53車(chē)輛購(gòu)置稅26.726.8%5.7合計(jì)632.431.8%138.78稅收收入統(tǒng)計(jì)口徑稅收收入稅務(wù)統(tǒng)計(jì)財(cái)政統(tǒng)計(jì)海關(guān)統(tǒng)計(jì)國(guó)內(nèi)稅收收入

＋

＋

海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅

＋

＋

＋

關(guān)稅、船舶噸稅

＋

＋

耕地占用稅、契稅

＋

稅務(wù)部門(mén)辦理的企業(yè)所得稅、增值稅退稅

－

財(cái)政部門(mén)辦理的企業(yè)所得稅、增值稅退稅

－

出口退稅

－9稅收調(diào)控備受關(guān)注

稅收對(duì)“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會(huì)保障等領(lǐng)域重點(diǎn)傾斜，保障和改善民生。增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅兩法合并、燃油稅費(fèi)改革，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。增值稅“擴(kuò)圍”，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

個(gè)稅、房產(chǎn)稅改革，緩解收入分配矛盾。

資源稅改革，促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、增加地方財(cái)力……10納稅服務(wù)全面提升

1993年稅制改革會(huì)議首次提出“為納稅人服務(wù)”的理念

1997年把“優(yōu)化服務(wù)”作為稅收征管模式的基礎(chǔ)

2001年《征管法》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的義務(wù)

2002年國(guó)家稅務(wù)總局在征管司內(nèi)設(shè)立納稅服務(wù)處

2005年10月總局出臺(tái)《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》2008年總局設(shè)立納稅服務(wù)司

2009年總局出臺(tái)《全國(guó)2010-2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》2010年提出納稅服務(wù)、稅收征管是核心業(yè)務(wù)

——“明白稅”、“公平稅”、“便捷稅”和“放心稅”

1單位納稅服務(wù)=50單位監(jiān)督打擊

11納稅服務(wù)全面提升12366北京納稅服務(wù)中心今年運(yùn)行

職責(zé)——服務(wù)北京、支撐全國(guó)完成北京市國(guó)、地稅12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)工作發(fā)揮國(guó)家級(jí)中心的作用，承擔(dān)起全國(guó)12366知識(shí)庫(kù)運(yùn)行維護(hù)、質(zhì)量監(jiān)控、需求調(diào)查、政策疑難解答等職能。編制160人，其中專(zhuān)家30%、管理人員占10%、坐席人員占60%。服務(wù)平臺(tái)、宣傳咨詢(xún)、辦稅方式、權(quán)益維護(hù)、信用評(píng)價(jià)12稅收征管深刻變革征管理念的提升

經(jīng)濟(jì)決定稅收——經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收奠定了加強(qiáng)稅源管理的理論基礎(chǔ)以稅務(wù)局為中心——以納稅人為中心促進(jìn)了新征管模式的形成科學(xué)化、精細(xì)化——專(zhuān)業(yè)化、信息化（風(fēng)險(xiǎn)管理）推動(dòng)了征管方式的變革和征管技術(shù)的飛躍唯收入論英雄——促進(jìn)納稅遵從

深化了對(duì)征管目標(biāo)的認(rèn)識(shí)

13稅收征管深刻變革征管方式的改進(jìn)

業(yè)務(wù)重組，數(shù)據(jù)集中，同城辦稅，網(wǎng)上辦稅，團(tuán)隊(duì)評(píng)估征管制度的完善

稅收征管法，稅收管理員制度，納稅評(píng)估管理辦法征管技術(shù)的升級(jí)

增值稅防偽稅控，金稅三期（全國(guó)集中、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）14稅收征管深刻變革征管模式的探索一人統(tǒng)管征管查分離30字模式34字模式？

1988199720042012稅源專(zhuān)業(yè)化管理新模式

——“十二五”時(shí)期的主要工作

——稅源管理面臨新的挑戰(zhàn)15稅收征管深刻變革

企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化:

單一經(jīng)營(yíng)—多種經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)主體相互滲透商業(yè)模式創(chuàng)新、電子商務(wù)擴(kuò)張企業(yè)組織形式復(fù)雜化：總局直接管理的45家大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)達(dá)5萬(wàn)個(gè)；跨國(guó)、省經(jīng)營(yíng)以總分機(jī)構(gòu)形式組成的企業(yè)集團(tuán)已超過(guò)9.3萬(wàn)戶(hù)。資本運(yùn)作—收購(gòu)、兼并、重組、參股、交易、轉(zhuǎn)讓等

企業(yè)管理方式現(xiàn)代化：企業(yè)核算與稅務(wù)處理日益電子化、專(zhuān)業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化16稅收征管深刻變革納稅人數(shù)量增加納稅人結(jié)構(gòu)變化

——2009年2.3%的納稅人交納了90%的稅收

重點(diǎn)、非重點(diǎn)納稅人人均納稅1070萬(wàn)、2.8萬(wàn)元。

——2010年我省重點(diǎn)稅源戶(hù)9932戶(hù)，占全部企業(yè)戶(hù)6.4%

入庫(kù)稅款821.7億元，占全省國(guó)稅收入86%。2001年2010年增長(zhǎng)納稅登記戶(hù)（萬(wàn)戶(hù)）1500.52622.275%稅務(wù)干部（萬(wàn)人）74.775.51.07%稅收管理員（萬(wàn)人）27.717稅收征管深刻變革國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2010]101號(hào)）——“再不轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理方式，我們就管不住稅源了。”□科學(xué)分類(lèi)：管理對(duì)象、管理職責(zé)、管理層級(jí)□信息支撐：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、搭建平臺(tái)、研發(fā)工具□風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)□運(yùn)行機(jī)制：做實(shí)省局、做精市局、做專(zhuān)縣局□理順流程：受理申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、法律救濟(jì)□深化應(yīng)用：強(qiáng)化分析、團(tuán)隊(duì)評(píng)估、集約稽查、優(yōu)化服務(wù)□重組資源：重組機(jī)構(gòu)、減少層級(jí)、調(diào)整職能□隊(duì)伍建設(shè)：全員培訓(xùn)、提高培訓(xùn)、實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)18新征管模式的初步設(shè)想：

以納稅人自主申報(bào)納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，依托專(zhuān)業(yè)化、信息化管理方式，

