.PAGE.....中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院本科畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告專業(yè)__會(huì)計(jì)09-4班學(xué)號(hào)：09094372__郭雅青指導(dǎo)張濤實(shí)習(xí)題目：徐工隨機(jī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況調(diào)查實(shí)習(xí)單位：徐工隨車起重機(jī)實(shí)習(xí)日期：201~2013.3.2120XX4月..目錄第一章企業(yè)的地理位置、隸屬關(guān)系及歷史沿革1第二章企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理概況2第一節(jié)公司的治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)設(shè)置2第二節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)管理概況4第三節(jié)企業(yè)的人力資源管理概況5第四節(jié)企業(yè)營(yíng)銷管理概況7第五節(jié)企業(yè)研究與開發(fā)概況11第三章企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理概況12第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置和崗位的核算業(yè)務(wù)情況12第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況13第三節(jié)企業(yè)成本管理概況35第四章主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析與評(píng)價(jià)39第一節(jié)歷年經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)情況與評(píng)價(jià)39第二節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析39第三節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量分析42第四節(jié)專題分析44第五節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合分析46附錄：近三年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表50.....第一章企業(yè)的地理位置、隸屬關(guān)系及歷史沿革一、企業(yè)的地理位置及隸屬關(guān)系徐工隨車起重機(jī)所在地XX省XX市,位于蘇、魯、豫、皖四省接壤處,地處隴海鐵路、京廣鐵路的交匯點(diǎn)、并且是京滬高速鐵路的七大站點(diǎn)之一,京福、京滬、連霍、連徐、徐合高速公路穿城而過,京杭大運(yùn)河綿延百里,為歐亞大陸橋的東橋頭堡,具備鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道"五通匯流"的立體交通體系,地理位置優(yōu)越,交通便利。為徐工集團(tuán)全資子公司,是上市公司徐工機(jī)械<000425>的一部分,是中國(guó)專注于隨車起重機(jī)、橋梁檢測(cè)作業(yè)車、環(huán)衛(wèi)設(shè)備〔產(chǎn)品包括壓縮式垃圾車,車廂可卸式垃圾車,掃路車,餐廚垃圾收集處理車,吸污車,垃圾壓縮站等以及高空作業(yè)車等研發(fā)及制造的大型企業(yè)。產(chǎn)品市場(chǎng)占有率持續(xù)保持行業(yè)第一,為中國(guó)隨車起重機(jī)、橋梁檢測(cè)車的行業(yè)第一。二、企業(yè)的歷史沿革近年來,公司大力發(fā)展環(huán)衛(wèi)產(chǎn)業(yè),形成了"一站三車"〔垃圾站、可卸式垃圾車、壓縮式垃圾車、清掃車為主導(dǎo)產(chǎn)品的發(fā)展架構(gòu),能為用戶提供多種垃圾收集、轉(zhuǎn)運(yùn)、處理的成套解決方案,已形成較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),贏得了市場(chǎng)認(rèn)可和用戶青睞。公司擁有一流的技術(shù)研發(fā)隊(duì)伍、雄厚的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)能力,構(gòu)筑了以三維設(shè)計(jì)系統(tǒng)、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的力學(xué)分析系統(tǒng)和模塊化專家?guī)鞛闃?biāo)志的產(chǎn)品研發(fā)平臺(tái),牢牢地占領(lǐng)了產(chǎn)品的技術(shù)制高點(diǎn)。系列隨車起重機(jī)和橋梁檢測(cè)車榮獲"全國(guó)用戶滿意產(chǎn)品",是國(guó)內(nèi)行業(yè)最具價(jià)值和最受信賴的產(chǎn)品。目前公司擁有有效授權(quán)專利98項(xiàng),其中授權(quán)發(fā)明專利2項(xiàng)。