第十二章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)_第1頁(yè)
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第十二章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)【學(xué)習(xí)目的與要求】

了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的概念、及其構(gòu)成要素;掌握企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的方法?!颈菊轮攸c(diǎn)】1、基于企業(yè)利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)2、基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)第一節(jié)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)為達(dá)到一定的目的,運(yùn)用特定的指標(biāo)體系,比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),采取一定的方法,對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)的業(yè)績(jī)做出判斷,并與激勵(lì)結(jié)合的考評(píng)制度。一、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)含義包括兩個(gè)層次:企業(yè)整體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各子公司、各經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)◆評(píng)價(jià)指標(biāo)◆評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)◆評(píng)價(jià)方法二、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)成要素評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)主體(組織與實(shí)施者)評(píng)價(jià)客

體(評(píng)價(jià)的對(duì)象)◆所有者◆企業(yè)內(nèi)上級(jí)管理層◆企業(yè)(管理者)◆各分部門(mén)(責(zé)任中心)評(píng)價(jià)目標(biāo)(為什么評(píng)價(jià))評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(如何評(píng)價(jià))核心第二節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論企業(yè)所有者◆企業(yè)◆最高管理層業(yè)績(jī)考核指標(biāo):◆利潤(rùn)◆凈資產(chǎn)收益率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%銷售毛利率=銷售毛利額/銷售收入×100%銷售凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/銷售收入×100%成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100%總資產(chǎn)報(bào)酬率=利潤(rùn)總額/平均總資產(chǎn)額×100%凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)總額×100%每股收益=凈利潤(rùn)/流通在外的普通股股數(shù)×100%1、基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)缺陷

單個(gè)指標(biāo)雖可以分別衡量影響企業(yè)獲利能力的不同因素,但不足以全面、綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。指標(biāo)與指標(biāo)之間、指標(biāo)與會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系。2、基于杜邦分析的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)從評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率出發(fā),將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積,從而全面、深入地分析和比較企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)方法。這種分析方法最早由美國(guó)杜邦公司使用,故名杜邦分析法。凈資產(chǎn)收益率反映負(fù)債程度,權(quán)益乘數(shù)大,公司負(fù)債程度高,資產(chǎn)負(fù)債率大反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率反映資產(chǎn)管理效率反映企業(yè)銷售收入的獲利能力杜邦分析體系圖1.考核和評(píng)價(jià)依賴的是歷史信息,無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。缺陷2.考核和評(píng)價(jià)僅反映依賴的是歷史信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),無(wú)法全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。3.業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)未能有效的考慮風(fēng)險(xiǎn),無(wú)法正確反映企業(yè)目標(biāo)。4.業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)可能造成短視行為,無(wú)法全面反映企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益第三節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)一、責(zé)任中心含義及其分類承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。

責(zé)任中心(ResponsibilityCenter)成本中心利潤(rùn)中心投資中心

成本(費(fèi)用)中心

只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任單位。成本中心只負(fù)責(zé)計(jì)量和考核發(fā)生的成本或費(fèi)用,而不計(jì)量和考核取得的收入、利潤(rùn),也不擁有供、產(chǎn)、銷等方面的管理權(quán)限。

成本中心是一種最普遍、最低級(jí)的責(zé)任中心形式。凡是有成本(費(fèi)用)發(fā)生的地方,都可成為成本中心,如上至分廠,下至車間、工段、班組,甚至個(gè)人都可成為成本中心。1、成本(費(fèi)用)中心成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心(投入量同產(chǎn)出量之間有密切聯(lián)系的成本中心)費(fèi)用中心(投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接聯(lián)系的成本中心)如分廠或生產(chǎn)車間等。如企業(yè)一般性管理部門(mén)(人事部門(mén)、會(huì)計(jì)、工會(huì))、物質(zhì)供應(yīng)與銷售部門(mén)、研發(fā)部門(mén)等。

