財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)系列之稅務(wù)篇2014年3月

財(cái)務(wù)部0主要內(nèi)容1稅法介紹一公司目前增值稅涉稅項(xiàng)目二三稅收籌劃的重要性1稅法介紹----稅種我國共有19個(gè)稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起暫停征收)等。

按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類：

流轉(zhuǎn)稅：以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅(包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。所得稅：指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅(包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等)。財(cái)產(chǎn)稅：是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的按課稅對(duì)象分類的一類稅(包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船稅等)。資源稅：是指對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅(如資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

行為稅：是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅(諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等)。

2稅法介紹----營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。征稅范圍

計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額

在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率3稅法介紹----營業(yè)稅

營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。電信業(yè)

出租房屋

3%5%

稅率根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）,自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。4稅法介紹----企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法，這兩類企業(yè)征收個(gè)人所得稅即可，避免重復(fù)征稅。征稅對(duì)象

稅率

應(yīng)納稅額

納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

5稅法介紹----個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%13505應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)；扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）應(yīng)應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)6稅法介紹----房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。從價(jià)計(jì)征

從租計(jì)征

從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值（張家口市為30%）；年稅率為1.2%；應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）。注1：房產(chǎn)原值：應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣，衛(wèi)生，通風(fēng)等，納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。注2：財(cái)稅[2010]121號(hào)規(guī)定將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。從租計(jì)征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)；年稅率為12%；應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12%)。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。其余均從次月起繳納。7稅法介紹----車船稅

車船稅是指對(duì)在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅。2012年新的車船稅將按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量分7個(gè)檔次征收（1）1.0升(含)以下60元至360元（2）1.0升以上至1.6升(含)300元至540元（3）1.6升以上至2.0升(含)360元至660元（4）2.0升以上至2.5升(含)660元至1200元（5）2.5升以上至3.0升(含)1200元至2400元（6）3.0升以上至4.0升(含)2400元至3600元（7）4.0升以上3600元至5400元8稅法介紹----土地使用稅

土地使用稅以土地為課稅對(duì)象，按照土地面積、等級(jí)等計(jì)征。簡稱“地稅”。包括對(duì)農(nóng)村土地和城市土地的課稅

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。

土地使用稅采用幅度定額稅率。以每平方米為計(jì)稅單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)及農(nóng)村分別確定幅度差別稅額。土地等級(jí)稅率城市一類地段18城市二類地段12城市三類地段5縣城一類地段5鎮(zhèn)一類地段3鎮(zhèn)二類地段29稅法介紹----印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。印花稅共有13個(gè)稅目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅稅率表詳見印花稅稅率表.xls10稅法介紹----城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，而對(duì)有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。城建稅以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅”同時(shí)附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。城建稅的稅率：市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%。

教育費(fèi)附加是發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。

教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為基礎(chǔ)按照3%繳納（在此基礎(chǔ)上，張家口市加收的地方教育費(fèi)附加為2%）

