論韓國涉外稅式支出的績效分析和評價(jià)3500字摘要自20世紀(jì)70年代起，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開展和信息全球化進(jìn)程的加快，各國之間的競爭加劇，財(cái)政支出規(guī)模也明顯加大。為了提高政府部門的工作效率、擺脫政府財(cái)政困境，各興旺國家相繼掀起了以“提高績效預(yù)算〞為核心的政府部門改革高潮。本文將以韓國為例，結(jié)合計(jì)量模型和相關(guān)數(shù)據(jù)來分析韓國涉外稅式支出的效率和有效性，對韓國稅收優(yōu)惠政策做出績效評價(jià)，最后對如何吸引和利用外資進(jìn)行一些思考，并提出一些政策倡議。

關(guān)鍵詞績效評價(jià)稅式支出時(shí)間序列回歸分析

一、有關(guān)稅式支出的績效評價(jià)理論根底

稅式支出是一國政府財(cái)政制度的重要組成局部，稅式支出是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對基準(zhǔn)稅制的背離，通過稅收收入的放棄形式而形成的政府支出。它是總結(jié)稅收優(yōu)惠政策的根底上開展起來的一種制度創(chuàng)新。在中國的理論界，一般就把稅式支出等同于通俗的稅收優(yōu)惠，而涉外稅式支出就是涉外稅收優(yōu)惠。它主要是指為了引導(dǎo)外資注入特定工程或部門而給予企業(yè)的，使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的任何優(yōu)惠。實(shí)行稅收優(yōu)惠可以盡可能地吸引外資，利用國外資源加速本國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因而各國都在盡可能地降低外企的稅率，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策來吸引外資的流入。但是，近幾年，西方興旺學(xué)者在研究西方經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)作卻證明稅收優(yōu)惠政策在一定條件下確實(shí)是FDI〔外國直接投資〕的積極誘因，但是外資的引入同時(shí)也和政治、經(jīng)濟(jì)狀況、人力和物質(zhì)根底等因素密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策的影響作用是有限的；同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的有效性會(huì)隨著投資者、優(yōu)惠措施、為爭取投資的競爭程度、投資地環(huán)境的優(yōu)劣的不同而不同，并且受到其他國家稅收優(yōu)惠政策的影響。而相反地，西方學(xué)者通過實(shí)踐證明，市場以及其它因素已經(jīng)超過稅式優(yōu)惠政策成為了吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的首要因素。

則，涉外稅式支出的效率究竟如何，我們可以采取私人部門慣用的效益分析和績效評價(jià)辦法，也即“本錢-效益〞法來對涉外稅式支出的績效做出分析?？冃Х治鼍褪茄芯咳绾我宰钌俚耐度?，用最正確的利用方式，實(shí)現(xiàn)最大的效果。但是由于公共部門的特殊性，其績效分析辦法與私人部門是不同的。這里，我們要重點(diǎn)辨別公共部門里的本錢和效益分別是指什么，如何計(jì)算。

總得來說，稅式支出的本錢可以從三個(gè)方面來理解：一是稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)本錢即因?yàn)閷?shí)行稅式支出政策而引起的稅收收入損失額；二是由于稅式支出引致的資源不能用于其它方面的使用的時(shí)機(jī)本錢；三是稅式支出作為一種公共支出，存在著稅收立法的尋租活動(dòng)而存在的政治本錢。但是由于數(shù)據(jù)的制約和為了更直觀的表明問題，我們只考慮稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)本錢。稅式支出的收益可以分為直接收益和間接收益：直接收益是指對特定納稅人或者征稅對象的影響；而間接收益是指對整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的影響。相對而言，稅式支出的收益由于核算資料的不足和收益的難以貨幣量化性，而且在很大程度上它的評價(jià)依賴于主觀價(jià)值判斷，要得出準(zhǔn)確的收益數(shù)據(jù)是十分困難的。在本文中，作者會(huì)利用一些可以替代的數(shù)據(jù)來力求比擬正確地判別公共支出的績效，得出使本錢最小化和效益最大化的努力方向。

韓國最為亞洲經(jīng)濟(jì)體中活潑的一份子，從上個(gè)世紀(jì)80年代以來，其經(jīng)濟(jì)的高速開展引起了世界的矚目。其中，韓國制定了眾多的對外稅收優(yōu)惠政策、積極的引入外資、合理有效地利用國外的先進(jìn)技術(shù)和富余的資金、促進(jìn)了本國經(jīng)濟(jì)的開展、成為了興旺國家的一員。則現(xiàn)階段韓國的涉外稅收政策對拉動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)還有多大的拉動(dòng)作用呢，它的績效水平是否處在理想的狀態(tài)呢，韓國的涉外稅式支出是否也和西方興旺國家一樣已經(jīng)失去了其邊際影響力了呢？研究韓國涉外稅式支出的績效問題，對于處在和韓國有著大致相同的開展路徑的中國有著積極的研究意義，分析其績效水平得出實(shí)證結(jié)果也是本文的目的所在。

二、韓國涉外稅式支出計(jì)量模型的建立和分析

在本篇文章中，為了表明主要的問題以及受到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的制約性，作者在參考了相關(guān)文獻(xiàn)后建立了下列兩個(gè)計(jì)量模型，對韓國的涉外稅收支出進(jìn)行時(shí)間序列分析：