2、利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心

既要發(fā)生成本,又能取得收入,還能根據(jù)收入與成本計(jì)算利潤(rùn)的這樣一種責(zé)任單位。作為利潤(rùn)中心既要考核成本、費(fèi)用,又要考核收入、利潤(rùn)。

與成本中心相比較,利潤(rùn)中心是較高層次的責(zé)任中心,它擁有獨(dú)立收入來(lái)源,能獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)、銷售權(quán)、定價(jià)權(quán)等。如分公司、分廠、有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的各部門(mén)等。利潤(rùn)中心自然利潤(rùn)中心(對(duì)外銷售,有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)如產(chǎn)品銷售、定價(jià)權(quán)、材料采購(gòu)與生產(chǎn)決策權(quán))人為利潤(rùn)中心(對(duì)內(nèi)銷售,有部分經(jīng)營(yíng)權(quán),制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并形成內(nèi)部利潤(rùn))分廠、分公司及公司內(nèi)的事業(yè)部多由成本中心轉(zhuǎn)化而來(lái)。3、投資中心投資中心

既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn),還有權(quán)進(jìn)行投資的一種責(zé)任單位。該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé),還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。與成本中心、利潤(rùn)中心相比較,投資中心是最高層次的責(zé)任單位。凡是既有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),又具有投資權(quán)的獨(dú)立法人單位,如總公司及其下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。二、責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象歸集的有關(guān)成本。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本既有區(qū)別又有聯(lián)系責(zé)任成本一定是該責(zé)任中心的可控的成本

(一)成本中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)1、成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)——可控的責(zé)任成本區(qū)別產(chǎn)品成本責(zé)任成本計(jì)算的對(duì)象產(chǎn)品責(zé)任中心計(jì)算的原則誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)承擔(dān)計(jì)算的基礎(chǔ)以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類以成本可控性分類計(jì)算的目的反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,確定企業(yè)損益提供資料。評(píng)價(jià)和考核責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,為考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)提供依據(jù)。性質(zhì)數(shù)量資金耗費(fèi)∑產(chǎn)品成本=∑責(zé)任成本產(chǎn)品成本與責(zé)任成本比較聯(lián)系成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本,對(duì)成本中心來(lái)說(shuō),有些是可以控制的,即可控成本;有些則是無(wú)法控制的,即不可控成本。顯然,成本中心只能對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。責(zé)任成本一定是可控成本什么是可控成本?如何判斷?可控成本具備的三個(gè)條件(缺一不可):

可預(yù)知性,即各種費(fèi)用的發(fā)生各成本中心可以事先知道其性質(zhì)和數(shù)量;

可計(jì)量性,即各種費(fèi)用發(fā)生能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量;

可調(diào)控性,即各責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)對(duì)發(fā)生的費(fèi)用能主動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。如材料采購(gòu)成本對(duì)物質(zhì)供應(yīng)部門(mén)屬可控成本;直接材料、直接人工對(duì)生產(chǎn)車間屬可控成本;折舊費(fèi)對(duì)生產(chǎn)車間、班組屬不可控成本??煽爻杀局父髫?zé)任中心能夠?qū)嵤┱{(diào)控的、受其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作直接影響的有關(guān)成本。成本可控與不可控是相對(duì)一定空間和時(shí)間范圍而言的※從空間范圍看

同一成本,對(duì)甲部門(mén)是可控成本,而對(duì)乙部門(mén)可能是不可控成本。如材料采購(gòu)價(jià)格對(duì)采購(gòu)部門(mén)是可控的,對(duì)生產(chǎn)部門(mén)則是不可控的;產(chǎn)品試制費(fèi)對(duì)開(kāi)發(fā)研制部門(mén)是可控的,而對(duì)生產(chǎn)部門(mén)則是不可控的。

同一成本,對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)屬于可控的成本,對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō),可能就是不可控成本。如企業(yè)租入的一臺(tái)設(shè)備交由車間使用,該設(shè)備的租金對(duì)生產(chǎn)車間而言,屬于不可控成本,但對(duì)于主管設(shè)備租入的上級(jí)部門(mén)而言,則屬可控成本。注意※從時(shí)間范圍看

