財政性資金及不征稅收入處理的填報王雪峰2014年12月會計處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號－政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收入相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助－應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分情況處理：－用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。－用于補償企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。－本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；－所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。稅收規(guī)定

－財政性資金例外：煤炭企業(yè)排水支出補助從縣以上政府取得，同時滿足財稅〔2011〕70號文規(guī)定的三項條件，可作為不征稅收入－有撥付文件；有管理要求；分開單獨核算不征稅收入用于支出形成的費用不得扣除，形成的資產(chǎn)不得提折舊、攤銷在5年（60個月）內(nèi)未支出且未繳回的部分，應(yīng)計入第六年征稅。稅收規(guī)定

－不征稅收入申報表的填寫

－未滿足70號文三項條件，作征稅收入對應(yīng)的支出可以扣除，不涉及調(diào)整。對收入確認(rèn)的差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整－填寫A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》－不填A(yù)105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》只需對遞延收益進(jìn)行調(diào)整－如果會計上已在當(dāng)期確認(rèn)，則與稅法一致不需調(diào)整表A105020表A105000第3行主表納稅15行調(diào)增或16行調(diào)減申報表的填寫

－政府補助作征稅收入的調(diào)整A105020：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目合同金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關(guān)的政府補助

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

12（三）其他

【例】：某××市政府2014年12月1日無償撥付給A企業(yè)1000萬元，資金撥付文件上指定用于購買某技術(shù)改造所需設(shè)備，并對資金的使用提出了具體管理要求，A企業(yè)對該資金及其支出進(jìn)行了單獨核算。2014年12月底，該設(shè)備經(jīng)安裝調(diào)試后正式投入使用，預(yù)計可使用壽命10年，到期無殘值。2014年，企業(yè)收到財政撥款，稅收應(yīng)確認(rèn)1000萬收入會計上借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調(diào)整申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調(diào)整年份會計確認(rèn)稅收確認(rèn)納稅調(diào)整2014年0萬1000萬＋1000萬2015年100萬0－100萬2016年100萬0-100萬……………………2024年100萬0－100萬從2015年開始，會計每年計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益借：生產(chǎn)成本等100萬貸：累計折舊100萬借：遞延收益100萬貸：營業(yè)外收入100萬申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調(diào)整行次項目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調(diào)整本年累計本年累計123456（4-2）10……

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)

的政府補助10000010001000100012……

2014年A105020表對應(yīng)欄次的填寫申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調(diào)整行次項目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調(diào)整本年累計本年累計123456（4-2）10……

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)

的政府補助100010010001000-10012……

2015年A105020表對應(yīng)欄次的填寫申報表的填寫

－滿足規(guī)定條件，作不征稅收入不征稅收入未支出或沒有資本性支出的：－填寫A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》－不填A(yù)105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》不征稅收入用于支出，形成資產(chǎn)的：－除了填寫A105040表外，－還需填報《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）申報表的填寫

－不征稅收入調(diào)整（不包括資本性支出部分）如果會計上已計入當(dāng)期損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減－A105040第7行第4列A105000第9行第4列進(jìn)行納稅調(diào)減，轉(zhuǎn)主表第16行用于支出形成的費用不得扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增－A105040第7行第11列A105000第25行第3列進(jìn)行納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)主表第15行60個月內(nèi)未支出且未繳回的部分，應(yīng)計入第六年征稅。－A105040第7行第14列A105000第9行第3列進(jìn)行納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)主表第15行【例】：某××市政府2015年1月為A企業(yè)提供1200萬元的財政貼息專項資金，符合不征稅收入條件。2015年，A企業(yè)用專項資金支付銀行貸款利息600萬；2016年用剩下600萬元支付銀行貸款利息。2015年1月，企業(yè)收到財政貼息，滿足不征稅收入借：銀行存款1200萬貸：遞延收益1200萬申報表的填寫舉例

－不征稅收入的調(diào)整（費用性支出）2015年和2016年，分?jǐn)傔f延收益借：財務(wù)費用600萬貸：專項資金－財政貼息款600萬借：遞延收益600萬貸：營業(yè)外收入600萬年份收入費用支出會計調(diào)減會計調(diào)增2015年600萬600萬600萬600萬2016年600萬600萬600萬600萬申報表的填寫舉例

－不征稅收入的調(diào)整（費用性支出）填入A105040表對應(yīng)年度第4列填入A105040表對應(yīng)年度第7列2015年填法2016