第二章

成本核算的基本原理

學習目標成本的基本概念成本計算對象和成本動因成本會計系統(tǒng)的設計成本核算的原則和要求成本核算的主要帳戶成本核算的一般程序2.1成本的基本概念成本的定義

1.馬克思的成本定義2.美國會計學會的成本定義美國會計學會（AAA）所屬成本概念與標準委員會在1951年給成本所下的定義，認為“成本是指為了實現(xiàn)一定目的而付出（或可能要付出的），用貨幣測定的價值犧牲?！碑a(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。支出、費用和（產(chǎn)品）成本的區(qū)別和聯(lián)系？資本性支出：除長期投資支出外，按受益期攤?cè)氤杀举M用。

生產(chǎn)性支出：銷售部分，轉(zhuǎn)化為費用，計入當期損益。

收益性支出

銷售支出：計入當期損益管理支出：計入當期損益營業(yè)外支出：直接作為利潤的減項，不轉(zhuǎn)化為費用。所得稅支出：表現(xiàn)為費用利潤支出：直接作為利潤的減項，不轉(zhuǎn)化為費用。

費用是會計期間與收入相配比的支出，因此費用要從會計期間的收入中抵扣。成本的分類按經(jīng)營目標不同分類

1.生產(chǎn)性成本制造成本：直接材料、直接人工和制造費用，又稱為產(chǎn)品成本。非制造成本：管理費用、財務費用和營業(yè)費用，又稱為經(jīng)營管理費用。

2.勞務性成本勞務性企業(yè)為提供某種勞務而發(fā)生的各種耗費。按成本與特定對象的關系分類

1.直接成本：是指與特定成本對象直接相關、能夠經(jīng)濟而又方便地進行追溯的成本。

2.間接成本：是指與某一特定對象之間沒有直接聯(lián)系，無法直接到有關成本對象的成本。按成本與成本性態(tài)的關系分類

成本性態(tài)：成本總額與業(yè)務量之間的關系。

1.變動成本

2.固定成本

3.混合成本計劃與決策中的成本概念差別成本邊際成本機會成本重置成本付現(xiàn)成本控制與業(yè)績評價中的成本概念責任成本可控成本不可控成本練習題以下是某日用品公司的一些成本項目：車間工程師的工資香料通用機器設備的折舊生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)衛(wèi)生紙用的紙漿包裝材料維修機器用的備件請將上述每一個項目分別歸入直接成本或間接成本。2.2成本計算對象和成本動因成本計算對象

是指需要對其進行成本計量和分配的項目，如產(chǎn)品、服務、客戶、部門、項目或作業(yè)等。

成本計算的對象因行業(yè)特點而具有不同的內(nèi)容

成本動因(CostDriver)是指決定成本發(fā)生的那些動機或原因。成本動因可以是一個事件、一項活動或要求，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。2.3成本會計系統(tǒng)的設計

以財務報告為目的的成本會計

存貨計價和收益是財務會計的兩個重要的問題。這兩個問題都與成本計算有關系。正確計算成本是正確劃分本期已銷產(chǎn)品成本和期末存貨成本的基礎。本期已銷產(chǎn)品成本即是損益表中的營業(yè)成本，期末存貨成本即為資產(chǎn)負債表中的存貨。

資本化支出：發(fā)生時首先記為資產(chǎn)，預期為企業(yè)帶來未來收益的支出。如：購買機器的成本。非資本化支出：發(fā)生時即計入費用。如：支付給營銷經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金等。

成本

資產(chǎn)負債表

損益表

收入資本化支出本期攤銷的費用本期發(fā)生的非資本化的費用資產(chǎn)資本化支出

非資本化支出

服務性企業(yè)成本關系圖利潤

收入不可計入存貨的資本化支出的本期攤銷費用及其他期間費用

利潤

存貨進貨

可計入存貨的資本化支出資本化支出不可計入存貨的資本化支出非資本化支出

非存貨

商業(yè)企業(yè)成本關系圖

銷售成本

銷售毛利成本資產(chǎn)負債表損益表

收入不可計入存貨的資本化成本的本期攤銷費用及其他期間費用

利潤

可計入存貨的資本化支出資本化成本支出不可計入存貨的資本化支出非資本化支出

非存貨

制造性企業(yè)成本關系圖

銷售成本

銷售毛利產(chǎn)成品存貨在產(chǎn)品存貨直接成本間接成本進貨

存貨成本資產(chǎn)負債表損益表以管理為目的的成本會計成本制度是一個決策重心不同的成本信息用于不同的目的用于管理的成本信息必須符合成本效益原則2.4成本核算的原則和要求歷史成本原則分期核算原則合法性原則一致性原則權(quán)責發(fā)生制原則重要性原則2.5成本核算的基本要求

正確劃分各種費用的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用與其他各種支出的界限劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限劃清各月份之間的費用界限劃清各種產(chǎn)品的費用界限劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

做好各項基礎工作建立健全原始記錄，制定合理的憑證傳遞流程健全物資的計量、驗收、領發(fā)和盤點制度建立定額管理制度，制定科學先進的消耗定額2.6成本核算的主要帳戶

生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料本月發(fā)生直接人工本月發(fā)生動力費用本月轉(zhuǎn)入制造費用月末在產(chǎn)品成本月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本

歸集本月費用基本生產(chǎn)帳戶輔助生產(chǎn)成本：該帳戶是核算輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)和管理過程中發(fā)生的直接費用和分配轉(zhuǎn)入的間接費用等。

制造費用：該帳戶是歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而分設，應計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。本月發(fā)生的制造費用月末無余額月末分配轉(zhuǎn)出的制造費用（轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本帳戶）2.7成本核算的一般程序?qū)徍撕头峙涓黜椯M用歸集和分配輔助生產(chǎn)費用歸集和分配制造費用計算確定并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本核算過程如下圖所示：產(chǎn)成品明細帳產(chǎn)品銷售成本輔助生產(chǎn)費用分配表原始憑證及其他有關資料耗用材料、工資、動力待攤、預提等費用分配表