此時(shí)屬于可控成本,彼時(shí)則屬于不可控成本。如產(chǎn)品成本在其設(shè)計(jì)階段或說(shuō)投產(chǎn)前,一切尚未發(fā)生的成本均屬可控成本,而一旦投產(chǎn)后,在其生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本一部分為可控成本,另一部分為不可控成本。而一旦生產(chǎn)完工后,則一切成本屬不可控??煽爻杀尽⒉豢煽爻杀九c其他成本的關(guān)系※與變動(dòng)成本、固定成本的關(guān)系一般而言,成本中心的變動(dòng)成本大多屬可控成本,而固定成本大多屬不可控成本。特例汽車裝配廠使用外購(gòu)件-發(fā)動(dòng)機(jī)變動(dòng)成本不可控成本車間辦工費(fèi)固定成本可控成本※與直接成本、間接成本的關(guān)系一般而言,成本中心發(fā)生的直接成本大多屬可控成本,其他部門(mén)分配的間接成本大多屬不可控成本。特例汽車裝配廠使用外購(gòu)件-發(fā)動(dòng)機(jī)直接成本不可控成本生產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的折舊費(fèi)直接成本不可控成本生產(chǎn)部門(mén)耗用其他部門(mén)提供的水、電、氣等費(fèi)用(生產(chǎn)活動(dòng)有直接聯(lián)系)間接成本可控成本2、成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)-責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額評(píng)價(jià)與激勵(lì)差異計(jì)算與分析反饋反饋(改進(jìn)措施)(修訂計(jì)劃)3、成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果-業(yè)績(jī)報(bào)告業(yè)績(jī)報(bào)告以揭示成本中心的“可控成本”為重點(diǎn),為反映成本中心業(yè)務(wù)工作全貌,報(bào)告中也應(yīng)列示“不可控成本”。

業(yè)績(jī)報(bào)告要反映成本中心“實(shí)際數(shù)”、“預(yù)算數(shù)”和“差異”。項(xiàng)目實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)差異可控成本:直接材料直接人工間接材料間接人工125,000112,5008,4005,600121,000113,00081005,7004,000500300100合計(jì)251,500247,8003,700不可控成本:設(shè)備折舊房屋租金其他攤配費(fèi)用4,5002,8003,300------合計(jì)10,600--總計(jì)274,100265,8003,700成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告200×年9月單位:元(二)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

1、利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)——可控(責(zé)任)利潤(rùn)可控利潤(rùn)=可控收入-可控成本

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)

=銷售收入-變動(dòng)成本-部門(mén)經(jīng)理可控固定成本

=邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)毛益)-部門(mén)經(jīng)理可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)-利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

某些成本可以劃歸、分?jǐn)偟接嘘P(guān)利潤(rùn)中心,卻不能為部門(mén)經(jīng)理所控制,如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。【例】某企業(yè)的某一利潤(rùn)中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:該部門(mén)的銷售收入為120,000元;該部門(mén)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)銷售管理費(fèi)用合計(jì)為70,000元,該部門(mén)負(fù)責(zé)人可控的專屬固定成本為10,000元,不可控專屬固定成本為15,000元。則該利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)計(jì)算如下:貢獻(xiàn)毛益總額=120,000-70,000=50,000(元)分部經(jīng)理可控毛益=50,000-10,000=40,000(元)

分部可控毛益=40,000-15,000=25,000(元)

可見(jiàn)“分部經(jīng)理可控毛益”指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)考核利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī),而“分部毛益”指標(biāo)則是用來(lái)考核該利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)。2、利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)-責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算3、利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果-業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異銷售收入減:變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)推銷及管理成本52034032500345342052小計(jì)3723797邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)毛益)減:分部經(jīng)理可控固定成本部門(mén)經(jīng)理可控利潤(rùn)減:分部經(jīng)理不可控固定成本部門(mén)可控利潤(rùn)減:上級(jí)分配來(lái)的固定成本稅前凈利1483211610106307612130911477284927225429227西門(mén)子公司營(yíng)業(yè)部(利潤(rùn)中心)的業(yè)績(jī)報(bào)告