優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)估，集約稽查，

依法征收。（8句話(huà)，57字）19二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展稅

稅取之于民，民以禾為兌20稅收產(chǎn)生的條件稅收是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，有了剩余產(chǎn)品，產(chǎn)生了生產(chǎn)資料私有制，出現(xiàn)了階級(jí)，建立了國(guó)家（政府），并且政府不直接擁有主要生產(chǎn)資料的歷史階段。稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件——私有制的出現(xiàn)稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件——國(guó)家公共權(quán)力建立21稅收的發(fā)展稅收雛形：夏（貢）、商（助）、周（徹）春秋時(shí)期：魯國(guó)“初稅畝”（稅收產(chǎn)生的標(biāo)志）唐朝前期：租庸調(diào)制（納粟、納絹、服役）唐朝中期：兩稅法（按土地和財(cái)產(chǎn)，夏秋兩次）明朝嘉靖：一條鞭法（賦役合一，計(jì)畝征銀）清朝：攤丁入畝（把丁銀攤?cè)氲刭x）近代稅收：半殖民地專(zhuān)制社會(huì)稅收22新中國(guó)成立后：建立新稅制1958—1978年：簡(jiǎn)化稅制十一屆三中全會(huì)：稅制改革（兩步“利改稅”）十四大（1992年）：1994年全面稅制改革十六屆三中全會(huì)(2003年)：新一輪稅制改革

□改革出口退稅制度□統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度

□增值稅轉(zhuǎn)型□完善消費(fèi)稅

□綜合分類(lèi)個(gè)稅改革□城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革□適時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅□實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一23稅收的發(fā)展稅收發(fā)展方式（法制）自由納貢—稅收承諾—專(zhuān)制課征—立憲課稅稅收主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）簡(jiǎn)單直接稅—間接稅—所得稅—所得稅間接稅并重2009年稅收總量結(jié)構(gòu)24三、稅收的本質(zhì)內(nèi)涵國(guó)家分配論公共需要論分配手段資源配置方式國(guó)家政治權(quán)力公共權(quán)力經(jīng)濟(jì)、社會(huì)職能社會(huì)管理、公共服務(wù)服從關(guān)系法律平等地位25公共需要——公共產(chǎn)品（服務(wù)）

面向全體社會(huì)成員共同提供且在消費(fèi)上不具有競(jìng)爭(zhēng)性、受益上不具有排他性的產(chǎn)品或服務(wù)。

整體不可分割性：共同消費(fèi)、共同受益消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性：一人消費(fèi)不妨礙他人消費(fèi)受益的非排他性：不能排除他人受益純公共產(chǎn)品：國(guó)防、基礎(chǔ)教育、政府管理等準(zhǔn)公共產(chǎn)品：基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等26公共服務(wù)——使用公共權(quán)力和公共資源向公民提供服務(wù)推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化——共享社會(huì)發(fā)展成果基本民生——教育、醫(yī)療、就業(yè)、社會(huì)保障公共事業(yè)——科、教、文、衛(wèi)、體公共設(shè)施——水、電、氣、交通、通信公共安全——食品、藥品、生產(chǎn)、交通安全公共環(huán)境——污染治理、生態(tài)保護(hù)

我國(guó)政府公共服務(wù)供給不足——收入分配不合理

——居民消費(fèi)率下降27財(cái)政支出項(xiàng)目占國(guó)家財(cái)政支出的比重28四、稅收定義與形式特征稅收定義

稅收是一種財(cái)政收入形式征稅的主體是國(guó)家稅收分配的客體是國(guó)民收入征稅憑借公共權(quán)力征稅目的是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要稅收必須借助于法律形式進(jìn)行

形式特征——區(qū)別其他財(cái)政收入形式

強(qiáng)制性（公共權(quán)力、法律手段）無(wú)償性（無(wú)償征收，整體補(bǔ)償）固定性（預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，非固定不變）29稅收收入=總局發(fā)布收入+關(guān)稅、耕地稅、契稅–出口退稅

政府收入=稅收收入+社會(huì)保險(xiǎn)基金收入+非稅收入

非稅收入—政府性基金收入（煤炭、電力、鐵路等）

—專(zhuān)項(xiàng)收入（排污費(fèi)、教育費(fèi)附加收入等）

—行政事業(yè)性收費(fèi)收入

—國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入

—國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入

—罰沒(méi)收入

—其他收入30國(guó)家預(yù)算體系預(yù)算收入支出公共財(cái)政稅收民生、行政政府性基金基金、土地出讓、彩票基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)事業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、股利、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充資本金等（2008）社會(huì)保障（險(xiǎn)）保險(xiǎn)繳費(fèi)、財(cái)政安排社會(huì)保障（2010）各預(yù)算相對(duì)獨(dú)立，可適當(dāng)調(diào)劑31

——數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)政部網(wǎng)站32財(cái)政信息極不透明——《2011中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》

調(diào)查的113個(gè)信息項(xiàng)目，每年能獲得的信息平均不到1/4，調(diào)查的26項(xiàng)省級(jí)行政收支及相關(guān)信息，每年能獲得的信息平均不到4%，而對(duì)人大的信息調(diào)查幾乎一無(wú)所獲。

省級(jí)財(cái)政透明度指數(shù)：新疆最高，安徽第13位，貴州最低省級(jí)行政收支及相關(guān)信息透明度指數(shù)：安徽第13位省級(jí)行政收支透明度部門(mén)排名（共11個(gè)部門(mén)）：

——前三：交通、工商、地稅；后三：國(guó)稅、人大、政協(xié)

省級(jí)政府各項(xiàng)基金透明度得分（滿(mǎn)分100）

：政府基金20.8、社會(huì)保障基金25.1、國(guó)有企業(yè)基金16.333五、稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)管理，根本目的是維護(hù)社會(huì)秩序、促進(jìn)社會(huì)和諧、保障人民安居樂(lè)業(yè)，營(yíng)造良好社會(huì)環(huán)境。基本任務(wù)——協(xié)調(diào)社會(huì)關(guān)系、規(guī)范社會(huì)行為、解決社會(huì)問(wèn)題、化解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公正、應(yīng)對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、保持社會(huì)穩(wěn)定等。

加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)管理，具體到稅務(wù)部門(mén)，重點(diǎn)就是要不斷改進(jìn)和優(yōu)化對(duì)納稅人的管理和服務(wù)工作。稅收征管模式是社會(huì)管理方式在稅收征管領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，稅收征管模式是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到稅收服務(wù)社會(huì)管理及創(chuàng)新的成效。

34第二章稅收原則稅收原則是政府在稅制設(shè)計(jì)、實(shí)施稅法過(guò)程中遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)代意義上的稅收原則發(fā)軔于西方，是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善而形成和發(fā)展起來(lái)的。35公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省

——《賦稅論》和《政治算術(shù)》

（英）威廉·配第（1623—1687）平等、確實(shí)、便利、節(jié)約

——《國(guó)富論》（英）亞當(dāng)·斯密（1723—1790）財(cái)政收入、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)正義、稅務(wù)行政

——《財(cái)政學(xué)》（德）瓦格納（1835—1917）首次提出財(cái)政原則（收入充分、收入彈性）提出稅收公平原則（負(fù)擔(dān)公平、調(diào)節(jié)收入分配）發(fā)展了效率原則（國(guó)民經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)行政）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)原則

