第二章會(huì)計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié)資金平衡原理第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第四節(jié)復(fù)式記賬本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶、借貸記賬法本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的影響、會(huì)計(jì)賬戶、借貸記賬法第一節(jié)資金平衡原理資金平衡關(guān)系資金是企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)。資產(chǎn)＝

資金負(fù)債所有者權(quán)益資金的使用資金的來源第一節(jié)資金平衡原理會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素定義：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分。六大會(huì)計(jì)要素

靜態(tài)要素

動(dòng)態(tài)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

企業(yè)會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)容

定義：資產(chǎn)是企業(yè)由于過去完成的交易、事項(xiàng)而已經(jīng)擁有或?qū)嶋H控制，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是會(huì)計(jì)要素第一我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。第一節(jié)資金平衡原理靜態(tài)要素特征：資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征第一節(jié)資金平衡原理導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能控制某些經(jīng)濟(jì)資源的交易，或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。具有以上特征的經(jīng)濟(jì)資源，屬于企業(yè)所有或處于實(shí)際控制之下。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)現(xiàn)金及各種存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付帳款原材料包裝物低值易耗品庫存商品在產(chǎn)品長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資其他長(zhǎng)期投資現(xiàn)金圖資產(chǎn)的組成流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。固定資產(chǎn)：是指使用年限在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上且單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。其他資產(chǎn)：是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲(chǔ)備物資、凍結(jié)物資、凍結(jié)存款等。第一節(jié)資金平衡原理長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。2.負(fù)債：負(fù)債是會(huì)計(jì)要素第二定義：是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計(jì)量，要在將來某個(gè)確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù)。分類：按償付期長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。①流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。②長(zhǎng)期負(fù)債：是指將在長(zhǎng)于一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。

第一節(jié)資金平衡原理3.所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)要素第三

定義：資產(chǎn)減負(fù)債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權(quán)益（股份制企業(yè)稱股東權(quán)益、合伙制和獨(dú)資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益）。負(fù)債及所有者權(quán)益可用圖表示如下：第一節(jié)資金平衡原理未分配利潤(rùn)盈余公積資本公積實(shí)收資本長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債

所有者權(quán)益長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)繳款第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益4.收入：收入是會(huì)計(jì)要素第四定義：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十條把收入定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。分類：收入按其在企業(yè)中的重要性可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。動(dòng)態(tài)要素第一節(jié)資金平衡原理基本業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營(yíng)業(yè)收入，也稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營(yíng)業(yè)收入，亦稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。固定資產(chǎn)出租、包裝物出租技術(shù)轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓代購(gòu)代銷材料銷售收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)外提供運(yùn)輸?shù)鹊谝还?jié)資金平衡原理

5.費(fèi)用（成本）：費(fèi)用（成本）是會(huì)計(jì)要素第五定義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動(dòng)力的消耗，以及各種開支。簡(jiǎn)要地說，費(fèi)用是資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用。分類：工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用（成本）按照是否構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本分為制造成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用直接材料制造成本：是指直接為取得營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用即與營(yíng)業(yè)收入有明顯的因果關(guān)系的費(fèi)用，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用：是指那些能直接確認(rèn)并直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。間接費(fèi)用：是指那些雖不能直接確認(rèn)但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費(fèi)用。期間費(fèi)用：是指那些僅僅有助于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分?jǐn)偠鴳?yīng)從當(dāng)期收益中抵減的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱銷售費(fèi)用）：是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用：是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報(bào)廢凈損失、開辦費(fèi)攤銷、其他管理費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌措、調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資過程中發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十三條把費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。第一節(jié)資金平衡原理6.利潤(rùn)：利潤(rùn)是會(huì)計(jì)要素第六定義：利潤(rùn)是將企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算公式：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十八條規(guī)定：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

第一節(jié)資金平衡原理營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）－營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額－所得稅＝凈利潤(rùn)（或稱凈損益）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條中稱：利得。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條中稱：損失。

