第三篇財務(wù)核算所有者權(quán)益的核算

第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本的核算第三節(jié)資本公積的核算第四節(jié)留存收益的核算一、所有者權(quán)益的含義指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有剩余權(quán)益。商業(yè)銀行所有者權(quán)益是指銀行投資者對銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。第一節(jié)所有者權(quán)益概述（1）性質(zhì)不同（債權(quán)人的權(quán)益/投資者對盈余的權(quán)利）（2）對象不同（債權(quán)人/投資者）（3）償還期限不同（到期/無期）（4）享受的權(quán)利不同（只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系/經(jīng)營管理、決策、分配）（5）風(fēng)險和收益的大小不同（風(fēng)險小，收益低/風(fēng)險高，收益高，承擔損失大）（6）計量不同（單獨計量/依賴其他會計要素計量）二、負債與所有者權(quán)益的區(qū)別：所有者權(quán)益分類圖風(fēng)險準備第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本的分類（一）按所有者的性質(zhì)不同劃分國家投資、單位投資、個人投資、外商投資（二）按投入資產(chǎn)的形式不同劃分貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資和發(fā)行股票等企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資必須評估作價，并且作價金額不得超過公司注冊資本的20%（高新企業(yè)另有規(guī)定）。二、投入資本的相關(guān)規(guī)定（一）股份制商業(yè)銀行1.股份制商業(yè)銀行商業(yè)銀行發(fā)行的股票，按面值作為股本；超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。2.境外上市商業(yè)銀行以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的商業(yè)銀行股本=確定的人民幣股票面值*股份總額收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與股本之間的差額作為資本公積。（二）非股份制商業(yè)銀行1.投資者以現(xiàn)金投入的資本以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬；實際收到金額超過其在該銀行注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按各方確認的價值作為實收資本入賬。3.投資者投入的外幣合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同匯率折算，因匯率不同產(chǎn)生的差額，計入資本公積。三、實收資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：實收資本-國家投資

-其他單位投資

-個人投資2.股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：股本資本公積-股本溢價股本按面值計算，實際收到金額與股本之間的差額計入資本公積。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.接受投入實物資產(chǎn)A）收到固定資產(chǎn)投資時借：固定資產(chǎn)貸：實收資本/股本B）收到原材料時借：原材料應(yīng)交稅費-增（進）貸：實收資本/股本1、某銀行收到國家投入的房屋1棟，價值4,000,000元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)4,000,000貸：實收資本——國家投資4,000,0002、某銀行收到投資人投入的計算機1臺，原價50,000元，評估確認價為60,000元。會計分錄如下:借：固定資產(chǎn)60,000