公司先后被評(píng)為"國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)"、"國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)"、"XX省舉升類專用車輛工程技術(shù)研究中心"等。公司擁有一支信守"追求卓越、為客戶創(chuàng)造價(jià)值"的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)和技藝精湛、恪守職業(yè)道德的服務(wù)團(tuán)隊(duì),為產(chǎn)品的售前、售中、售后提供可靠保障。公司在全國(guó)設(shè)立了28個(gè)辦事處、40個(gè)服務(wù)站、9個(gè)備件中心,形成了一個(gè)覆蓋全國(guó)的銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò),可為客戶提供及時(shí)、高效的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。同時(shí),依托徐工集團(tuán)海外經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò),產(chǎn)品已遠(yuǎn)銷40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。公司堅(jiān)持走"市場(chǎng)國(guó)際化、產(chǎn)品多元化"的發(fā)展之路,構(gòu)建了高效的組織架構(gòu)和運(yùn)作體系,以行業(yè)領(lǐng)跑者的優(yōu)勢(shì)積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；突出理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新,嚴(yán)格踐行"踏實(shí)、扎實(shí)、落實(shí)"的執(zhí)行文化,打造出一支忠誠(chéng)信用的員工隊(duì)伍,凝聚成強(qiáng)大的發(fā)展合力。第二章企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理概況第一節(jié)公司的治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)設(shè)置一、公司的治理結(jié)構(gòu)股東大會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人董事會(huì)秘書董事會(huì)監(jiān)事會(huì)股東大會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人董事會(huì)秘書董事會(huì)監(jiān)事會(huì)圖2-1治理結(jié)構(gòu)圖公司的治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總裁辦公會(huì)組成。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)共同對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),總裁及其他高級(jí)管理人員對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),其相互之間權(quán)責(zé)分明,互相制衡。股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu),依法行使決定公司經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃等公司《章程》中明確的職權(quán)。股東大會(huì)能夠確保所有股東、特別是中小股東享有平等地位,確保所有股東能夠充分行使自己的權(quán)利。董事會(huì)由成員7人組成,其中獨(dú)立董事3人。負(fù)責(zé)執(zhí)行股東大會(huì)的決議、行使決定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案等職權(quán)。董事會(huì)下設(shè)三個(gè)專門委員會(huì)：即戰(zhàn)略委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)。監(jiān)事會(huì)由成員7人組成,其中職工代表監(jiān)事3名。行使檢查公司財(cái)務(wù),對(duì)董事、總裁及其他高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督等職權(quán)?？偛棉k公會(huì)負(fù)責(zé)公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作,向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。另外,公司設(shè)立了審計(jì)部,對(duì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)部配備專職審計(jì)人員5名；分子公司設(shè)立審計(jì)部門或?qū)徲?jì)崗位,公司審計(jì)部對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。