——《通論》（英）凱恩斯（1883—1946）36稅收原則稅收的財(cái)政原則稅收的公平原則稅收的效率原則稅收的法治原則

37一、財(cái)政原則基本含義

——兼顧需要與可能，取之有度。收入充?！緷M(mǎn)足政府的財(cái)政需要收入彈性—隨財(cái)政需要和經(jīng)濟(jì)變化而變化收入適度—兼顧經(jīng)濟(jì)承受能力38收入充裕政府支出責(zé)任中央政府地方政府宏觀調(diào)控政策的實(shí)施收入再分配政策的實(shí)施全國(guó)性公共產(chǎn)品的提供地方性公共產(chǎn)品的提供全國(guó)性混合產(chǎn)品的提供地方性混合產(chǎn)品的提供全國(guó)性自然壟斷行業(yè)公共生產(chǎn)地方性自然壟斷行業(yè)公共生產(chǎn)對(duì)地方財(cái)政的調(diào)控392009年中央政府新增支出（億元）

——《中國(guó)經(jīng)濟(jì)前景分析》（2010）公共投資5038基礎(chǔ)設(shè)施、災(zāi)后重建、節(jié)能減排農(nóng)民補(bǔ)貼200.4直補(bǔ)、農(nóng)資、良種、農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼改善民生1653.3三農(nóng)、教育醫(yī)療、保障性住房科技創(chuàng)新1088.7技改貼息、淘汰落后產(chǎn)能、扶持小40收入充裕原則要求

建立健全財(cái)稅體制稅制設(shè)計(jì)著眼于廣開(kāi)稅源（復(fù)合稅制）選擇稅種考慮課稅對(duì)象能否提供豐裕稅源制定優(yōu)惠政策考慮對(duì)財(cái)政收入的影響41

荷蘭：首都阿姆斯特丹100多年前對(duì)房產(chǎn)征稅，按大門(mén)的尺寸來(lái)征，門(mén)越大的征稅越多。英國(guó)：100年前按照窗戶(hù)的多少對(duì)房產(chǎn)征稅。窗戶(hù)越多，征稅越重。埃及：首都開(kāi)羅，對(duì)住房征稅從建筑物封頂時(shí)開(kāi)征，致使蓋房時(shí)留著屋頂不封。丹麥：最近開(kāi)征脂肪稅，為限制國(guó)民的脂肪攝入量。

我國(guó)1988年開(kāi)征筵席稅，2008年宣布失效。42財(cái)政收入是否越多越好？

據(jù)悉今年財(cái)政收入突破10萬(wàn)億已無(wú)懸念。

政府在國(guó)民收入分配中的比重持續(xù)增長(zhǎng)，會(huì)產(chǎn)生三種可能：一是擠壓居民收入，二是擠壓企業(yè)積累，三是對(duì)兩者形成共同擠壓。

這些年來(lái)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)，擠壓了一些勞動(dòng)者的報(bào)酬，使原本脆弱的居民消費(fèi)能力進(jìn)一步下降；也在一定程度上擠壓了企業(yè)的生產(chǎn)積累，影響了企業(yè)提高職工收入的能力，使職工收入的增長(zhǎng)更加艱難。

43收入彈性

經(jīng)濟(jì)彈性（自然彈性）

——稅收隨國(guó)民收入增減而變化法律彈性（政策彈性）

——稅收隨稅收政策調(diào)整而變化

一般來(lái)說(shuō)，累進(jìn)所得稅具有雙重彈性，消費(fèi)品稅較少具有法律彈性。44稅收彈性系數(shù)—稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度ET=(△T/T)/(△GDP/GDP）ET=1稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)ET＞

1稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收參與新增國(guó)民收入分配的比重有上升趨勢(shì)宏觀稅負(fù)上升ET＜1稅收增長(zhǎng)慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收參與新增國(guó)民收入分配的比重有下降趨勢(shì)宏觀稅負(fù)下降ET的合理區(qū)間是0.8—1.2ET越大并不意味宏觀稅負(fù)越高45年度△T/T（%）△Y/Y（%）ET年度△T/T（%）△Y/Y（%）

ET1994————

200320.4112.91.59199517.8126.10.68200425.6617.71.45199618.03

17.11.06200520.0214.51.38199716.6610.91.52200621.9418.11.21199810.556.91.53200731.3922.91.37199913.446.22.15200817.0118.10.94200022.7910.62.1420099.066.81.33200119.7410.51.88201022.6419.671.15200212.079.71.244647稅收彈性的影響因素征管因素：清繳欠稅、專(zhuān)項(xiàng)整治、信息管稅政策因素：結(jié)構(gòu)性減稅、稅制結(jié)構(gòu)價(jià)格因素：當(dāng)年價(jià)——報(bào)告期當(dāng)年實(shí)際價(jià)格不變價(jià)——某一時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品平均價(jià)格（增長(zhǎng)速度）經(jīng)濟(jì)因素：稅收收入與GDP的關(guān)系

48

GDP是一國(guó)（地區(qū)）所擁有的生產(chǎn)要素在一定時(shí)期內(nèi)（1年）生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值。

GDP=總產(chǎn)出－中間產(chǎn)品價(jià)值

=消費(fèi)+投資+政府購(gòu)買(mǎi)+（出口－進(jìn)口）

=勞動(dòng)報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+折舊+企業(yè)盈余作用：反映工具、政策依據(jù)、檢驗(yàn)手段局限：不全面反映公共服務(wù)、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、財(cái)富存量、就業(yè)、收入公平、社會(huì)福利、資源環(huán)境損失等

49進(jìn)出口計(jì)算口徑上存在差異GDP和各稅種對(duì)應(yīng)稅基并不存在直接的量的對(duì)應(yīng)關(guān)系

——消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)稅是對(duì)相應(yīng)稅源二次征收

——有的稅種的收入增長(zhǎng)與GDP并無(wú)直接關(guān)系

——GDP計(jì)算生產(chǎn)而非銷(xiāo)售最終產(chǎn)品且不包括存量交易反映經(jīng)濟(jì)總量的GDP增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的變化并不同步

50收入適度定性描述——稅收禁區(qū)不妨礙簡(jiǎn)單再生產(chǎn)不妨礙民間投資不妨礙勞動(dòng)力再生產(chǎn)51理論描述——拉弗曲線(xiàn)

稅收額AOCB（100%）稅率反映稅率與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系稅收收入并不總是與稅率成正比（存在兩種稅率）理論上存在最合適的稅率點(diǎn)C和稅率禁區(qū)52定量描述——宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP×100%

小口徑宏觀稅負(fù)：稅收收入占GDP比重中口徑宏觀稅負(fù)：財(cái)政收入占GDP比重大口徑宏觀稅負(fù)：政府收入占GDP比重影響宏觀稅負(fù)的因素

