第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報第三節(jié)營業(yè)稅會計核算第五章營業(yè)稅會計營業(yè)稅征收法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》增值稅的的征稅范圍包括哪幾個方面？

在我國境內(nèi)銷售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)報關(guān)進口的貨物思考交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)應(yīng)征收增值稅嗎？提問一、營業(yè)稅的概念及特點第一節(jié)營業(yè)稅概述注意：營業(yè)額,是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點征收范圍廣實行行業(yè)差別比例稅率計稅方法簡便易行價內(nèi)計稅，稅負具有轉(zhuǎn)嫁性二、營業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

(一)納稅人1.一般規(guī)定構(gòu)成條件①應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國境內(nèi)；②必須是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為。2.特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

(二)扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅的征稅范圍

(一)征稅范圍的一般規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。(簡稱應(yīng)稅行為)除了加工、修理修配以外的所有應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)。包括：交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)“我國境內(nèi)”的界定：(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。1.地域范圍：應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國境內(nèi)。

【練習(xí)－多選】下列行為中屬于營業(yè)稅征稅范圍的有(

)。A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國使用B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國使用C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于甲國的房產(chǎn)D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于中國的房產(chǎn)【答案】ABD2.行為范圍：應(yīng)稅行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍。營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅主要對各種勞務(wù)征收，同時對銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配勞務(wù)也征收增值稅。在具體征收范圍上，稅法做了具體規(guī)定。（1）營業(yè)稅征稅范圍所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（在本章稱應(yīng)稅勞務(wù)）。（2）增值稅征稅范圍所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)（在本章稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。注意

區(qū)別營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)以外的所有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

聯(lián)系營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性；某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存。征收增值稅征收增值稅征收增值稅營業(yè)稅與增值稅、消費稅同屬于流轉(zhuǎn)稅類。區(qū)別在于：增值稅和消費稅主要是對有形的貨物商品的征稅，營業(yè)稅則主要是對無形的勞務(wù)商品的征稅。因此營業(yè)稅也可以稱作勞務(wù)商品稅。注意：增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別和聯(lián)系

(1)有償：是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益?！锏珕挝换蛘邆€體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。3.行為的有償性：應(yīng)稅行為必須是有償或視同有償。(2)視同有償：是指視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為?！锛{稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人（享有稅收優(yōu)惠的除外）；②單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)①自建自用房屋的行為不納稅。②將自建的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，售房行為按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。③自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。④自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。四、營業(yè)稅的稅目及稅率稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)金融業(yè)(含農(nóng)村信用社)、保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)郵政、電信業(yè)3%五、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)臺球、保齡球、歌舞廳、卡拉OK、音樂茶座、高爾夫球、游藝等(臺球、保齡球稅率5%)5%～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策營業(yè)稅起征點規(guī)定如下:(自2011年11月1日起施行)(1)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；(2)按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！糇⒁猓籂I業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

1.起征點

注意：P19——增值稅起征點增值稅起征點規(guī)定如下：(1)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；(3)按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

(財政部令第65號)

【練習(xí)－判斷】營業(yè)稅法對個人規(guī)定了起征點，沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，就超過部分計稅。（）答案：×解析：營業(yè)稅法對個人規(guī)定了起征點，沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，就全部營業(yè)額計稅。營業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項目：養(yǎng)育、婚介等服務(wù)；殘疾人員個人勞務(wù)；醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)；文化展館服務(wù)。2.免征營業(yè)稅項目

重點掌握：(2)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。六、營業(yè)稅納稅地點、納稅期限及納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅地點具體行為納稅地點納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)扣繳義務(wù)人代扣代繳營業(yè)稅機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)1.營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。◆納稅人以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。以5日、10日、15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅期限2.扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。3.銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。4.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(1)一般規(guī)定:收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)具體規(guī)定:(1)納稅人采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(3)納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。(4)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(3)扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(1)收入全額：即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。

應(yīng)納營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率1.以收入全額為計稅依據(jù)

一、營業(yè)稅營業(yè)額(計稅依據(jù))的一般規(guī)定第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人如果存在提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序確定其營業(yè)額：(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(3)按組成計稅價格核定：組成計稅價格＝營業(yè)成本/工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-稅率)

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3.以組成計稅價格為計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率應(yīng)納稅額=(營業(yè)額-允許扣除項目金額)×稅率2.以收入差額為計稅依據(jù)

總結(jié)：營業(yè)稅的三種計稅方式1.按營業(yè)收入全額計稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×稅率2.按營業(yè)收入差額計稅應(yīng)納稅額=(營業(yè)收入-允許扣除項目金額)×稅率3.按組成計稅價格計稅組成計稅價格