第一節(jié)資金平衡原理利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)外收入凈額固定之產(chǎn)盤虧、處置凈損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失職工子弟學(xué)校費(fèi)用非貨幣性交易收益投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈及處置凈收益罰款收入、無法支付的款項(xiàng)教育附加費(fèi)返還款集體的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)債務(wù)重組損失賠償金、違約金第一節(jié)資金平衡原理

會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會(huì)計(jì)等式（也稱為會(huì)計(jì)方程式）來表示。

1.會(huì)計(jì)基本等式

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

2.反映資金動(dòng)態(tài)等式：收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)

會(huì)計(jì)等式第一節(jié)資金平衡原理3.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的關(guān)系資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入第一節(jié)資金平衡原理會(huì)計(jì)等式的作用①設(shè)置會(huì)計(jì)科目的理論依據(jù)；②復(fù)式記賬的理論依據(jù)；③編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論依據(jù)；④審查會(huì)計(jì)賬簿的理論依據(jù)。

思考：為什么會(huì)計(jì)等式能夠成立？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式有什么影響呢？

第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益是表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各會(huì)計(jì)要素影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是反映資金運(yùn)動(dòng)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化；會(huì)計(jì)方程式又概括反映了會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方程式存在著密切的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入=1000000資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所權(quán)收入總額收到設(shè)備投資+2000000+20000003000000以存款歸還借款-800000-8000002200000向銀行借款歸還購(gòu)貨款．＋60000－600002200000提現(xiàn)金備用＋10000－100002200000生產(chǎn)領(lǐng)用原材料－70000+700002200000資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所權(quán)收入總額產(chǎn)品完工入庫+100000-1000002200000銷售產(chǎn)品貨款存入銀行+160000+1600002360000以存款購(gòu)買辦公用品-80000+800002360000將收入轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶＋160000－1600002360000以資本公積轉(zhuǎn)增資本＋50000－500002360000資金總額2360000

23600002360000

第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響會(huì)計(jì)要素的增減變化，但不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系1每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生至少會(huì)引起兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目發(fā)生變化；涉及會(huì)計(jì)方程式一邊的會(huì)計(jì)要素一增一減，會(huì)計(jì)方程式兩邊的要素同增同減。2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各會(huì)計(jì)要素影響

3只有涉及會(huì)計(jì)方程式兩邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才會(huì)引起資金總額的變化4只有涉及會(huì)計(jì)方程式一邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資金總額的變化可以得出上述四點(diǎn)結(jié)論第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各會(huì)計(jì)要素影響

1.定義：會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科目。

2.意義：它是設(shè)置賬戶、賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。一、會(huì)計(jì)科目的意義第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

1、企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算的要求和財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總以及對(duì)外統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)；

2、保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整與統(tǒng)一；

3、應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào)；

4、力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)容確切。

所以，會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循統(tǒng)一性、全面性、適用性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靈活性、互排性。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則第二節(jié)會(huì)計(jì)科目注意：總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目除統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：即按核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分類。

資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目三、會(huì)計(jì)科目的分類主目錄第二節(jié)會(huì)計(jì)科目2.按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：

總分類科目（也稱總賬科目、一級(jí)科目）二級(jí)科目（也稱子目）明細(xì)分類科目（也稱明細(xì)科目、細(xì)目）四、會(huì)計(jì)科目名稱熟記新會(huì)計(jì)科目表注意：總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目除統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。

賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)帳戶。一、賬戶及其設(shè)置賬戶的意義第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶①賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目名稱）②日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）③憑證號(hào)數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、帳簿之間的聯(lián)系）④摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）⑤左方及其金額和右方及其金額⑥余額二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶賬戶的一般格式如表所示。期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額XX年憑證號(hào)數(shù)摘要左方金額右方金額余額月日賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）：——第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶●為了便于說明和教學(xué)的需要，將上列賬戶基本格式簡(jiǎn)化為“丁”字式格式如圖。這種格式通常稱為三欄式（主要是左方金額、右方金額、余額三欄）。