11稅法介紹----文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是國務(wù)院為進(jìn)一步完善文化經(jīng)濟(jì)政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對(duì)廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費(fèi)。繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國家稅務(wù)局（原本是地方稅務(wù)局征收）在征收增值稅時(shí)一并征收。（原本是地方稅務(wù)局征收）關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知.doc12公司增值稅涉稅項(xiàng)目公司目前涉及的增值稅業(yè)務(wù)主要是ICT中的第三方銷售、廣告業(yè)務(wù)、系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)、服務(wù)代維及外包業(yè)務(wù)、IPTV業(yè)務(wù)等。產(chǎn)品銷售合同涉及的稅務(wù)管理事項(xiàng)（1）按稅法及主管稅務(wù)部門規(guī)定，合同各方要依法履行各項(xiàng)納稅義務(wù)及稅務(wù)相關(guān)事宜，盡可能降低我公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同必須注明含稅價(jià)格條件。（3）開具增值稅專用發(fā)票條件：必須在出示增值稅一般納稅人資格原件及復(fù)印件的前提下，可以開具增值稅專用發(fā)票，否則一律按規(guī)定開普通發(fā)票。（4）對(duì)于隨同產(chǎn)品銷售合同一并收取的各種價(jià)外費(fèi)用，一律按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，作為計(jì)稅金額的組成部分。對(duì)IT服務(wù)費(fèi)必須單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，才可以對(duì)IT服務(wù)單獨(dú)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。（5）開具發(fā)票須攜帶的資料：發(fā)票開具信息表、電子版合同、銀行收款單據(jù)復(fù)印件或收款承諾書、開具增值稅專用發(fā)票須按要求提供加蓋一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證。（6）增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票須在180日內(nèi)送交財(cái)務(wù)部進(jìn)行抵扣，抵扣時(shí)須付電子版開票明細(xì)。ICT業(yè)務(wù)效益分析測算模板-2014版.xls13稅收籌劃的重要性---案例一典型案例一：有稅收優(yōu)惠政策不知道申請(qǐng)，一些企業(yè)想當(dāng)然地認(rèn)為，只有企業(yè)所得稅能匯總納稅，增值稅不能。其實(shí)不然。某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有A、B、C、D四家分公司。公司總部負(fù)責(zé)材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售，各分公司屬于四個(gè)生產(chǎn)中心，負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進(jìn)，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部銷售。公司總部和四家分公司分別是獨(dú)立的增值稅納稅人。公司總部2011年統(tǒng)一采購并按采購價(jià)向各分公司銷售材料10億元，A、B、C、D四家分公司分別為1億元、2億元、3億元和4億元，各分公司按公司總部指定價(jià)格向公司總部銷售的產(chǎn)成品分別為2億元、3億元、2億元和5億元。最后產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部按市場價(jià)對(duì)外銷售，年銷售額20億元。由于C公司增值稅銷項(xiàng)稅額為2億元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3億元，未形成增值稅，只有A、B、D三家公司繳納增值稅，繳納金額為0.51億元(3億元×17%)，總公司繳納增值稅為1.36億元(8億元×17%)，總公司和各分公司共計(jì)繳納增值稅為1.87億元。但是實(shí)際上，按照政策規(guī)定，總分公司增值稅可以匯總納稅，全年增值稅納稅額1.7億元(10億元×17%)，可以少繳0.17億元。注：2012年1月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕9號(hào))，規(guī)定固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。上述企業(yè)的總公司和分公司都在甘肅省境內(nèi)，完全可以向甘肅省財(cái)政廳和省國稅局申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅。眾所周知，增值稅申報(bào)比較復(fù)雜，如果實(shí)行匯總申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)就可以不再安排專門人員負(fù)責(zé)管理，能夠節(jié)約不少行政成本。同時(shí)，雖然總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅與獨(dú)立納稅從納稅總額上可能是一樣的，但在一段時(shí)間內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)合理少納稅或延遲納稅，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。另外，增值稅匯總納稅后，可以避免總分機(jī)構(gòu)貨物移送的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能會(huì)減少對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查次數(shù)，好處非常多。

14稅收籌劃的重要性---案例二典型案例二：被認(rèn)定視同銷售補(bǔ)稅又罰款，一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為是否視同銷售，稅法有非常明確的規(guī)定。但是，一些企業(yè)往往對(duì)這些規(guī)定研究不細(xì)致，本來可以不構(gòu)成視同銷售的行為，最終卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售，結(jié)果多繳納了稅款。某食品公司總部在成都，公司在甘肅、青海、寧夏三地分別設(shè)有辦事處(分支機(jī)構(gòu))?？偛糠謩e向甘、青、寧三地派出管理人員負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)卣衅笜I(yè)務(wù)員并進(jìn)行市場推廣工作。各辦事處職責(zé)主要有：從成都總部接收貨物;向各商場、超市進(jìn)行產(chǎn)品推銷和貨物發(fā)送;聯(lián)系總部給客戶開具發(fā)票;向客戶催收貨款等。為便于回收貨款，各辦事處在當(dāng)?shù)亻_設(shè)有銀行賬戶。各辦事處費(fèi)用由總部按核定數(shù)向派出管理人員先行預(yù)借，然后憑合法