=營業(yè)成本/工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-稅率)應(yīng)納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率【練習(xí)－計算】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一建筑物銷售給某鋼鐵廠，該建筑物的工程成本600萬元，銷售價格雙方商定為610萬元，該企業(yè)交納了營業(yè)稅30.5萬元，稅務(wù)機關(guān)在審查時，發(fā)現(xiàn)價格偏低且無正當(dāng)理由，請問該企業(yè)應(yīng)補繳營業(yè)稅為多少?(該納稅人所在地稅務(wù)機關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤率為10%)組成計稅價格＝600×（1+10%）÷（1－5%）＝6947368.42(元)應(yīng)納營業(yè)稅＝6947368.42×5%＝347368.42(元)應(yīng)補交營業(yè)稅＝347368.42－305000

＝42368.42(元)二、營業(yè)稅營業(yè)額(計稅依據(jù))的具體規(guī)定

(一)交通運輸業(yè)(3%)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

1.其中陸路運輸包括纜車運輸和索道運輸。(但單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。2.凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)各項勞務(wù)活動，均屬交通運輸業(yè)的稅目征收范圍，包括通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。1.一般規(guī)定：全額計稅交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)一般情況下應(yīng)包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金。2.特殊規(guī)定：差額計稅(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。(2)運輸企業(yè)自境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。(轉(zhuǎn)運)(3)聯(lián)營運輸企業(yè)，以實際取得的營業(yè)收入扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。(聯(lián)運)應(yīng)納營業(yè)稅＝(全程運費-付給其他運輸企業(yè)的運費)×稅率轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)聯(lián)運業(yè)務(wù)差額計稅聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)共同完成旅客或貨物從發(fā)送地點所進行的運輸業(yè)務(wù)?！揪毩?xí)－單選】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定，下列收入應(yīng)以收入全額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的有(

)。A.運輸企業(yè)在境內(nèi)載運貨物出境改由境外企業(yè)承運取得的全部收入B.水運部門從事客運取得的全部收入C.公路聯(lián)運企業(yè)取得的全部收入答案：B【練習(xí)－計算】某遠洋運輸公司運輸一批貨物到國外某地,收取全程運費160萬元,貨物到達該國境內(nèi)后,改由該國鐵路運輸一段至目的地,支付該承運企業(yè)運費16萬元,計算該遠洋運輸公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=(160-16)×3%=4.32（萬元）【練習(xí)－計算】某汽運公司某月取得客運收入50萬元,價外收取保險費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元,其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元,試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅.客運營業(yè)額＝500000+200000＝700000元聯(lián)運營業(yè)額＝180000－100000＝80000元則該月應(yīng)納營業(yè)稅=(700000+80000)×3%=23400元

(二)建筑業(yè)(3%)包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。1.建筑：包括自建自售、自建自贈的建筑物自建行為。(自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍;出租、投資入股的自建建筑物，自建行為也不是建筑業(yè)的征稅范圍)2.安裝：管道煤氣集資費(初裝費)按“建筑業(yè)”稅目征稅。在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。3.修繕：對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固等。4.其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探等。注意：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)①自建自用房屋建筑物：自建行為不征營業(yè)稅。

②自建自租房屋建筑物：自建行為不征營業(yè)稅。出租按“服務(wù)業(yè)——租賃”繳納5%的營業(yè)稅。③自建自投房屋建筑物(投資入股)

，自建行為不征營業(yè)稅，投資行為亦不征營業(yè)稅。(財稅[2002]191號)④自建自售房屋建筑物(含個人自建自用住房銷售)：繳納兩道營業(yè)稅。自建行為,按照“建筑業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅;自售行為,按照“銷售不動產(chǎn)”繳納5%的營業(yè)稅⑤自建自贈房屋建筑物(視同銷售):按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅，由主管稅務(wù)機關(guān)按當(dāng)月或近期同類不動產(chǎn)的平均價格確定，沒有同類不動產(chǎn)的銷售價格的，組成計稅價格征稅。組成計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