經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益政策因素：經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政體制、稅收政策征管因素：征管質(zhì)量和效率5354發(fā)達(dá)國(guó)家平均為43.3%，最高58.7%，最低21.7%。發(fā)展中國(guó)家平均為35.6%，最高52%，最低為21%。我國(guó)2009年約為30%（稅收+政府性收費(fèi)+基金等）

其中：國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入占4.2%

社會(huì)保險(xiǎn)基金收入占3.8%——《中國(guó)改革》55二、稅收的公平原則Justice

公正、正義

Equality同等、平等“貧者輕、富者重，田少者輕、田多者重，然后為均平也”威廉·配第“公平”—稅收“無(wú)所偏袒”亞當(dāng)·斯密“平等”—按收入比例納稅瓦格納“社會(huì)正義”——普遍原則、平等原則

稅收公平原則——普遍征稅、平等課征、量能負(fù)擔(dān)56普遍征稅——稅法面前人人平等

消除稅收特權(quán)、消除稅收歧視、制止逃避納稅平等課征——經(jīng)濟(jì)能力相同繳納相同稅收（橫向公平）

收入標(biāo)準(zhǔn)：收入形式、收入來(lái)源財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)產(chǎn)收益差別、財(cái)產(chǎn)估值困難消費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)：舉債消費(fèi)、抑制消費(fèi)

——要求稅基廣泛、寬免一致。量能課稅——經(jīng)濟(jì)能力不同繳納不同稅收（縱向公平）

稅收干預(yù)不同收入水平納稅人的收入分配

——要求稅制累進(jìn)，但應(yīng)適度

。57我國(guó)現(xiàn)行稅種分類(lèi)結(jié)構(gòu)分類(lèi)稅種貨物和勞務(wù)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、煙葉稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅行為和目的稅車(chē)購(gòu)稅、印花稅、城建稅、土地增值稅58公平稅負(fù)的改革取向

94年稅改：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)

新一輪稅制改革：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管增值稅：基本稅率、征收率、逾期憑證抵扣、擴(kuò)圍消費(fèi)稅：差別稅率城建稅：統(tǒng)一適用內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人（2010.12.1起）所得稅：統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一優(yōu)惠個(gè)人所得稅：提高扣除標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)高收入者征管《十二五稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》：

——稅改原則：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)設(shè)置

59三、稅收的效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收行政效率稅收生態(tài)效率

60稅收經(jīng)濟(jì)效率

征稅要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。第一層次：稅收額外負(fù)擔(dān)最小第二層次：保護(hù)稅本第三層次：提高資源配置效率

61稅收額外負(fù)擔(dān)最小

稅收額外負(fù)擔(dān)——征稅引起的經(jīng)濟(jì)效率損失為什么？理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)——利益最大化生產(chǎn)者利潤(rùn)最大化：邊際成本=邊際收益=價(jià)格消費(fèi)者效用最大化：邊際效用=價(jià)格價(jià)格信號(hào)——引導(dǎo)生產(chǎn)者、消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)利益最大化

稅收額外負(fù)擔(dān)

——稅收造成價(jià)格扭曲，損害價(jià)格信號(hào)的作用，造成額外的經(jīng)濟(jì)效率損失

62稅收額外負(fù)擔(dān)

——征稅所引起的資源配置效率的下降消費(fèi)者剩余損失P

S+T=S□P2E’EP0

E’

S生產(chǎn)者剩余損失

P2=S□P0EBP1

E政府稅收P0F=S□P2E’BP1稅收額外負(fù)擔(dān)

P1

B

D=S△E‘EB

OQ1Q2Q

商品稅額外負(fù)擔(dān)分析63需求完全無(wú)彈性——稅負(fù)全部由買(mǎi)方承擔(dān)需求完全有彈性——稅負(fù)全部由賣(mài)方承擔(dān)

——需求彈性越大，賣(mài)方稅負(fù)越多（不易轉(zhuǎn)嫁）供給完全無(wú)彈性——稅負(fù)全部由賣(mài)方承擔(dān)供給完全有彈性——稅負(fù)全部由買(mǎi)方承擔(dān)

——供給彈性越大，買(mǎi)方稅負(fù)越多（容易轉(zhuǎn)嫁）64

EB=1/2

×t×η×P0×Q0

EB與稅率平方、需求價(jià)格彈性成正比

EB=1/2

×t×P0×Q0

/（1/η+1/ε）

EB與稅率平方、需求彈性、供給彈性成正比結(jié)論：η→∞，消費(fèi)者剩余損失為0，EB＞0

ε→∞，生產(chǎn)者剩余損失為0，EB＞0

η或ε→0，EB→065保護(hù)稅本

稅本——稅收的本源，即國(guó)民生產(chǎn)稅源——稅收的來(lái)源，即國(guó)民收入（主要是社會(huì)純收入）稅基——課稅的基礎(chǔ)廣義：國(guó)民收入型、國(guó)民消費(fèi)型、國(guó)民財(cái)富型中義：具體稅種的課稅對(duì)象狹義：具體稅種的計(jì)稅依據(jù)堅(jiān)持正確的經(jīng)濟(jì)稅收觀經(jīng)濟(jì)是源、稅收是流、源遠(yuǎn)才能流長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)是根、稅收是葉、根深才能葉茂經(jīng)濟(jì)是本、稅收是末、固本才能強(qiáng)末66提高資源配置效率

運(yùn)用稅收手段，干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，發(fā)揮調(diào)控作用

稅收經(jīng)濟(jì)效率原則：市場(chǎng)配置最優(yōu)時(shí)，保持稅收中性，減少效率損失市場(chǎng)配置低效時(shí)，運(yùn)用稅收干預(yù)，提高經(jīng)濟(jì)效率

——稅收中性與稅收干預(yù)的權(quán)衡問(wèn)題67稅收的行政效率

積極探索對(duì)政府立法項(xiàng)目尤其是經(jīng)濟(jì)立法項(xiàng)目的成本效益分析制度。政府立法不僅要考慮立法過(guò)程成本，還要研究其實(shí)施后的執(zhí)法成本和社會(huì)成本。政府部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)盡快做到信息互通和資源共享，提高政府辦事效率，降低管理成本，創(chuàng)新管理方式，方便人民群眾?！度嫱七M(jìn)依法行政實(shí)施綱要》

68稅收的行政效率

稅收成本最小化——征收成本和納稅成本

征收成本：一定時(shí)期為取得稅收收入而耗費(fèi)的資源

人力成本：稅務(wù)人員配置、開(kāi)發(fā)、使用、保障成本公務(wù)成本：辦公、交通、通信、會(huì)議、接待費(fèi)用設(shè)施成本：設(shè)備、設(shè)施的購(gòu)置、維護(hù)費(fèi)用納稅成本：納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和支出時(shí)間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、逃稅成本、心理成本69征收成本的衡量指標(biāo)稅收成本率=稅收成本/稅收收入×100%