左方賬戶名稱右方第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶

借貸記賬法的帳戶，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”?！敖琛?、“貸”作為記賬符號(hào)具有抽象的雙重含義。

注意：借方不是借入，貸方不是貸出。而是一種符號(hào)。表示增減要看賬戶的類型。三、借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)（以“丁”字式說明）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶借貸

資產(chǎn)類

—

+負(fù)債類

—所有者權(quán)益類

—

+費(fèi)用（成本、損益類中的支出）

+

收入類

+

—

—

+資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

借方資產(chǎn)類賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX（1）本期增加數(shù)1XXX期末余額XXX本期借方發(fā)生額XXX（1）本期減少數(shù)1XXX（2）本期減少數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX（2）本期增加數(shù)2

XXX

----------------

----------------

劃單紅線第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶四、賬戶發(fā)生額及余額的計(jì)算負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額XXX

借方負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX

（1）本期減少數(shù)1XXX

本期借方發(fā)生額XXX

（1）本期增加數(shù)1XXX（2）本期增加數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX

（2）本期減少數(shù)2XXX

----------------

----------------

劃單紅線第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶五總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶二級(jí)賬戶明細(xì)分類賬戶123也稱總賬賬戶，是總括反映會(huì)計(jì)對(duì)象某一類別變化情況的賬戶。根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）來設(shè)置。例如，原材料、應(yīng)付賬款等。因此，它只應(yīng)用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。也稱明細(xì)賬戶，是在某一總分類賬核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際需要用更加具體的、詳細(xì)的分類來設(shè)置的賬戶。根據(jù)明細(xì)科目（細(xì)目）來設(shè)置。它除應(yīng)用貨幣計(jì)量單位外，有時(shí)還需要應(yīng)用實(shí)物計(jì)量單位。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細(xì)賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實(shí)物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。二級(jí)賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。根據(jù)二級(jí)科目（子目）來設(shè)置。它所提供的資料比明細(xì)分類賬戶概括，比總分類賬戶詳細(xì)。例如，固定資產(chǎn)二級(jí)賬戶。二級(jí)賬戶可以設(shè)賬，也可以不設(shè)賬。在設(shè)賬的情況下，要象明細(xì)分類帳戶一樣，開設(shè)賬戶進(jìn)行登記。在不設(shè)賬的情況下，可以在需要的時(shí)候，將有關(guān)明細(xì)分類帳戶中的資料按照一定的類別加以歸并匯總，從而取得所需的指標(biāo)。材料

固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料機(jī)器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備工具總分類賬戶明細(xì)分類賬戶（三級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶（二級(jí)賬戶）

……

總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭性賬戶，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起控制作用；而明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其隸屬的某一個(gè)總分類帳戶起補(bǔ)充說明的輔助作用。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶是提供總括資料，而明細(xì)賬分類帳戶是提供相對(duì)具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者反映的對(duì)象是相同的，登記時(shí)的原始根據(jù)是相同的（但直接依據(jù)不一定相同）他們提供的資料互相補(bǔ)充，既總括地、又詳細(xì)地說明同一事物。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間要實(shí)行平行登記?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記同時(shí)間登記同方向登記同金額登記