貸：實收資本——個人投資60,0002.以無形資產(chǎn)投入的核算應(yīng)按該項無形資產(chǎn)評估值和在注冊資本中享有的份額入賬借：無形資產(chǎn)貸：實收資本/股本（三）實收資本（股本）的增減變動情況的核算1.實收資本（股本）的增加一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積盈余公積貸：實收資本（非股份制）/股本（股份制）2.實收資本（股本）減少（1）非股份制商業(yè)銀行按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本借：實收資本貸：銀行存款/存放中央銀行款項（2）股份制銀行采用回購本銀行股票方式減資A）購回股票支付價款大于面值總額回購時借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項同時，注銷本銀行股票借：股本資本公積-股本溢價貸：庫存股B）購回股票支付的價款小于面值總額回購時借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項同時，注銷本企業(yè)股票借：股本貸：庫存股資本公積-股本溢價第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的分類資本公積是商業(yè)銀行收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）資本（股本）溢價形成原因：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等等。（二）其他資本公積1.享有的被投資單位資本公積變動的份額。2.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。4.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。（一）資本（股本）溢價借：銀行存款/存放中央銀行款項貸：實收資本（非股份制）/股本（股份制）資本公積-資本（股本）溢價二、資本公積的核算（二）其他資本公積1.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本2.股權(quán)投資準備A）被投資單位發(fā)生計入所有者權(quán)益利得時借：長期股權(quán)投資貸：資本公積-其他資本公積B）被投資單位發(fā)生計入所有者權(quán)益損失時，作相反分錄。第四節(jié)盈余公積的核算一、盈余公積的分類與管理商業(yè)銀行的盈余公積是按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，它包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。在計提法定盈余公積金的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。（二）盈余公積的管理1.彌補虧損（1）企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后五年的稅前利潤彌補。（2）尚未彌補的虧損可用稅后利潤彌補。（3）盈余公積補虧。PS:前兩種方式可不做賬務(wù)處理，盈余公積補虧須作賬務(wù)處理。2.轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。3.分配股利（1）企業(yè)如果有未彌補的虧損，必須先補虧再分配利潤（2）分配股利后，法定盈余公積的股利率不得超過股票面值的6%。二、盈余公積的核算（一）按規(guī)定的比例從凈利潤中提取盈余公積金借：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積（二）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本金借：盈余公積貸：實收資本（三）以盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧（四）以盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本（五）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利一、一般風(fēng)險準備一般風(fēng)險準備是商業(yè)銀行按照規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準備。提取的一般風(fēng)險準備是不能用于轉(zhuǎn)增資本。一般風(fēng)險準備按凈利潤的10%計提。1.提取時借：利潤分配-提取一般風(fēng)險準備貸：一般風(fēng)險準備2.彌補虧損時借：一般風(fēng)險準備貸：利潤分配-一般風(fēng)險準備補虧二、未分配利潤的核算1.年度終了，應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目下。借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-其他明細科目收入、成本和利潤的核算收入的核算成本費用的核算利潤及利潤分配的核算第一節(jié)收入的核算（一）商業(yè)銀行收入的涵義日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）商業(yè)銀行營收入的構(gòu)成利息收入手續(xù)費及傭金收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益匯兌損益投資收益二、商業(yè)銀行營業(yè)收入的核算（1）發(fā)生貸款利息收入，確認利息收入：借：貸：應(yīng)收賬款利息收入-××利息收入戶實際收到利息時：借：活期存款-××戶

貸：應(yīng)收賬款（2）收到手續(xù)費及傭金收入時：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入-××收入戶（3）發(fā)生外幣兌換及外匯買賣時：借：外幣兌換貸：匯兌收益（4）與中央銀行或其他商業(yè)銀行往來發(fā)生收入時：借：銀行存款或應(yīng)收貸款貸：金融企業(yè)往來收入（5）發(fā)生應(yīng)收或收到投資利潤、股利、債券利息時：借：銀行存款或應(yīng)收貸款、長期投資貸：投資收益（五）公允價值變動損益的核算