200×年12月單位:千元

(三)投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)投資報(bào)酬率(ReturnOnInvestment,ROI)投資利潤(rùn)率=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/投資額(或企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn))=銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1、投資中心績(jī)效考評(píng)指標(biāo)剩余收益(ResidualIncome,RI)剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-投資額(或經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn))×預(yù)定最低投資收益率

投資報(bào)酬率指標(biāo)的缺陷1、管理者拒絕接受超出企業(yè)平均報(bào)酬率水平而低于該投資中心現(xiàn)有報(bào)酬率的投資項(xiàng)目,從而損害公司整體利益。2、該指標(biāo)有可能導(dǎo)致決策的短期行為而損害公司的長(zhǎng)期利益。如管理者為增加利潤(rùn)設(shè)法減少經(jīng)營(yíng)成本和管理費(fèi)用,甚至減少企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入等。項(xiàng)目目前投資新投資接受新投資后投資水平投資收益投資收益率100,00025,00025%30,0006,00020%130,00031,00023.8%企業(yè)平均報(bào)酬率15%【例】【例】剩余收益10,0001,50011,500目前剩余收益=25,000-100,000×15%=10,000接受新投資剩余收益=31,000-130,000×15%=11,500項(xiàng)目目前投資新投資接受新投資后投資水平投資收益投資收益率100,00025,00025%30,0006,00020%130,00031,00023.8%企業(yè)平均報(bào)酬率15%2、投資中心業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)結(jié)果——績(jī)效報(bào)告公司A事業(yè)部成果報(bào)告摘要預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異銷售收入銷售成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)292400028060001180003056000291300014300013200010700025000營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額800000900000100000銷售利潤(rùn)率投資周轉(zhuǎn)率投資報(bào)酬率4.04%3.66次14.79%4.68%3.4次15.91%0.64%0.26次1.12%機(jī)會(huì)成本剩余收益9600022000108000350001200013000第四節(jié)基于EVA的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)附加值(EconomicValueAdded,簡(jiǎn)稱EVA)

由美國(guó)學(xué)者Stewart提出,并由美國(guó)著名的思騰思特咨詢公司(SternStewart&Co.)注冊(cè)并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵(lì)報(bào)酬制度。它是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總成本(即包括債務(wù)資本成本和股本資本成本)的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。EVA=調(diào)整后稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-全部資本x企業(yè)加權(quán)平均資本成本【例】ABC公司投資者提供的營(yíng)運(yùn)資本是100,000美元,其中長(zhǎng)期負(fù)債和普通股各占50%。長(zhǎng)期負(fù)債的利率為10%,適用所得稅率40%,稅后的債務(wù)資本成本只有6%,股東將資金投資于和ABC公司風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)钠渌緯r(shí)可能獲得的報(bào)酬率為14%(權(quán)益資本機(jī)會(huì)成本)。若公司息稅前利潤(rùn)為20,000美元,試計(jì)算公司凈利潤(rùn)和EVA。解:(1)計(jì)算凈利潤(rùn)息稅前利潤(rùn):20,000美元利息費(fèi)用=50,000×10%=5,000

美元應(yīng)稅利潤(rùn)=息稅前利潤(rùn)-利息費(fèi)用=20,000-5,000=15,000美元所得稅費(fèi)用=15,000×0.4=6,000美元公司凈利潤(rùn)=15,000-6,000=9,000美元權(quán)益報(bào)酬率=凈收益/凈資產(chǎn)總額=9,000/5,000=18%

其次,計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值(EVA)EVA=息稅前利潤(rùn)×(1-公司所得稅率)-公司營(yíng)運(yùn)資本總額×稅后資本成本

=20,000×(1-40%)-100,000×10%

=2,000美元

(2)計(jì)算EVA首先,計(jì)算公司全部資本的成本(稅后)資本成本=0.5×6%+0.

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