在公司董事會(huì)的監(jiān)督與指導(dǎo)下,審計(jì)部定期與不定期地對(duì)職能部門及子公司財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、重大項(xiàng)目及其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和例行檢查,以控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。二、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人董事會(huì)秘書涂裝南北分廠下料分廠零部件分廠結(jié)構(gòu)分廠裝配分廠鋼結(jié)構(gòu)分廠箱橋分廠薄板件分廠壓路機(jī)分廠攤鋪機(jī)分廠拌和站廠整機(jī)涂裝分廠齒輪分廠機(jī)加工分廠總裝分廠安環(huán)設(shè)備部市場(chǎng)部研究院物資供應(yīng)部生產(chǎn)制造部營(yíng)銷公司證券審計(jì)部質(zhì)量保證部規(guī)劃發(fā)展部資產(chǎn)財(cái)務(wù)部企業(yè)管理部...高新產(chǎn)品部黨政工作室圖2-2徐工科技組織結(jié)構(gòu)圖第二節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)管理概況一、企業(yè)的主要產(chǎn)品及生產(chǎn)規(guī)模公司主要產(chǎn)品有隨車起重機(jī)〔包括直臂式、折臂式以及專用起重機(jī)、高空作業(yè)車〔包括混合臂高空作業(yè)車、伸縮臂高空作業(yè)車以及折疊臂高空作業(yè)車、環(huán)衛(wèi)設(shè)備〔包括車廂可卸式垃圾車系列、壓縮式垃圾車系列、掃路車系列、洗掃車系列、自卸式垃圾車系列、吸污車系列、灑水車系列、餐廚垃圾車系列以及垃圾壓縮設(shè)備系列、橋梁檢測(cè)車〔包括臂架式、桁架式、清障設(shè)備〔包括平板清障車、吊拖分離型、吊拖組合型等。公司具有先進(jìn)的生產(chǎn)制造技術(shù),隨車起重機(jī)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率名列行業(yè)前茅,所有產(chǎn)品均出口海外。公司的技術(shù)研發(fā)能力、工藝設(shè)備保證能力、產(chǎn)品檢測(cè)手段及質(zhì)量保證能力,在國(guó)內(nèi)同行業(yè)均處于先進(jìn)水平。二、生產(chǎn)能力利用狀況徐工隨機(jī)加大工藝規(guī)劃和技術(shù)改造的投入。目前,擁有兩條先進(jìn)的專用底盤裝配線；兩條亞洲一流的起重機(jī)整機(jī)裝配線；國(guó)內(nèi)第一條環(huán)形轉(zhuǎn)臺(tái)裝配線；先進(jìn)的涂裝處理線；鋼材預(yù)處理線；先進(jìn)的切割、成形設(shè)備；先進(jìn)、精密的結(jié)構(gòu)件加工中心；由數(shù)十臺(tái)數(shù)控機(jī)床組成的機(jī)加工中心；同時(shí)公司還配有壓縮空氣輸送系統(tǒng)、發(fā)電系統(tǒng)、通風(fēng)除塵系統(tǒng)等配套設(shè)施,以及自主研制的各類專用設(shè)備,快速實(shí)現(xiàn)了技術(shù)升級(jí)和生產(chǎn)能力的迅速提升。三、新產(chǎn)品開發(fā)狀況隨機(jī)公司技術(shù)中心是一支年輕有為、充滿朝氣、能打硬仗的科研開發(fā)團(tuán)隊(duì),其下轄技術(shù)中心辦公室、裝載機(jī)室、挖掘裝載機(jī)室、液電動(dòng)力傳動(dòng)室、驅(qū)動(dòng)橋室和工藝裝備技改室6個(gè)室共50余人,絕大部分為具有本科學(xué)歷的的技術(shù)人員。建立了完善的從設(shè)計(jì)員到主任設(shè)計(jì)師的獎(jiǎng)懲機(jī)制和淘汰機(jī)制,整個(gè)中心層次清晰,富有活力,其主要職能包括：技術(shù)與產(chǎn)品規(guī)劃、新產(chǎn)品開發(fā)與定型產(chǎn)品改進(jìn)、技術(shù)管理、技術(shù)研究、標(biāo)準(zhǔn)化、工藝工裝工具、檔案管理及服務(wù)與培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)及信息管理等。我們的產(chǎn)品經(jīng)過幾輪重大改進(jìn)和升級(jí)換代,憑借較好的性價(jià)比和強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢(shì),在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上贏得了聲譽(yù)和較強(qiáng)的影響力。技術(shù)中心在對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn),提高可靠性的同時(shí),將繼續(xù)加大人力和物力投入,采用自主研發(fā)和與高校聯(lián)合相結(jié)合的方法,開發(fā)高技術(shù)含量,擁有核心技術(shù),具有較強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品,以應(yīng)對(duì)和參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。