人均征稅額=稅收收入/稅務(wù)人員數(shù)量

=77390億元/75.5萬(wàn)=1000萬(wàn)金稅工程三期項(xiàng)目建議書(shū)：國(guó)稅系統(tǒng)每百元稅收的成本將由2002年的4.66元降低到2009年的2.5元以下。（2000億）美國(guó)0.58%，新加坡0.95%，澳大利亞為1.07%

日本為1.13%，英國(guó)為1.76%我國(guó)上世紀(jì)末約為5%～8%。70稅收成本的影響因素：

經(jīng)濟(jì)水平（稅源總量、結(jié)構(gòu)與分布）稅收法制（稅制的復(fù)雜性、有效性、執(zhí)法環(huán)境）征管水平（技術(shù)手段、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)）提高稅務(wù)行政效率的途徑

強(qiáng)化稅收成本意識(shí)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)深化征管改革

建立成本核算制度71稅收的生態(tài)效率稅收政策要有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源

——是科學(xué)發(fā)展的要求（可持續(xù)發(fā)展）是經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)（資源節(jié)約型、環(huán)境友好型）是社會(huì)公平的需要（代際公平）

——要注重生態(tài)稅收制度建設(shè)（綠色稅制）

增值稅——恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率17%——廢渣建材產(chǎn)品、污水處理免稅

——廢渣水泥、風(fēng)力電力即征即退

72所得稅——

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。73四、稅收的法治原則

……以建設(shè)法治政府為奮斗目標(biāo)，以事關(guān)依法行政全局的體制機(jī)制創(chuàng)新為突破口，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的意識(shí)和能力、提高制度建設(shè)質(zhì)量、規(guī)范行政權(quán)力運(yùn)行、保證法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行為著力點(diǎn)，全面推進(jìn)依法行政，不斷提高政府公信力和執(zhí)行力……

——《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2010〕33號(hào)）74稅收法治的基本理念

稅收通過(guò)稅法來(lái)規(guī)范，有法可依，有法必依，依法征稅，依法納稅，違法必究。堅(jiān)持納稅人權(quán)利本位主義——公共產(chǎn)品享受權(quán)堅(jiān)持稅收法定主義——法外無(wú)稅（房產(chǎn)稅試點(diǎn)質(zhì)疑）

堅(jiān)持稅收司法主義——公正司法

堅(jiān)持稅收?qǐng)?zhí)法剛性——防范選擇性執(zhí)法（人情稅、權(quán)錢(qián)交易、自由裁量、立法缺陷）75第三章稅收調(diào)控市場(chǎng)失靈與稅收調(diào)控稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收與社會(huì)公平稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收與科學(xué)發(fā)展76一、市場(chǎng)失靈與稅收調(diào)控公共經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)

——效率和公平

兩種不同經(jīng)濟(jì)機(jī)制

——市場(chǎng)與政府77公共經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)——效率與公平資源配置有限資源滿(mǎn)足社會(huì)需求（人與自然）收入分配社會(huì)產(chǎn)品的不同歸屬（人與人）78

“十一五”期間，我國(guó)GDP年均增長(zhǎng)11.4%，人均GDP超過(guò)3700美元，經(jīng)濟(jì)總量已排名世界第二。

7980資源配置的最佳狀態(tài)

——帕累托效率（Paretoefficiency）

帕累托最優(yōu)——有某種資源配置狀態(tài)，任何可行的調(diào)整都無(wú)法使得調(diào)整后的一些人的境況變好，而其他任何人的狀況至少不變壞。

帕累托改進(jìn)——某種資源配置狀態(tài)經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，社會(huì)中的一些人的境況得到改善，而其他人的境況至少?zèng)]有變壞。準(zhǔn)帕累托改進(jìn)——某種資源配置狀態(tài)調(diào)整給社會(huì)帶來(lái)的福利改進(jìn)比給部分既得利益者帶來(lái)的福利損失大，從而有利于全社會(huì)福利水平的改善。81資源配置方式的兩個(gè)方面內(nèi)容資源利用效率——降低單位產(chǎn)品的資源耗費(fèi)數(shù)量資源配置效率——通過(guò)優(yōu)化資源配置得到最大產(chǎn)出以上內(nèi)容，也就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的基本內(nèi)涵

——依靠科技進(jìn)步來(lái)提高資源利用效率

——依靠經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化來(lái)改善資源配置效率8283“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的一場(chǎng)深刻變革，必須貫穿經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過(guò)程和各領(lǐng)域……”

堅(jiān)持發(fā)展是硬道理，本質(zhì)要求就是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，更加注重以人為本，注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，注重統(tǒng)籌兼顧，注重保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)公平正義。

——十七屆五中全會(huì)84收入分配的最佳狀態(tài)——公平（equality）

規(guī)則公平——統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則，收入與貢獻(xiàn)一致收入差別：天賦、能力、財(cái)富

起點(diǎn)公平——機(jī)會(huì)均等（教育、就業(yè)公平）從單一過(guò)程看，是對(duì)規(guī)則公平的補(bǔ)充；從連續(xù)過(guò)程看，最終將導(dǎo)致結(jié)果公平。結(jié)果公平——各人收入份額的均等理想狀態(tài)是平均分配，現(xiàn)實(shí)是差距合理適度結(jié)果公平是與效率并列的一個(gè)獨(dú)立的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。85公平的衡量——基尼系數(shù)洛倫茨曲線(xiàn)與對(duì)角線(xiàn)之間的面積E與三角形OAD面積之比。

＜

0.2，絕對(duì)平均

0.2-0.3，比較平均

0.3-0.4，相對(duì)合理

0.4-0.6，差距較大＞0.6，差距懸殊EODA86

我國(guó)的基尼系數(shù)

20世紀(jì)60年代：0.17—0.1880年代：0.21—0.272000年：越過(guò)0.4的警戒線(xiàn)

2007年：達(dá)到0.48——世界銀行的報(bào)告貧富收入比

占總?cè)丝?0%的最貧困人口占收入或消費(fèi)的份額4.7%

占總?cè)丝?0%的最富裕人口占收入或消費(fèi)的份額50%

兩者之比為10.7倍

美國(guó)8.4倍，俄羅斯4.5倍，印度4.9倍，日本3.4倍?！吨袊?guó)經(jīng)濟(jì)周刊》（2009）87公平與效率的權(quán)衡實(shí)踐表明——公平和效率難得“雙贏”理論分析——福利經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法福利經(jīng)濟(jì)學(xué)——研究社會(huì)應(yīng)該如何配置資源與收入分配以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。社會(huì)福利（產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)）

——所有社會(huì)成員效用（欲望滿(mǎn)足）之和。社會(huì)福利最大化準(zhǔn)則——公平與效率實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化——公平與效率的權(quán)衡

