第4章復(fù)式記賬在本章中將重點(diǎn)討論會(huì)計(jì)的第二種方法——復(fù)式記賬。主要介紹復(fù)式記賬的定義、復(fù)式記賬的理論依據(jù)，重點(diǎn)介紹世界各國(guó)所通用的借貸記賬法，以及在進(jìn)行復(fù)式記賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬戶平行登記的方法。

內(nèi)容導(dǎo)圖復(fù)式記賬的理論根據(jù)4.1復(fù)式記賬的基本原理

理解會(huì)計(jì)記賬的技術(shù)方法4.2借貸記賬法及其應(yīng)用

掌握總賬與明細(xì)賬的有機(jī)配合使用4.3會(huì)計(jì)賬戶的平行登記

掌握平行登記借短期借款貸×××復(fù)式記賬事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)記錄借銀行存款貸×××銀行存款—工商銀行×××?xí)?jì)記錄方法之一總賬賬戶明細(xì)賬戶回顧：1：廠長(zhǎng)王亞萍出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，付現(xiàn)金。2．生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料32000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。3.聯(lián)營(yíng)期限已滿，按規(guī)定將聯(lián)營(yíng)單位新星機(jī)械廠的原投資40000元用銀行存款退回。4.用銀行存款支付應(yīng)付給錦華公司（投資單位）的應(yīng)付股利36000元。單選下列有關(guān)賬戶的表述中，不正確的是（）。A.會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是完全相同的B.會(huì)計(jì)科目是賬戶設(shè)置的依據(jù)C.按照會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度，賬戶可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶D.賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，它沒有格式和結(jié)構(gòu)單選會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的本質(zhì)區(qū)別在于（）。A.反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同B.記錄資產(chǎn)和權(quán)益的內(nèi)容不同C.記錄資產(chǎn)和權(quán)益的方法不同D.會(huì)計(jì)賬戶有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目無結(jié)構(gòu)單選“預(yù)付賬款”科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于（）類科目。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.成本某賬戶的期初余額為900元，期末余額為5000元，本期減少發(fā)生額為600元，則本期增加發(fā)生額為（）元。A.3500B.300C.4700D.5300下列會(huì)計(jì)科目中，屬于損益類科目的是（）。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B.生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用D.其他應(yīng)收款4.1復(fù)式記賬的基本原理

4.1.1復(fù)式記賬的定義及其作用1.復(fù)式記賬的定義

★是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化業(yè)務(wù)類型交易復(fù)式記賬

★復(fù)式記賬的含義（對(duì)復(fù)式記賬定義的理解）

A起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

B必須在相互聯(lián)系（存在對(duì)應(yīng)關(guān)系）的賬戶中進(jìn)行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變動(dòng)狀況借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。交易資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化業(yè)務(wù)類型復(fù)式記賬資產(chǎn)4.2借貸記賬法及其應(yīng)用4.2.1借貸記賬法的定義

★是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊?guó)通用的一種記賬方法。

借貸貸4.2.2借貸記賬法的內(nèi)容

★“借”、“貸”符號(hào)對(duì)于不同性質(zhì)（即會(huì)計(jì)賬戶所反映的會(huì)計(jì)要素性質(zhì)）賬戶表示增加或減少的含義有較大差別，對(duì)其可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。

記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡1.記賬符號(hào)：“借”、“貸”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！在借貸記賬法下，“借”、“貸”只是用來表示增加、減少的符號(hào)。特別提示★對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)含義的理解資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶減少增加借管理費(fèi)用貸增加減少借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少增加借實(shí)收資本貸減少增加借本年利潤(rùn)貸減少增加借應(yīng)付賬款貸減少增加減少增加資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用＝＋＋＋收入利潤(rùn)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（T形賬戶下）

★賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額減少額及余額。資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借應(yīng)付賬款貸減少額期初余額增加額期末余額借實(shí)收資本貸減少額期初余額增加額期末余額借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤(rùn)貸減少額期初余額增加額期末余額★對(duì)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題

（1）并不是所有賬戶在會(huì)計(jì)期末一定都有余額。

借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤(rùn)貸減少額期初余額增加額期末余額收入類賬戶費(fèi)用類賬戶（2）個(gè)別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。