1.一般規(guī)定：全額計稅①納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。②施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。③納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的總結(jié):子目 計稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用包括：人工費、管理費和輔助材料費等不包括原料、主料的價款某建筑裝飾公司，本月提供建筑業(yè)勞務(wù)（非裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款200萬元，并提供50萬元的原材料和100萬元的設(shè)備；提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款100萬元，并提供20萬元的原材料和50萬元的設(shè)備。該公司本月應(yīng)該申報營業(yè)稅多少金額？解析：非裝飾勞務(wù)：營業(yè)稅=（200+50）×3%=7.5（萬元）裝飾勞務(wù)：營業(yè)稅=100×3%=3（萬元）【練習(xí)－計算】某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1200萬元。設(shè)稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。求其應(yīng)納營業(yè)稅額。建筑業(yè)計稅營業(yè)額(組成計稅價格)=970×（1+10%）/（1-3%）=1100萬元建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=1100×3%=33萬元銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=1200×5%=60萬元2.特殊規(guī)定：差額計稅建筑業(yè)的總承包人將工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝(全部工程款－分包工程款)×稅率【練習(xí)－計算】A建安公司承包一項工程，工程總造價為3500萬元，其中將1000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A公司材料差價款500萬元，提前竣工獎100萬元。A公司又將其中的材料差價款100萬元和提前竣工獎50萬元付給B企業(yè)。計算A公司應(yīng)繳的營業(yè)稅額。A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝[(3500-1000)+(500-100)+(100-50)]×3%＝88.5(萬元)1.全額計稅：

（1）對一般貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。

【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

（2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。

(三)金融保險業(yè)(5%)—簡單了解2.余額計稅（１）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額．（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。

(四)郵電通信業(yè)(3%)計稅營業(yè)額

郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額包括提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。計稅營業(yè)額包括提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。1.一般規(guī)定：全額計稅郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般以取得的收入總額確定。注意：郵電禮儀業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額包括所購禮物的價款在內(nèi)。2.特殊規(guī)定：差額計稅郵電通信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，計稅營業(yè)額=全部收入—支付給合作方價款【練習(xí)－計算】某郵電局2010年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(8000+12300+9200+14000)×3%=1305（元）【練習(xí)－計算】某電信局6月份取得話費收入50萬元，電話機安裝收入20萬元，出售移動電話并提供電信服務(wù)取得收入20萬元，代辦電信工程收入40萬元。計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(50+20+20+40)×3%=3.9萬元

(五)文化體育業(yè)(3%)包括文化業(yè)和體育業(yè)。1.文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)。包括表演、播映、其他文化業(yè)。(1)表演：戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動。(2)播映：通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳等場所放映各種節(jié)目。(3)其他文化業(yè)：各種展覽，培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)。2.舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。3.文化體育業(yè)的幾種特殊情況：(1)經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)（如動植物園），比照文化業(yè)征稅。(2)有線電視臺的“初裝費”，按建筑業(yè)征稅。(3)廣告的播映，按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅。1.一般規(guī)定：全額計稅文化體育業(yè)的營業(yè)額一般以取得的收入總額確定，包括納稅人經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及經(jīng)營游樂場所收入和體育收入。2.特殊規(guī)定：差額計稅單位或個人演出，計稅營業(yè)額＝全部收入－付給提供演出場所的單位、演出公司、經(jīng)紀(jì)人的費用【練習(xí)－計算】某有線電視臺6月份取得如下收入：有線電視節(jié)目收視費收入10萬元，有線電視初裝費收入3萬元，“點歌臺”欄目點歌費收入0.7萬元，廣告播映收入6萬元。要求：計算該有線電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(10+3+0.7)×3%+6×5%=0.711(萬元)

(六)娛樂業(yè)(5%－20%)臺球、保齡球按5%的稅率計征營業(yè)稅。其他的如歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（含夜總會）、音樂茶座（含酒吧）、高爾夫、游藝（射擊、狩獵、跑馬、電子游戲廳、蹦極、卡丁車等）、網(wǎng)吧等按20%征稅。★娛樂場所為顧客提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。注意：文化體育業(yè)與娛樂業(yè)的區(qū)別：①凡以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動。

——文化體育業(yè)②凡親自參與某項活動并以自娛自樂為目的。

——娛樂業(yè)娛樂業(yè)的計稅營業(yè)額為收入全額，即向顧客收取的全部價款和價外費用。包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。【練習(xí)－計算】某展覽館2月取得門票收入1萬元，館內(nèi)設(shè)置的保齡球館取得經(jīng)營收入8萬元，給某民間藝術(shù)團提供表演場所取得收入0.8萬元。試計算該展覽館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=8×5%+0.8×5%=0.44(萬元)解析：紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文化保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業(yè)稅?！揪毩?xí)－計算】某文化館將其部分房產(chǎn)出租取得租金收入3500元，開設(shè)臺球廳取得收入15000元，設(shè)立的“電子游戲廳”取得收入20000元。試計算該文化館4月份應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=3500×5%+15000×5%+20000×20%=4925(元)

