第二章中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，理解并掌握鑒證業(yè)務(wù)的概念、分類、要素，以及注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)拓展的原因，能夠區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)、直接報告鑒證業(yè)務(wù)與基于責(zé)任方認定鑒證業(yè)務(wù)、合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的概念、要素及其發(fā)展原因鑒證業(yè)務(wù)的含義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。）相關(guān)服務(wù)的含義

會計師事務(wù)所提供的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他服務(wù)，包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)和會計服務(wù)等。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)范圍報告作用內(nèi)容承辦者執(zhí)行程度審計業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報告具有法定證明效力）審計、驗資、審核、審閱等鑒證業(yè)務(wù)，預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等其他鑒證業(yè)務(wù)法定業(yè)務(wù)，非CPA不得承辦遵照執(zhí)行《審計準則》，具有強制性稅務(wù)咨詢、管理咨詢和會計服務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證業(yè)務(wù)非法定業(yè)務(wù)，非CPA也可以承辦參照執(zhí)行《審計準則》，不具有強制性依據(jù)的法律比較表業(yè)務(wù)種類所依據(jù)法規(guī)審計業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告注師法、會計法、證券法、企業(yè)會計準則等驗資企業(yè)資本，出具驗資報告注師法、公司法、企業(yè)登記管理條例等辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報告注師法、會計法法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，如合同法等稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)和會計服務(wù)稅務(wù)服務(wù)稅法管理咨詢服務(wù)、會計服務(wù)會計法等鑒證業(yè)務(wù)拓展的原因社會背景一、社會環(huán)境的變化為注冊會計師的鑒證服務(wù)提供了廣泛的領(lǐng)域（外部環(huán)境）二、注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的競爭為注冊會計師拓展業(yè)務(wù)范圍提供了壓力（內(nèi)部環(huán)境）具體表現(xiàn)1、受托責(zé)任要求的增強，拓展了注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵；

2、公司組織結(jié)構(gòu)和資本市場的發(fā)展，為注冊會計師提供鑒證服務(wù)提供了更多機會；

3、信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，為鑒證業(yè)務(wù)拓展提供了更為廣闊的平臺；

4、注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，推動注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證業(yè)務(wù)五要素1、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者2、鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式財務(wù)業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)和過程等；鑒證對象的特征定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間；適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時具備下列條件：（1）鑒證對象可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）CPA能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。3、標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)該具備下列所有特征：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性4、證據(jù)總體要求職業(yè)懷疑態(tài)度證據(jù)的充分性和適當(dāng)性重要性鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險……5、鑒證報告無保留帶強調(diào)事項段的無保留保留否定無法表示意見二、鑒證業(yè)務(wù)的分類1、按發(fā)表意見的對象不同，可以分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)（盈利預(yù)測審核）直接報告業(yè)務(wù)（金融服務(wù)系統(tǒng)鑒證）責(zé)任方認定預(yù)期使用者不通過閱讀盈利預(yù)測審核報告，便可獲取責(zé)任方認定，即企業(yè)的盈利預(yù)測信息可能不存在責(zé)任方認定（公司管理層關(guān)于金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息），或雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用者獲?。活A(yù)期使用著只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對鑒證對象信息負責(zé)，即對盈利預(yù)測信息負責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負責(zé)，即對公司金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行評價提出結(jié)論的對象鑒證對象信息，即對所審核的盈利預(yù)測信息進行評價鑒證對象，即對公司金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行評價鑒證報告以書面形式提供盈利預(yù)測審核報告。明確提及責(zé)任方認定，或者直接提及鑒證對象和標準，例如：“我們審核了后附的簡稱ABC公司編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）”以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責(zé)任方認定。例如：“我們對ABC公司20**年*年~20**年*月期間金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行了審查2、按提供的保證程度不同，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險將至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險將至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）有限保證鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的低審計風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供有意義水平的保證（低于審計業(yè)務(wù)的保證水平）證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：我們認為，A公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以消極方式提出結(jié)論例如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，A公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量三、如何利用鑒證報告1、鑒證報告有助于改善信息質(zhì)量，但信息質(zhì)量的改善并不意味著該鑒證后的信息和鑒證前的信息不同；2、在沒有特殊要求和需要時，能夠利用年報審計報告的，最好利用年報審計報告，以減少市場經(jīng)濟中中介鑒證成本的增大；3、如果存在特殊的要求和需要時，可以委托注冊會計師出具其他鑒證報告，但委托及其監(jiān)管方必須在尊重注冊會計師執(zhí)業(yè)框架的基礎(chǔ)上，合理利用注冊會計師的鑒證服務(wù)。四、鑒證業(yè)務(wù)與管理咨詢服務(wù)區(qū)分

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，則該項業(yè)務(wù)作為咨詢服務(wù)更為合適；如果客戶需要CPA提供關(guān)于某項特定事項保證的書面報告，則該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)更為合適交叉時應(yīng)注意：

1、當(dāng)CPA提供的鑒證業(yè)務(wù)作為咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個組成部分時，CPA就應(yīng)當(dāng)告知客戶兩種服務(wù)類型