財政性資金及不征稅收入處理的填報王雪峰2014年12月會計處理

企業(yè)會計準則第16號－政府補助分為與資產相關的政府補助和與收入相關的政府補助。與資產相關的政府補助－應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助，應當分情況處理：－用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。－用于補償企業(yè)已發(fā)生相關費用或損失的，直接計入當期損益。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。－本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；－所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。稅收規(guī)定

－財政性資金例外：煤炭企業(yè)排水支出補助從縣以上政府取得，同時滿足財稅〔2011〕70號文規(guī)定的三項條件，可作為不征稅收入－有撥付文件；有管理要求；分開單獨核算不征稅收入用于支出形成的費用不得扣除，形成的資產不得提折舊、攤銷在5年（60個月）內未支出且未繳回的部分，應計入第六年征稅。稅收規(guī)定

－不征稅收入申報表的填寫

－未滿足70號文三項條件，作征稅收入對應的支出可以扣除，不涉及調整。對收入確認的差異，需進行納稅調整－填寫A105020《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》－不填A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》只需對遞延收益進行調整－如果會計上已在當期確認，則與稅法一致不需調整表A105020表A105000第3行主表納稅15行調增或16行調減申報表的填寫

－政府補助作征稅收入的調整A105020：未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表行次項目合同金額賬載金額稅收金額納稅調整金額本年累計本年累計123456（4-2）9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關的政府補助

11（二）與資產相關的政府補助

12（三）其他

【例】：某××市政府2014年12月1日無償撥付給A企業(yè)1000萬元，資金撥付文件上指定用于購買某技術改造所需設備，并對資金的使用提出了具體管理要求，A企業(yè)對該資金及其支出進行了單獨核算。2014年12月底，該設備經安裝調試后正式投入使用，預計可使用壽命10年，到期無殘值。2014年，企業(yè)收到財政撥款，稅收應確認1000萬收入會計上借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調整申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調整年份會計確認稅收確認納稅調整2014年0萬1000萬＋1000萬2015年100萬0－100萬2016年100萬0-100萬……………………2024年100萬0－100萬從2015年開始，會計每年計提折舊，同時分攤遞延收益借：生產成本等100萬貸：累計折舊100萬借：遞延收益100萬貸：營業(yè)外收入100萬申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調整行次項目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調整本年累計本年累計123456（4-2）10……

11（二）與資產相關

的政府補助10000010001000100012……

2014年A105020表對應欄次的填寫申報表的填寫舉例

－政府補助作征稅收入的調整行次項目合同

金額賬載金額稅收金額納稅

調整本年累計本年累計123456（4-2）10……

11（二）與資產相關

的政府補助100010010001000-10012……

2015年A105020表對應欄次的填寫申報表的填寫

－滿足規(guī)定條件，作不征稅收入不征稅收入未支出或沒有資本性支出的：－填寫A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》－不填A105020《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》不征稅收入用于支出，形成資產的：－除了填寫A105040表外，－還需填報《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）申報表的填寫

－不征稅收入調整（不包括資本性支出部分）如果會計上已計入當期損益，應進行納稅調減－A105040第7行第4列A105000第9行第4列進行納稅調減，轉主表第16行用于支出形成的費用不得扣除，應進行調增－A105040第7行第11列A105000第25行第3列進行納稅調增，轉主表第15行60個月內未支出且未繳回的部分，應計入第六年征稅。－A105040第7行第14列A105000第9行第3列進行納稅調增，轉主表第15行【例】：某××市政府2015年1月為A企業(yè)提供1200萬元的財政貼息專項資金，符合不征稅收入條件。2015年，A企業(yè)用專項資金支付銀行貸款利息600萬；2016年用剩下600萬元支付銀行貸款利息。2015年1月，企業(yè)收到財政貼息，滿足不征稅收入借：銀行存款1200萬貸：遞延收益1200萬申報表的填寫舉例

－不征稅收入的調整（費用性支出）2015年和2016年，分攤遞延收益借：財務費用600萬貸：專項資金－財政貼息款600萬借：遞延收益600萬貸：營業(yè)外收入600萬年份收入費用支出會計調減會計調增2015年600萬600萬600萬600萬2016年600萬600萬600萬600萬申報表的填寫舉例

－不征稅收入的調整（費用性支出）填入A105040表對應年度第4列填入A105040表對應年度第7列2015年填法2016