88分配和生產(chǎn)的函數(shù)關(guān)系

假定甲擁有社會(huì)資源的80%，乙擁有社會(huì)資源的20%

假設(shè)的收入分配與總收入之間的關(guān)系

狀態(tài)ABCDEF總收入(產(chǎn)出)8010090705040甲收入：乙收入9：18：27：36：45：54：6甲收入/乙收入72/880/2063/2742/2825/2516/2489效用分配可能性曲線(xiàn)

總效用隨收入增加而增加，邊際效用隨收入增加而遞減。假定甲、乙有相同的收入效用曲線(xiàn)。收入效用曲線(xiàn)

收入816202425272842637280效用1632404849515264849299邊際效用=2=1＜190

甲的效用

.B

·A.CB點(diǎn)，效率最高但公平性差

.DE點(diǎn)，達(dá)到公平但效率低下

.E從A到B,從F到E,

·

F既改善效率又改善公平

從B到E，效率與公平矛盾

O

乙的效用效用分配可能性曲線(xiàn)（80:16,92）（100:40,99）（40:32,48）（50:49,49）（90:51,84）（70:52,64）91我國(guó)公平與效率取向改革開(kāi)放前

以平均主義代替公平，強(qiáng)調(diào)速度忽視效率20世紀(jì)70年代末—90年代初否定平均主義，強(qiáng)調(diào)效率克服平均主義，按勞分配多勞多得（十一屆三中全會(huì)）鼓勵(lì)先富帶動(dòng)共同富裕（十二屆三中全會(huì)）在促進(jìn)效率提高的前提下體現(xiàn)社會(huì)公平（十三大）9220世紀(jì)90年代初—21世紀(jì)兼顧效率和公平兼顧效率和公平（十四大）效率優(yōu)先，兼顧公平（十四屆三中全會(huì)、十五大）初次分配注重效率，再次分配注重公平（十六大）注重社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)共同富裕（十六屆四中全會(huì)）初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平（十七大）合理調(diào)整收入分配關(guān)系，努力提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重、勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重（十七屆五中全會(huì)）

93初次分配和再分配是國(guó)民生產(chǎn)總值分配的兩個(gè)環(huán)節(jié)

初次分配是在生產(chǎn)活動(dòng)中以企業(yè)作為分配主體，將國(guó)民生產(chǎn)總值在國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間進(jìn)行分配，生產(chǎn)要素提供與報(bào)酬支付的關(guān)系是最基本的初次分配關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，初次分配關(guān)系主要由市場(chǎng)機(jī)制形成，生產(chǎn)要素價(jià)格由市場(chǎng)供求決定，政府通過(guò)法律法規(guī)和稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)和規(guī)范，不直接干預(yù)。

再分配是指在初次分配結(jié)果的基礎(chǔ)上，政府對(duì)要素收入進(jìn)行再次調(diào)節(jié)的過(guò)程。主要通過(guò)稅收、提供社會(huì)保障和社會(huì)福利、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)手段進(jìn)行，重點(diǎn)調(diào)節(jié)地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、部門(mén)之間、不同群體之間、在職與退休人員之間的收入關(guān)系，防止收入差距過(guò)大。

94

1984年以來(lái)，我國(guó)居民收入占GDP的比重持續(xù)下降，已由1983年的62.5%下降到2009年的41.8%。目前經(jīng)合組織國(guó)家的居民收入占GDP的比重平均為63.7%左右，其中，歐元區(qū)國(guó)家平均為62.6%，美國(guó)66.2%，德國(guó)64.9%，法國(guó)66.1%，英國(guó)63.0%。95

目前我國(guó)初次分配存在資本所有者所得畸高、財(cái)政收入大幅增長(zhǎng)、勞動(dòng)所得持續(xù)下降的局面。職工工資總額占占GDP比重在逐年下降，1991年為15.3%，1996年為13%，2000年下降到12%，2005年下降到11％。按世界勞工組織定的標(biāo)準(zhǔn)，最低工資標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)?shù)仄骄べY的40%-60%，按照目前我們國(guó)家地方出臺(tái)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有一個(gè)地方能達(dá)到40%的底線(xiàn)。

2009年我國(guó)各?。ㄊ?、自治區(qū)）平均最低年工資約6526元，不到世界平均水平的16%。最低工資與人均GDP的比值只有25.5%，比世界平均水平低約32.5個(gè)百分點(diǎn)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》

96兩種不同的經(jīng)濟(jì)機(jī)制——市場(chǎng)與政府市場(chǎng)機(jī)制與市場(chǎng)失靈政府機(jī)制與政府缺陷97市場(chǎng)提供公共提供公共生產(chǎn)私人生產(chǎn)產(chǎn)品——誰(shuí)生產(chǎn)？誰(shuí)付款？——四邊形的政策選擇空間政府——產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者？生產(chǎn)者？341298市場(chǎng)機(jī)制與市場(chǎng)失靈

市場(chǎng)機(jī)制——自由誠(chéng)實(shí)交換能夠?qū)崿F(xiàn)帕累托改進(jìn)完全競(jìng)爭(zhēng)的一般均衡價(jià)格滿(mǎn)足帕累托最優(yōu)條件生產(chǎn)效率：資源的邊際替代率=資源價(jià)格之比交換效率：商品的邊際替代率=商品價(jià)格之比產(chǎn)品組合效率：生產(chǎn)邊際轉(zhuǎn)換率=產(chǎn)品邊際成本之比=產(chǎn)品價(jià)格之比完全競(jìng)爭(zhēng)：廠(chǎng)商很多、產(chǎn)品無(wú)差別且被動(dòng)接受價(jià)格生產(chǎn)要素完全自由流動(dòng)且信息完整充分99市場(chǎng)失靈

——市場(chǎng)不符合完全競(jìng)爭(zhēng)假定條件競(jìng)爭(zhēng)失靈，壟斷競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷、完全壟斷公共產(chǎn)品，非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性外部效應(yīng)，外部收益和外部成本信息失靈，生產(chǎn)者和消費(fèi)者不擁有充分信息交易成本，交易和資源流動(dòng)要耗費(fèi)資源宏觀經(jīng)濟(jì)失調(diào)，價(jià)格并非都有彈性

——完全競(jìng)爭(zhēng)運(yùn)行結(jié)果存在缺陷收入分配不公，對(duì)市場(chǎng)機(jī)制構(gòu)成威脅100政府機(jī)制與政府缺陷政府機(jī)制——生產(chǎn)和消費(fèi)由政府決定

前提條件：政府具有充分信息（資源、技術(shù)、消費(fèi)者偏好）參與者一心為公（計(jì)劃制定者、執(zhí)行者）政府缺陷——不具備理想化政府應(yīng)滿(mǎn)足的條件