1.交易性金融資產(chǎn)的核算（1）資產(chǎn)負債表日，公允價值高于賬面價值：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益若公允價值低于其賬面價值作相反會計分錄（2）出售時借：存放中央銀行款項投資收益貸：交易性金融負債-公允價值變動同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資收益（3）資產(chǎn)負債表日，結(jié)轉(zhuǎn)差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債-公允價值變動第二節(jié)成本費用的核算一、商業(yè)銀行成本費用的概念二、商業(yè)銀行經(jīng)營費用的確認（一）直接費用（二）期間費用（三）跨期費用（1）吸收存款發(fā)生各項利息支出，計提利息時：借：利息支出貸：應(yīng)付賬款實際支付利息時：借：應(yīng)付賬款或利息支出貸：銀行存款（2）發(fā)生各項手續(xù)費支出時：借：手續(xù)費及傭金支出貸：銀行存款（3）經(jīng)營及管理工作發(fā)生各項費用時：借：營業(yè)費用—有關(guān)明細科目貸：銀行存款\庫存現(xiàn)金~~~~（4）其他業(yè)務(wù)支出時其他業(yè)務(wù)支出是指商業(yè)銀行除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)的累計折舊，出租無形資產(chǎn)的累計攤銷等。借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款第三節(jié)利潤及利潤分配的核算一、商業(yè)銀行利潤的含義二、商業(yè)銀行利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－（營業(yè)成本＋營業(yè)費用）＋投資凈收益利潤總額＝營業(yè)利潤－營業(yè)稅金及附加＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出扣除資產(chǎn)損失后利潤總額＝利潤總額－提取的貸款損失準備和其他各項資產(chǎn)損失準備＋轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失凈利潤＝扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額－所得稅三、商業(yè)銀行所得稅費用的核算◆所得稅費用即為商業(yè)銀行確認的應(yīng)從當期利潤中扣除的所得稅費用?！舨捎觅Y產(chǎn)負債表債務(wù)法核算?！羲枚愘M用包括當期應(yīng)繳納的所得稅，以及當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的調(diào)整額。所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用遞延所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負債（四）遞延所得稅的特殊處理（五）所得稅費用的核算1.賬戶設(shè)置“所得稅”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”2.所得稅費用的賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負債表日，計算應(yīng)交稅金借：所得稅-當期應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅（2）確認遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費用借：所得稅-遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（3）資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅資產(chǎn)變動借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費用（4）資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅負債變動借：所得稅-遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（5）期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤借：本年利潤貸：所得稅-××戶（四）商業(yè)銀行利潤分配政策1.補虧2.提取法定盈余公積3.應(yīng)付優(yōu)先股股利4.提取任意盈余公積5.應(yīng)付普通股股利6.轉(zhuǎn)作資本的普通股股利五、利潤及利潤分配（一）本年利潤的核算（1）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。（2）結(jié)出本年的凈利潤或虧損后，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目（二）利潤分配的核算（1）彌補以前年度虧損（2）提取盈余公積（3）提取一般風(fēng)險準備（4）向股東分配現(xiàn)金股利或向投資者分配利潤（5）對利潤進行分配后，將“利潤分配”科目下除“未分配利潤”外的其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目會計報告及財務(wù)分析【學(xué)習(xí)目標】了解商業(yè)銀行編制會計報告的意義以及會計報告包括的主要內(nèi)容;掌握商業(yè)銀行主要會計報表的編制方法;掌握財務(wù)分析的主要方法以及進行財務(wù)分析運用的主要財務(wù)指標的含義及用法。一、商業(yè)銀行編制會計報告的意義(1)會計報告所提供的信息有助于利益相關(guān)者了解商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)會計報告所提供的信息有助于考核商業(yè)銀行經(jīng)營者經(jīng)濟責任的履行情況。(3)會計報告所提供的信息有助于商業(yè)銀行加強內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

第一節(jié)商業(yè)銀行會計報告概述

二、商業(yè)銀行會計報告的構(gòu)成1、資產(chǎn)負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、利潤分配表5、所有者權(quán)益變動表三、商業(yè)銀行會計報告的分類(一)按會計報告內(nèi)容不同進行分類1、會計報表2、會計報表附注3、財務(wù)情況說明書(二)按會計報告編報時間不同進行分類1、月度報告2、季度報告3、半年度報告4、年度報告(三)按會計報告編報涵蓋范圍不同進行分類1、個別會計報告2、合并會計報告。(四)按會計報告報送對象不同進行分類1、對外會計報告2、對內(nèi)會計報告(一)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)(二)遵循一致性原則(三)遵循重要性原則(四)遵循完整性原則四、商業(yè)銀行會計報告編制的基本要求第二節(jié)會計報表及附注的編制(一)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映商業(yè)銀行在某一特定時日(月末、季末、年末)財務(wù)狀況,即資產(chǎn)、負債、所有者(或股東)權(quán)益及相關(guān)信息的報表。見p231表14-1(二)利潤表利潤表又稱損益表,反映商業(yè)銀行在一定期