期末余額費(fèi)用大于收入時(shí)借累計(jì)折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產(chǎn)類賬戶特別提示根據(jù)借貸符號(hào)編制一下賬戶T形賬戶（1）庫存現(xiàn)金，期初余額600，本期增加發(fā)生額400，本期減少發(fā)生額200；（2）實(shí)收資本，期初余額400000，本期增加發(fā)生額200000；（3）應(yīng)付賬款，期初余額10000，本期增加發(fā)生額10000，本期減少發(fā)生額5000；（4）壞賬準(zhǔn)備，期初余額3000，本期增加發(fā)生額2000，本期減少發(fā)生額10003.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實(shí)收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行。★不會(huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸◆600000◆600000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

◆舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價(jià)值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000（2）180000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等股份企業(yè)專設(shè)賬戶【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增股本。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶（3）300000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權(quán)益類賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等

★資本公積是股東溢價(jià)購買企業(yè)發(fā)行的股票時(shí)（假定付款120萬元）超過其注冊(cè)資本（股本，假定付款100萬元）的部分（20萬元）。

不計(jì)入股本，但仍屬于所有者權(quán)益，可用于轉(zhuǎn)增股本【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）15000（5）5000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000（6）30000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負(fù)債類賬戶（6）20000（6）50000業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減資料：假定宏達(dá)公司本月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：庫存現(xiàn)金：600元；銀行存款：400000元；原材料：9400元；固定資產(chǎn)：320000元；生產(chǎn)成本：30000元；短期借款：20000元；應(yīng)付賬款：100000元；實(shí)收資本：640000元該企業(yè)本月發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：1）收到投資者投入的貨幣資金400000元，已存入銀行；2）用銀行存款80000元購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)（假定不考慮稅金）3）購入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)計(jì)30000元，貨款尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫（假定暫不考慮稅金）；4）從銀行提取現(xiàn)金4000元備用；5）借入短期借款40000元，已存入銀行；6）用銀行存款70000元償還應(yīng)付賬款；7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值9000元；8）用銀行存款30000元償還短期借款。根據(jù)期初余額和當(dāng)月業(yè)務(wù)，填列相關(guān)賬戶T形賬戶；

回顧1、資產(chǎn)賬戶的借方、貸方和期末余額方向分別表示為（）。A、增加、減少、貸方B、減少、增加、貸方C、增加、減少、借方D、減少、增加、借方2、權(quán)益類賬戶的期末余額（）。A、只能在賬戶的一方B、一般在借方C、可能在借方或者貸方D、一般在貸方3、收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的期末（）。A、有貸方余額B、借貸方都有可能有余額C、有借方余額D、借貸方均無余額多選4、借貸記賬法的貸方表示（）。A、資產(chǎn)增加B、資產(chǎn)減少C、收入增加D、所有者權(quán)益增加4．借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制（1）會(huì)計(jì)分錄的定義

★在將交易或事項(xiàng)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式?！驊?yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

●在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。事項(xiàng)交易（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000（3）會(huì)計(jì)分錄的書寫要求

★以下舉例為不規(guī)范寫法：借：貸：銀行存款短期借款200000200000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯(cuò)格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款短期借款200000200000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入銀行?！飼?huì)計(jì)分錄編制舉例

借：銀行存款

200000貸：短期借款200000【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180000元。

借：固定資產(chǎn)

180000貸：股本（或?qū)嵤召Y本）180000【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增股本。

借：在途物資

6000貸：銀行存款6000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

借：資本公積

300000貸：股本300000借：在途物資

20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。◆特別提示

★材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，也視為在途物資；

★材料驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理？。借：短期借款20000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。練習(xí)完成第一大題所有業(yè)務(wù)的分錄書寫；（4）會(huì)計(jì)分錄的種類——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1～例4-4均屬于簡(jiǎn)單分錄)

◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

【例4-5】盛榮公司采購材料貨款共計(jì)20000元。其中15000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

借：在途物資20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款30000元、應(yīng)付賬款20000元。

借：短期借款30000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款50000負(fù)債類賬戶購入材料總額有借必有貸借貸必相等★復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。

借：短期借款

30000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款50000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款30000貸：銀行存款30000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款

20000貸：銀行存款20000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄2（5）會(huì)計(jì)分錄與賬戶記錄的關(guān)系借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000

經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行?！镏该鹘灰姿怯涃~戶名稱、登記方向和登記金額，是登記賬戶的指令！★保證賬戶登記的準(zhǔn)確性【例4—1～6】賬戶登記見教材P90，表4—1★在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上5.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義★根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡等原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性的一種技術(shù)方法。事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄實(shí)收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××在途物資×××××××××資本公積×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××通過試算平衡進(jìn)行檢驗(yàn)★試算平衡在會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法