信息失靈、經(jīng)濟(jì)人行為、決策程序缺陷

——強(qiáng)化政府的管理技術(shù)手段

——限制政府機(jī)制的作用范圍101古典學(xué)派——亞當(dāng)·斯密（1776）：“看不見(jiàn)的手”新古典學(xué)派——馬歇爾（1890）：主張市場(chǎng)調(diào)節(jié)凱恩斯學(xué)派（1936）——主張政府干預(yù)（看得見(jiàn)的手）薩繆爾森（美）：混合經(jīng)濟(jì)，投資加速羅賓遜（英）：收入分配失調(diào)是經(jīng)濟(jì)癥結(jié)現(xiàn)代新古典學(xué)派（1970）——反對(duì)政府干預(yù)貨幣學(xué)派（弗里德曼）：控制通貨膨脹理性預(yù)期學(xué)派（盧卡斯）：理性預(yù)期導(dǎo)致政策無(wú)效供給學(xué)派（拉弗）：供給自動(dòng)創(chuàng)造需求新凱恩斯學(xué)派（斯蒂格里斯，阿克洛夫，曼昆1980）

信息不對(duì)稱(chēng)理論、效率工資理論102混合經(jīng)濟(jì)中的政府職能

——資源配置（效率）：占用資源的規(guī)模和結(jié)構(gòu)問(wèn)題

——收入分配（公平）：錢(qián)從哪里來(lái)，用到那里去？

——宏觀調(diào)控（穩(wěn)定）：GDP、就業(yè)、物價(jià)、國(guó)際收支103二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇104稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

——國(guó)家征稅對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)

——由于征稅減少了納稅人的可支配收入，改變了納稅人的預(yù)算約束，從而對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響。

稅收替代效應(yīng)

——由于征稅改變了一種經(jīng)濟(jì)行為對(duì)另一種經(jīng)濟(jì)行為的相對(duì)價(jià)格和機(jī)會(huì)成本，從而引起納稅人在經(jīng)濟(jì)行為間選擇的效應(yīng)。105稅收與消費(fèi)稅收對(duì)消費(fèi)的收入效應(yīng)

——降低可支配收入和消費(fèi)水平稅收對(duì)消費(fèi)的替代效應(yīng)

——無(wú)稅商品代替含稅商品消費(fèi)

——低稅商品替代高稅商品106107

2009年，全球最終消費(fèi)占GDP的比重平均為78.6%左右。其中美國(guó)87.5%

歐盟81.9%

亞洲新興工業(yè)化經(jīng)濟(jì)體67.6%2008年我國(guó)最終消費(fèi)占GDP的比重只有48.6%左右，其中居民消費(fèi)率僅為35.6%。——《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

我國(guó)最政府消費(fèi)支出占GDP的比重，1994年為14.7%，2008年為13.2%?！抖悇?wù)研究》108擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求的稅收政策選擇

——改革個(gè)人所得稅制，減輕中低收入者稅負(fù)

——降低所得稅稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高職工收入

——支持中小企業(yè)發(fā)展，增加居民就業(yè)機(jī)會(huì)

——調(diào)整出口退稅政策，避免出口企業(yè)減產(chǎn)裁員

——制定扶持“三農(nóng)”稅收優(yōu)惠，增加農(nóng)民收入——繼續(xù)實(shí)施再就業(yè)等優(yōu)惠政策109稅收與儲(chǔ)蓄

個(gè)人可支配收入—消費(fèi)=儲(chǔ)蓄（Y-C=S）邊際消費(fèi)傾向遞減，邊際儲(chǔ)蓄傾向遞增如果儲(chǔ)蓄增多，意味著社會(huì)新增資本增多，國(guó)民收入就能較快增長(zhǎng)，反之，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就慢，從這個(gè)意義上說(shuō)，儲(chǔ)蓄率是經(jīng)濟(jì)潛在增長(zhǎng)能力的一個(gè)重要參考指標(biāo)。一方面，投資規(guī)模受儲(chǔ)蓄所能提供資金的限制。

另一方面，儲(chǔ)蓄快速增長(zhǎng)反映消費(fèi)、個(gè)人投資不足。110稅收與儲(chǔ)蓄稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)

對(duì)利息征稅減少利息收入，個(gè)人為使將來(lái)保持現(xiàn)有的消費(fèi)水平，需要減少消費(fèi)增加儲(chǔ)蓄。征收企業(yè)所得稅減少企業(yè)稅后利潤(rùn)，減少企業(yè)儲(chǔ)蓄稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)

對(duì)利息征稅使未來(lái)消費(fèi)相對(duì)于現(xiàn)在消費(fèi)變得昂貴，降低了當(dāng)前消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本，因而增加消費(fèi)減少儲(chǔ)蓄。稅收影響由兩種效應(yīng)的大小比較來(lái)決定，且對(duì)不同人的最終效應(yīng)不完全相同。

征稅減少私人儲(chǔ)蓄，但會(huì)增加政府儲(chǔ)蓄，對(duì)社會(huì)儲(chǔ)蓄的影響決定于私人與政府的邊際儲(chǔ)蓄傾向。

111

儲(chǔ)蓄存款利息所得是中低收入者的重要理財(cái)渠道，免稅等于直接增加中低收入者的收入。

1999年11月1日對(duì)征收儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，近10年來(lái)共征收利息稅3000多億元。自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，2年來(lái)合計(jì)減收約800億元。

2010年我國(guó)城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款余額30.7萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)16%；企業(yè)存款25.3萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)12.7%。（2010年統(tǒng)計(jì)公報(bào)）

112稅收與投資稅收與個(gè)人投資收入效應(yīng)：降低投資收益率，為保證投資收益而增加投資替代效應(yīng)：投資收益率下降，以消費(fèi)或儲(chǔ)蓄代替投資

稅收與企業(yè)投資

收入效應(yīng)：對(duì)投資收益的影響：R=(1-t)×年利潤(rùn)

替代效應(yīng)：對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響：是否允許彌補(bǔ)虧損

對(duì)投資能力的影響：企業(yè)留利、折舊、發(fā)行股票債券

對(duì)投資地區(qū)流動(dòng)的影響：是否存在地區(qū)稅負(fù)差異

對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響：稅收產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠113稅收與勞動(dòng)供給稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)

——對(duì)勞動(dòng)所得征稅，減少可支配收入，增加勞動(dòng)減少閑暇。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)

——征稅降低了閑暇相對(duì)于勞動(dòng)的價(jià)格，使勞動(dòng)者減少勞動(dòng)供給增加閑暇消費(fèi)。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的影響因素：人均收入水平、民族性格和生活方式、不同收入階層等。114經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇——稅收中性稅收中性市場(chǎng)機(jī)制配置資源處于最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)減少和避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。

——稅種選擇商品稅的效率損失大于所得稅（選擇性商品稅產(chǎn)生替代效應(yīng)）

——稅基選擇一般商品稅的額外負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅。

115

——稅率選擇差別稅率影響商品比價(jià)關(guān)系，產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)，單一稅率不影響商品比價(jià)關(guān)系。實(shí)行單一稅率的一般商品稅，效率損失最小。