某一總分類賬戶期初(末)余額

=∑所屬明細(xì)分類賬戶的期初(末)余額某一總分類賬戶的借方發(fā)生額

=∑所屬明細(xì)分類賬戶的借方發(fā)生額某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額

=∑所屬明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額＊利用這種平衡關(guān)系,平時(shí)或期末可以核對(duì),以檢查其正確性.【例】：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登記銀行存款原材料6200062000400001200010000原材料—乙材料原材料—丙材料原材料—甲材料A會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是建立會(huì)計(jì)等式、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)和前提。B會(huì)計(jì)對(duì)象的組成內(nèi)容，是會(huì)計(jì)等式建立的直接依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。C描述會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是會(huì)計(jì)賬戶在應(yīng)用過程中必須遵循的基本理論依據(jù)。D對(duì)會(huì)計(jì)要素分類所形成的具體項(xiàng)目，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的直接依據(jù)。E根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式，分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的工具。會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象六、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶的關(guān)系第四節(jié)復(fù)式記賬(Double-entryAccounting)一、記賬方法記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法，是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門的方法。記賬方法的內(nèi)容：記錄的方式，記賬原理，記賬符號(hào)，記賬規(guī)則和試算平衡方法二、記賬方法的類型記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是以增減作為記賬符號(hào)來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法，它實(shí)質(zhì)上是根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，過去被商品流通企業(yè)應(yīng)用。借貸記賬法正式傳入我國(guó)始于1905年，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者以蔡錫勇、謝霖、孟森等為代表學(xué)習(xí)日本的借貸記賬法。中華民國(guó)時(shí)期，以潘序倫、徐永祚和趙錫禹先生為代表的創(chuàng)辦會(huì)計(jì)學(xué)校、引進(jìn)美國(guó)式的借貸記賬法，改良我們記賬方法。是以收付作為記賬符號(hào)來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，包括錢物收付記賬法，過去被農(nóng)村生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用；資金收付記賬法，過去被行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用；貨幣收付記賬法，過去被銀行會(huì)計(jì)應(yīng)用）。第四節(jié)復(fù)式記賬1、單式記賬法定義：指對(duì)于需要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只采用一個(gè)賬戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。銀行存款500用銀行存款500元購(gòu)買材料。（單式記賬）

單式記賬法特點(diǎn)：賬戶設(shè)置不完整，沒有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬手續(xù)簡(jiǎn)單無法進(jìn)行試算平衡，不夠科學(xué)嚴(yán)密第四節(jié)復(fù)式記帳第四節(jié)復(fù)式記帳2、復(fù)式記賬法定義：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。原材料銀行存款10001000用銀行存款500元購(gòu)買材料（復(fù)式記賬）第四節(jié)復(fù)式記賬復(fù)式記賬法特點(diǎn)：設(shè)置完整的賬戶體系每個(gè)業(yè)務(wù)都能在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶進(jìn)行反映對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須反映其來龍去脈所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄可以進(jìn)行總體的試算平衡

1.定義：是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法第四節(jié)復(fù)式記賬2.理論依據(jù)：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系（即會(huì)計(jì)等式）3.記賬符號(hào)：以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)借、貸表示增減要看賬戶的類型4.記賬規(guī)則：借助下列業(yè)務(wù)說明第四節(jié)復(fù)式記賬（1）國(guó)家以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)200000元向企業(yè)投資。

固定資產(chǎn)實(shí)收資本

資產(chǎn)類權(quán)益類

＋借＋貸（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行借款80000元。

銀行借款銀行存款

負(fù)債類資產(chǎn)類

—

借—貸

（3）向銀行取得借款60000元直接歸還應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款銀行借款

負(fù)債類負(fù)債類

－借+貸

（4）提現(xiàn)金備用10000元。

現(xiàn)金銀行存款

資產(chǎn)類資產(chǎn)類

+

借－貸

（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70000元。

生產(chǎn)成本原材料

成本類資產(chǎn)類

+

借－貸（6）銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元，計(jì)160000元，貨款已存銀行。

銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

資產(chǎn)類損益類

+借+貸

（7）以銀行存款購(gòu)買辦公用品1500元。

管理費(fèi)用銀行存款

損益類資產(chǎn)類

+借—貸（8）以資本公積轉(zhuǎn)增資本50000元。

資本公積實(shí)收資本

權(quán)益類權(quán)益類

－借+貸第四節(jié)復(fù)式記賬記賬規(guī)則：

有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額銀行存款500000借貸實(shí)收資本500000借貸投資者投資500000元存入銀行。借貸必相等有借必有貸5.試算平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)余額平衡＝＋＝賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指按照復(fù)式記賬法記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系。

【例】將現(xiàn)金存入銀行，“銀行存款”與“現(xiàn)金”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意。對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。三、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對(duì)這些問