FDI=a+aGG+aTIE+1

FDI=a#39;+a#39;GG+a#39;TB+1#39;

在這里，F(xiàn)DI為被解釋變量外國對韓直接投資額〔百萬美元〕，GG為韓國國內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長率〔以上年為100〕，TIE為韓國的進(jìn)出口總額，TB為韓國涉外稅收企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，由于無法得到韓國直接的涉外稅收優(yōu)惠稅額，我們利用韓國年國際貿(mào)易稅收與外國對韓的直接投資對這一指標(biāo)進(jìn)行替代。由于國內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長率表示一國經(jīng)濟(jì)開展水平或者市場規(guī)模的增長速度，由于外國投資者十分重視市場前景，因此，該解釋變量理論上應(yīng)該與FDI正相關(guān)；進(jìn)出口總額反映的是一國經(jīng)濟(jì)的開放程度，開放度越大表示對外市場也就越完善，對外資的吸引度就越大，理論上也應(yīng)該是正相關(guān)的；而涉外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率假設(shè)對FDI比擬敏感，那么會(huì)發(fā)揮比擬大的作用，總的來說，這個(gè)指標(biāo)與FDI應(yīng)該與為負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

在韓國，涉外稅式支出還是總體有效的，涉外企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率與外國對韓投資都是負(fù)相關(guān)的，降低涉外稅率可以很好的吸引外資；并且由于其市場并不如西方某些興旺國家一樣完善，所以也不像興旺國家一樣，市場因素并不是成為吸引外資的首要誘因。其稅收優(yōu)惠制度績效水平較高，并且會(huì)在以后繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。但是市場因素以及國民經(jīng)濟(jì)的增長潛力對吸引外資也有著重要的作用。當(dāng)然由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的限制，加上很多諸如制度方面的因素還沒有被考慮進(jìn)入模型，模型本身是具有缺陷的，并不是十分完美的。

三、韓國稅式支出績效評價(jià)引發(fā)的思考

從以上模型分析，引發(fā)了筆者下列幾點(diǎn)思考：

〔1〕根據(jù)自己國家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀制定適合的經(jīng)濟(jì)政策。相對于美國等資本主義興旺國家，由于其資本市場的完善程度以及其在高科技、信息等產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)勢以及其經(jīng)濟(jì)開展的良好態(tài)勢具有的核心吸引力，在很多情況下，市場因素超過了稅收優(yōu)惠政策成為了他們吸引外資的首要因素，使得優(yōu)惠政策的邊際效用遞減從而使得涉外稅式制度的效率下降。但是在諸如韓國等還不具備完善市場制度的國家，涉外稅式支出的效率還是相對較高的，它還是吸引外資的首要因素。因此韓國或者還處于大局部的開展中國家還是要針對國際經(jīng)濟(jì)走勢，制定能夠更好的吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，充沛利用國內(nèi)外兩種資源來開展本國經(jīng)濟(jì)。

〔2〕重視市場因素對吸引外資的作用。隨著一國經(jīng)濟(jì)的開展和資本市場以及對外資本市場的完善，稅式支出的邊際效用在長期來看是會(huì)逐步下降的?！才d旺國家的例證代表了這一開展趨勢〕。從長期來看，市場的開展前景，一國第三產(chǎn)業(yè)的開展水平，國內(nèi)市場的規(guī)模開展?jié)摿Σ攀钦嬲绊懲鈬顿Y者獲利水平的決定性因素，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和國內(nèi)市場潛力的擴(kuò)大才是吸引外資的最主要的競爭優(yōu)勢。因此，韓國政府一定不能無視對本國市場的完善，要加強(qiáng)建立本國活潑、正常運(yùn)行的市場機(jī)制，加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的效勞水平，更好的吸引外資。對于中國這樣的開展中國家而言也是如此。

(3)公共部門的績效評價(jià)所得出的應(yīng)對措施是不同于私人部門的。對于公共部門，尤其是諸如政府這樣的牽涉到眾多方利益的政治組織而言，我們對其利用資源的效率、制定的政策對公共福利的影響的績效評價(jià)所得出的政策是不同于私人部門的。私人部門由于更多的考慮的是私人利益最大化，所起當(dāng)它對一個(gè)工程進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該工程遠(yuǎn)離了帕雷托資源配置的最優(yōu)點(diǎn)，則它就會(huì)及時(shí)調(diào)整、重新進(jìn)行資源配置來促進(jìn)帕雷托改良；甚至在一定的情況下它可以舍棄該工程。但是作為政府而言，即使它的政策從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看是不合理的，但是出于政治、國際環(huán)境、國家利益等眾多因素考慮，績效評價(jià)所得出的政策倡議也不一定被采納。就如涉外稅式優(yōu)惠政策，即使我們得出它是不具有效率的，市場可以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其成為吸引外資的首選計(jì)劃，但是基于一些政治層面的考慮〔如受到WTO組織協(xié)定的制約〕，在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，政策還是會(huì)長期持續(xù)執(zhí)行。政府和公共部門的政策是具有滯后性的。如何建立一個(gè)更好的模型來