——價(jià)格彈性選擇(拉姆塞法則)

征稅商品或稅率選擇同價(jià)格彈性相反（反彈性法則）對(duì)價(jià)格彈性大的商品，不征稅或按較低稅率征收對(duì)價(jià)格彈性小的商品，選擇征稅或按較高稅率征收稅收中性的政策選擇

——征收所得稅、一般商品稅、單一稅率、反彈性116經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇——稅收干預(yù)稅收干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制配置資源偏離最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，運(yùn)用稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)，改變市場(chǎng)資源配置狀態(tài)。

——糾正外部經(jīng)濟(jì)對(duì)產(chǎn)生外部成本的產(chǎn)品征稅或稅率高于一般產(chǎn)品對(duì)產(chǎn)生外部收益的產(chǎn)品補(bǔ)貼或稅率低于一般產(chǎn)品

——調(diào)節(jié)級(jí)差收益對(duì)自然資源產(chǎn)品征稅，促進(jìn)合理配置

——引導(dǎo)有益商品和有害商品鼓勵(lì)有益商品發(fā)展，限制無(wú)益或少益商品發(fā)展117稅收干預(yù)的政策選擇

——全面改革資源稅，按照價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)機(jī)制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計(jì)征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價(jià)定率征收。

——選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。

——部分大量消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的商品以及高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。

——積極推進(jìn)耕地占用稅改革?！妒宥愂瞻l(fā)展規(guī)劃綱要》118三、稅收與社會(huì)公平稅收對(duì)公平的影響社會(huì)公平的稅收政策選擇119稅收對(duì)公平的影響商品稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響

——一般商品稅的影響

由于邊際消費(fèi)傾向遞減，商品稅占個(gè)人收入的比重越來(lái)越少，其效果是累退的，因而不利于公平分配。

收入邊際消費(fèi)傾向消費(fèi)支出消費(fèi)稅消費(fèi)稅占收入比10000.9900909%20000.817001708.5%30000.724002408%40000.630003007.5%120

——選擇性商品稅的影響

對(duì)生活必需品不征或少征稅，對(duì)非生活必需品和奢侈品多征稅，其效果是累進(jìn)的，有利于公平分配。個(gè)人收入100200300400非必需品支出104090160應(yīng)納稅收14916稅收/收入1%2%3%4%121

——商品稅重復(fù)征稅機(jī)制的影響增值稅與營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅（運(yùn)輸、建筑、不動(dòng)產(chǎn)）營(yíng)業(yè)稅稅目的重復(fù)課征（建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）

——商品稅收入彈性的影響商品稅增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，影響收入分配公平

——商品稅收入結(jié)構(gòu)的影響商品稅增長(zhǎng)快于其他稅增長(zhǎng)，影響收入分配公平

調(diào)查分析：低收入家庭“兩稅”負(fù)擔(dān)約為高收入家庭的2倍

——《稅務(wù)研究》（2010.3）

122

個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響稅基的影響：扣除必要費(fèi)用，有利于減輕低收入者的負(fù)擔(dān)扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，會(huì)拉大收入差距稅率的影響：比例稅，不體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)作用有限累進(jìn)稅，能體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)征收方式的影響：綜合征收，體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力和稅負(fù)公平分類(lèi)征收，可以改變收入分配結(jié)構(gòu)（資本與勞動(dòng)）

通貨膨脹情況下，低收入階層稅負(fù)上升。123實(shí)證分析——“兩種背離”居民收入占國(guó)民收入比重下降，而個(gè)稅收入占國(guó)民收入的比重上升?！愔撇煌晟苿趧?dòng)者報(bào)酬占居民收入比重下降，而工薪個(gè)稅占居民收入的比重上升?！鞴苣芰Σ粡?qiáng)——《稅務(wù)研究》（2010.3）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響財(cái)產(chǎn)收益稅，類(lèi)似所得稅，會(huì)影響收入差異財(cái)產(chǎn)占有稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，會(huì)縮小收入差距

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，一般用累進(jìn)稅率，可抑制貧富差距擴(kuò)大

財(cái)產(chǎn)稅是縱向公平稅制必不可少的稅種124城鄉(xiāng)居民收入差距差距由1997年的2.47∶1上升到2009年的3.33∶1。

2009年我國(guó)東中西部地區(qū)城鄉(xiāng)居民收入比分別為2.66∶1，2.92∶1和3.71∶1。

2009年?yáng)|部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是西部農(nóng)村居民人均純收入的5.49倍

2008年收入最高的3個(gè)行業(yè)是證券業(yè)、軟件業(yè)和銀行業(yè)，收入最低的兩個(gè)行業(yè)是畜牧業(yè)和木材加工業(yè)，證券業(yè)職工平均工資是畜牧業(yè)國(guó)有單位職工的18.4倍。而發(fā)達(dá)國(guó)家各行業(yè)之間的工資比一般不超過(guò)2∶1?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》125社會(huì)公平的稅收政策選擇商品稅的政策選擇

——征收選擇性商品稅（消耗資源、污染環(huán)境的商品及高檔奢侈品）

——按彈性法則征稅（反彈性法則強(qiáng)調(diào)效率而忽視了公平）

——避免重復(fù)征稅（增值稅擴(kuò)圍）

——降低商品稅收入比重（提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等）

126個(gè)人所得稅的政策選擇

——提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

——調(diào)整累進(jìn)級(jí)距、稅率

——實(shí)行綜合與分類(lèi)課征制

——加強(qiáng)個(gè)人收入的有效監(jiān)控財(cái)產(chǎn)稅的政策選擇

——推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革

——統(tǒng)籌契稅及其他稅改革（保有環(huán)節(jié)、內(nèi)外統(tǒng)一）127四、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的稅收政策選擇128稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)稅收與物價(jià)穩(wěn)定稅收與充分就業(yè)129

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)代表的是一國(guó)潛在GDP或國(guó)民產(chǎn)出的增加?？焖俪掷m(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使得先進(jìn)工業(yè)國(guó)家能給他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大的住房，更多的醫(yī)療，以及對(duì)污染的控制，對(duì)孩子的普及教育和為退休者提供廣泛的補(bǔ)給……

——薩繆爾森稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)130稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)支出法（總需求）收入法（總產(chǎn)出）個(gè)人消費(fèi)支出（C）工資（利息、租金）私人投資（I）間接稅政府購(gòu)買(mǎi)和投資（G）折舊凈出口（X－M）稅前利潤(rùn)企業(yè)所得稅股息未分配利潤(rùn)GDP=C+I+G+(X－M)GDP=C+S+T131凱恩斯國(guó)民收入決定模型——45°線(xiàn)模型

總需求決定均衡國(guó)民收入水平