第二章審計(jì)規(guī)范通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計(jì)主體的規(guī)范體系，尤其是注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系，包括鑒證準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則。1.鑒證準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；3.職業(yè)道德規(guī)范的要求1.回顧上節(jié)課的教學(xué)重點(diǎn),導(dǎo)入本節(jié)課的內(nèi)容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內(nèi)容；3.總結(jié)概括本節(jié)所學(xué)內(nèi)容,布置案例或習(xí)題。1.多媒體教學(xué)為主；2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論3學(xué)時(shí)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的

教學(xué)步驟

教學(xué)時(shí)間教學(xué)方式注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2023/2/3《審計(jì)》3質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則或者標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)（鑒證）準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)（鑒證）業(yè)務(wù)、出具審計(jì)（鑒證）報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對象：鑒證對象信息（歷史財(cái)務(wù)信息和其他信息)保證程度：提供一定程度的保證(合理保證和有限保證)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯(cuò)報(bào)保證方式和程度：以消極方式提供有限保證4、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則服務(wù)的信息由責(zé)任方認(rèn)定對服務(wù)信息不提供任何程度的保證1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯(cuò)報(bào)保證方式和程度：以積極方式提供合理保證3、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：根據(jù)約定和業(yè)務(wù)性質(zhì)確定保證方式和程度：提供有限保證或合理保證準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計(jì)準(zhǔn)則（對歷史財(cái)務(wù)信息不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證）1一般準(zhǔn)則與責(zé)任01財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則11審計(jì)業(yè)務(wù)約定書21歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制31審計(jì)工作底稿41財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮42財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮51與治理層的溝通52前后任注冊會計(jì)師的溝通具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計(jì)準(zhǔn)則（對歷史財(cái)務(wù)信息不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證）2風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對01計(jì)劃審計(jì)工作11了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)12對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮21重要性31針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序3審計(jì)證據(jù)01審計(jì)證據(jù)11存貨監(jiān)盤12函證13分析程序14審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法21會計(jì)估計(jì)的審計(jì)22公允價(jià)值計(jì)量與披露的審計(jì)23關(guān)聯(lián)方24持續(xù)經(jīng)營31首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計(jì)準(zhǔn)則（對歷史財(cái)務(wù)信息不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證）3審計(jì)證據(jù)32期后事項(xiàng)41管理當(dāng)局聲明4利用其他主體工作01利用其他注冊會計(jì)師的工作11考慮內(nèi)部審計(jì)工作21利用專家的工作5審計(jì)結(jié)論與報(bào)告01審計(jì)報(bào)告02非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告11比較數(shù)據(jù)21含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息6特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)01對特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告02驗(yàn)資11商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)12銀行間函證程序13與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系21對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮31財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮審計(jì)意見判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體合法公允無保留意見審計(jì)范圍未受限制

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不合法、審計(jì)范圍受到限制不公允，雖然影響重大，保留意見雖然影響重大，但不足以影響但不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性整體的公允性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體否定無法表示審計(jì)范圍受到限制，以至影響不合法，不公允意見意見對財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷審計(jì)意見判斷存在100萬元的損失，如果被審計(jì)單位的年度利潤為500萬元或者10000萬元,出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存貨的80％，整個(gè)資產(chǎn)的10％，出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存貨的80％，整個(gè)資產(chǎn)的35％，出具什么意見？從公司審計(jì)失敗看業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2023/2/3《審計(jì)》12第二節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。1、主體是整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所；2、根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；3、審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；4、質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成。2023/2/3《審計(jì)》13一、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義含義：國際審計(jì)工作質(zhì)量控制會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核2023/2/3《審計(jì)》14二、國際審計(jì)工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則案例分析三、中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求會計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策和程序控制政策是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略審計(jì)程序是指會計(jì)師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法2023/2/3《審計(jì)》172023/2/3《審計(jì)》18事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法規(guī)事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和合伙人出具適合情況的報(bào)告1、質(zhì)量控制目標(biāo)2023/2/3《審計(jì)》192、質(zhì)量控制要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系2023/2/3《審計(jì)》202023/2/3《審計(jì)》21質(zhì)量控制會計(jì)工作會計(jì)準(zhǔn)則（會計(jì)工作質(zhì)量）被審計(jì)單位會計(jì)部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)工作質(zhì)量）會計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告（信息可信性）（初步確認(rèn)）編制鑒證（再次確認(rèn)）審計(jì)工作鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計(jì)具體準(zhǔn)則質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則每個(gè)注冊會計(jì)師每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)2023/2/3《審計(jì)》222023/2/3《審計(jì)》23第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)道德（ProfessionalEthics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱注冊會計(jì)師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性包括職業(yè)道德準(zhǔn)則,職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2023/2/3《審計(jì)》242023/2/3《審計(jì)》25國際職業(yè)道德規(guī)范適用于所有職業(yè)會計(jì)師公正性和客觀性道德沖突的解決專業(yè)勝任能力保密稅務(wù)服務(wù)跨國活動(dòng)宣傳A.職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容共七章32條總則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任附則2023/2/3《審計(jì)》26三、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2023/2/3《審計(jì)》271、注冊會計(jì)師應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正原則；2、注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；3、會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；4、執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師與與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；（一）獨(dú)立、客觀、公正原則2023/2/3《審計(jì)》285、注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；6、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性；7、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。2023/2/3《審計(jì)》291、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；2、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；3、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；4、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范2023/2/3《審計(jì)》305、注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；6、不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；7、注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。2023/2/3《審計(jì)》311、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；2、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；3、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4、會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）。（三）對客戶的責(zé)任2023/2/3《審計(jì)》321、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作2、注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行的利益3、會計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)4、會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)（四）對同行的責(zé)任2023/2/3《審計(jì)》331、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；2、注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；3、注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；4、注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；5、注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù)。（五）其他責(zé)任2023/2/3《審計(jì)》34基本原則：CPA履行社會責(zé)任,恪守獨(dú)立,客觀,公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以及對同行的責(zé)任等。B.職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見具體要求：獨(dú)立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費(fèi)與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)以及廣告,業(yè)務(wù)招徠和宣傳等。2023/2/3《審計(jì)》35實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨(dú)立性形式上的獨(dú)立：會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。(一)獨(dú)立性1.CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀,公正的立場。2023/2/3《審計(jì)》36可能損害獨(dú)立性因素自身利益自我評價(jià)密切關(guān)系外在壓力2023/2/3《審計(jì)》372、考慮自身利益對獨(dú)立性的損害與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2023/2/3《審計(jì)》383、考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄2023/2/3《審計(jì)》39A事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份B在客戶與第三方發(fā)生糾紛或者訴訟時(shí)，擔(dān)任客戶辯護(hù)人4、考慮過度推介對獨(dú)立性的損害2023/2/3《審計(jì)》40(2)鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員(3)會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長期交往(4)接受鑒證客戶或其董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待5、考慮密切關(guān)系對獨(dú)立性的損害(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工2023/2/3《審計(jì)》41A在重大會計(jì),審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍6、考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害2023/2/3《審計(jì)》427、事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施BECDA制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,包括識別損害獨(dú)立性的因素,評價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性,并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性2023/2/3《審計(jì)》438、具承辦業(yè)務(wù)時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施(1)安排鑒證小組以外的CPA進(jìn)行復(fù)核（2)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字CPA(3)與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題(4)與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍（5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序（6)將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組2023/2/3《審計(jì)》449、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>