★發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額（本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)所引起）。①平衡公式借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸借股本貸借資本公積貸×××××××××賬戶發(fā)生額全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶的發(fā)生額【例4—1～6】只涉及了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等★雙方合計(jì)數(shù)必然相等★每筆交易或事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產(chǎn)180000貸：股本180000【例4-3】借：資本公積300000貸：股本300000【例4-4】借：在途物資6000貸：銀行存款6000【例4-5】借：在途物資20000貸：銀行存款15000

應(yīng)付賬款5000【例4-6】借：短期借款20000

應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款50000

◆特別提示756000756000③平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)期間全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)★并非指每筆交易的發(fā)生額，而是各賬戶雙方的合計(jì)數(shù)特別提示④平衡方法：編制發(fā)生額試算表表4—4總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)756000756000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）20000071000（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款（略）300005000（略）（略）其他賬戶的發(fā)生額見表4—12）余額平衡法★余額即一定會(huì)計(jì)期末時(shí)賬戶的結(jié)余金額。①平衡公式：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用等賬戶（期末無余額時(shí)）全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝一定會(huì)計(jì)期末借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸借股本貸借資本公積貸×××××××××賬戶余額②平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式★根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金×××銀行存款×××在途物資固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××股本×××××××××?xí)?jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)＝一般為借方余額一般為貸方余額★所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理！會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益③平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款余額特別提示★不同類別賬戶的結(jié)構(gòu)的區(qū)別（特別是余額方向）④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)17150001715000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）97900095000（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款（略）（略）（略）其他賬戶的余額見表4—1

★實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計(jì)1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等★試算平衡表并非萬能。對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中科目用錯(cuò)、金額同時(shí)寫多或?qū)懮俣a(chǎn)生的假平衡不能予以發(fā)現(xiàn)★相關(guān)數(shù)據(jù)各自平衡相等，一般說明賬務(wù)處理及試算表的編制是無誤的★理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額35000回顧1、復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額（）中進(jìn)行登記。

A、一個(gè)賬戶

B、兩個(gè)賬戶

C、全部賬戶

D、兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶2、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。

A、借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額—貸方本期發(fā)生額

B、借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額C、貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額D、貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額—貸方本期發(fā)生額

3、關(guān)于試算平衡法的下列說法不正確的是（）。

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤

C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則

4、下列錯(cuò)誤中，能夠通過試算平衡查找的有（）。

A、重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B、漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C、借貸方向相反D、借貸金額不等

5、下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有（）。

A.實(shí)收資本

B.應(yīng)付賬款

C.固定資產(chǎn)

D.管理費(fèi)用

6、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

B.借：管理費(fèi)用

貸：所得稅費(fèi)用

C.借：所得稅費(fèi)用

貸：銀行存款

D.借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

4.3會(huì)計(jì)賬戶的平行登記

◆關(guān)于會(huì)計(jì)科目及賬戶知識(shí)回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A材料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化

借方原材料—甲材料貸方購入5000借方原材料—乙材料貸方購入15000借方原材料—丙材料貸方購入20000借方原材料貸方購入40000總分類賬戶明細(xì)分類賬戶4.3.1平行登記的定義及其應(yīng)用1.平行登記的定義★對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。

【例】某企業(yè)購入的甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元，已驗(yàn)收入庫。2.平行登記方法的應(yīng)用【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計(jì)6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資—A材料4000—B材料2000貸：應(yīng)付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000★注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！★寫出明細(xì)科目的目的是為登記明細(xì)賬戶提供依據(jù)【例4—8】盛榮公司用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐?xiàng)從本公司在工商銀行開戶中支付。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—彩虹公司3000貸：銀行存款—工商銀行3000★注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！

★以上交易的平行登記見表4—3。

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方工商銀行貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方在途物資貸方期初余額200004-76000發(fā)生額6000發(fā)生額0期末余額26000借方A材料貸方期初余額160004-74000發(fā)生額4000發(fā)生額0期末余額20000借方B材料貸方期初余額40004-72000發(fā)生額2000發(fā)生額0期末余額6000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額200004-83000發(fā)生額3000發(fā)生額6000期末余額230004-76000借方彩虹公司貸方期初余額80004-83000發(fā)生額3000發(fā)生額4000期末余額90004-74000借方興發(fā)公司貸方期初余額12000發(fā)生額0發(fā)生額2000期末余額140004-72000

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方在途物資貸方期初余額200004-76000發(fā)生額6000發(fā)生額0期末余額26000借方A材料貸方期初余額160004-74000發(fā)生額4000發(fā)生額