(七)服務(wù)業(yè)(5%)1.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。2.承包費、租賃費一般按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。3.單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。(注：除此之外的索道按“交通運輸業(yè)”征稅)1.一般規(guī)定：全額計稅(1)自營廣告業(yè)務(wù)應(yīng)以取得的收入全額為營業(yè)額。(2)代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)等均以向客戶收取的費用全額為營業(yè)額。2.特殊規(guī)定：差額計稅(3)拍賣行的營業(yè)額為向委托方收取的手續(xù)費。(4)電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入都應(yīng)計入應(yīng)稅營業(yè)額。①旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。②廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅?！揪毩?xí)－計算】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)費用12萬元，請計算該旅行社本月應(yīng)納的營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=(15-8)×5%＋(20-12)×5%=0.75(萬元)

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(5%)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣和其他經(jīng)濟利益，即全部價款和價外費用注意：(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，收取的租金收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”計征營業(yè)稅。(2)自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅?！锶粢酝顿Y為條件，收取轉(zhuǎn)讓費或固定收入，則應(yīng)征收營業(yè)稅。(3)以地換房：按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”征稅。(4)以房換地：按銷售不動產(chǎn)征稅。

(九)銷售不動產(chǎn)(5%)銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向購買方收取的全部價款和價外費用。注意：(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)，收取的租金收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”計征營業(yè)稅。(2)自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅?！锶粢酝顿Y為條件，收取轉(zhuǎn)讓費或固定收入，則應(yīng)征收營業(yè)稅。(3)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅;單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開展“金牌理財師”遠程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費入130萬元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入70萬元。（2）發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設(shè)計室設(shè)計費1000萬元。（3）自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。（4）出售2009年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價1000元；光盤交付使用后通過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供遠程技術(shù)支持，另收取技術(shù)服務(wù)費100萬元。要求：根據(jù)以上資料，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）對年初銷售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進行維護，取得技術(shù)服務(wù)費5萬元。（2）經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費10萬元。（3）以某項專利技術(shù)投資入股，該項專利技術(shù)的賬面原值為50萬元，評估價值為80萬元，雙方同意以75萬元的價值作價入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險。（4）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時取得，抵債時該宗土地作價500萬元，2008年月日11月其賬面余值為490萬元。（5）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉(zhuǎn)租給丁公司，收取轉(zhuǎn)租租金12萬元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算甲公司本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算

一、賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅實際繳納的營業(yè)稅應(yīng)繳納的營業(yè)稅尚未繳納的營業(yè)稅多繳的營業(yè)稅企業(yè)計提的營業(yè)稅，根據(jù)營業(yè)稅征收對象不同，應(yīng)分別設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶核算。二、賬務(wù)處理1、建筑業(yè)某建筑公司承建商住兩用樓一幢，工程總造價2500萬元，該工程提前竣工，建設(shè)單位支付給建筑公司提前竣工費10萬元。該建筑公司的會計處理如下：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（2500＋10）×3％＝75.3（萬元）

結(jié)算工程價款時：借：銀行存款25100000貸：主營業(yè)務(wù)收入25100000

計算應(yīng)納營業(yè)稅及代扣營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加753000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅7530002、廣告娛樂服務(wù)業(yè)等保定賓館4月取得住宿收入80萬，餐費收入150萬，卡拉ok歌舞廳收入4萬，保齡球收入10萬。各項收入均分別核算。住宿餐飲應(yīng)納稅款=（80+150）*5%=11.5歌舞廳=4*20%=0.8保齡球10*5%=0.5借：營業(yè)稅金及附加12.8

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅12.83、旅游、飲食服務(wù)業(yè)某旅行社10月份組織旅客去韓國旅游，收取旅游費100000元，在境內(nèi)替旅游者支付給其他單位食宿、交通費10000元，離開國境時改由境外旅游公司接團，付給境外旅游公司50000元。該旅行社應(yīng)交營業(yè)稅的計算如下：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（100000—10000—50000）×5％＝2000（元）借：營業(yè)稅金及附加2000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20004、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)公司內(nèi)銷售商品房收入280萬，預(yù)售商品房定金收入40萬借：銀行存款320

貸：主營業(yè)務(wù)收入280

預(yù)收賬款40（280+40）*5%=16借：營業(yè)稅金及附加16

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅165、金融保險業(yè)某銀行本季度取得貸款利息收入43.5萬元。會計處理如下：應(yīng)納營業(yè)稅額＝43.5×5％＝2.175（萬元）借：營業(yè)稅金及附加21750貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