技術(shù)創(chuàng)新,永無止境,展望未來,任重道遠(yuǎn),技術(shù)中心將采取生產(chǎn)一代、創(chuàng)新一代、研究一代、構(gòu)思一代的產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略；借助幾代人締造的"徐工"品牌,誓做國(guó)內(nèi)小型工程機(jī)械行業(yè)的領(lǐng)先者,國(guó)際小型工程機(jī)械市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)參與者,為中國(guó)小型工程機(jī)械的輝煌明天而奉獻(xiàn)我們最大的智慧和力量。四、主要產(chǎn)品的工藝流程企業(yè)將工藝專業(yè)化和對(duì)象專業(yè)化這兩種形式結(jié)合起來應(yīng)用,采用混合形式,如輪子分廠、鑄造分廠、鍛造分廠、齒輪分廠按工藝專業(yè)化來組織生產(chǎn)；涂裝分廠以對(duì)象專業(yè)化來組織生產(chǎn),對(duì)一些零部件從噴丸、酸洗、油漆一次完成。在分廠車間的工段,也是按這兩種方式來組織生產(chǎn),如輪子分廠的立車工段是按工藝專業(yè)化,而加工中心工段是按對(duì)象專業(yè)化來組織生產(chǎn)。公司在生產(chǎn)過程的時(shí)間組織上,以順序移動(dòng)方式為主,生產(chǎn)任務(wù)緊或臨時(shí)訂貨量大、時(shí)間要求緊時(shí),也采取平行移動(dòng)方式或平行順序移動(dòng)方式。對(duì)于部分非主導(dǎo)產(chǎn)品或新開發(fā)產(chǎn)品,由于是小批生產(chǎn),多采用間歇式的多品種小批量生產(chǎn)。一些通用化程度較高的零部件,實(shí)行間歇式的批量或大批量生產(chǎn)。企業(yè)的工藝流程圖如圖2-3所示：涂裝涂裝成品庫(kù)鋼板下料焊接工序外協(xié)圓鋼機(jī)加工裝配變速組組裝采購(gòu)零部件圖2-3工藝流程圖第三節(jié)企業(yè)的人力資源管理概況人力資源配置管理的主要內(nèi)容為：負(fù)責(zé)根據(jù)職能戰(zhàn)略,提出人力資源規(guī)劃建議,推進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃和各項(xiàng)人力資源管理制度實(shí)施。組織進(jìn)行人力資源狀況分析,通過內(nèi)外部招聘方式,優(yōu)化配置人員結(jié)構(gòu)。負(fù)責(zé)職稱、出國(guó)手續(xù)、勞動(dòng)關(guān)系、社保、勞動(dòng)紀(jì)律、離退休職工管理?？?jī)效考核與薪酬管理的主要內(nèi)容為：負(fù)責(zé)提出公司績(jī)效考核體系策劃建議,完善績(jī)效考核指標(biāo)和考核制度,對(duì)績(jī)效考核過程發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行落實(shí)、分析、改進(jìn)。負(fù)責(zé)建立、完善公司薪酬管理體系,對(duì)公司薪酬體系運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)審。負(fù)責(zé)審查各部門工資分配方案,并監(jiān)控其過程實(shí)施,對(duì)每月各單位工資的發(fā)放進(jìn)行審核、驗(yàn)證,確保其準(zhǔn)確性與及時(shí)性。負(fù)責(zé)公司年度月度工資總額預(yù)算、發(fā)放、控制,對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確率負(fù)責(zé)。一、工資分配制度〔一工資分配的原則保持公司薪酬在地區(qū)與行業(yè)內(nèi)的適度競(jìng)爭(zhēng)力。體現(xiàn)收入靠貢獻(xiàn)的思想,依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理思想,按照崗位對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)支撐作用的大小和與戰(zhàn)略實(shí)施過程緊密程度的高低確定崗位的工資水平。體現(xiàn)收入靠業(yè)績(jī)的思想,建立工資與公司整體績(jī)效、部門績(jī)效和個(gè)人績(jī)效掛鉤的一體化動(dòng)態(tài)考核機(jī)制,實(shí)現(xiàn)工資隨著業(yè)績(jī)能升能降。從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度,在分配上體現(xiàn)有利于企業(yè)吸引與留住關(guān)鍵人才的思想并形成穩(wěn)定的激勵(lì)辦法。〔二工資控制的原則在工資水平與工資總額的控制上,堅(jiān)持對(duì)以人工成本利潤(rùn)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等為主要監(jiān)控指標(biāo)的投入產(chǎn)出效益分析辦法,建立人工成本激勵(lì)、約束機(jī)制,既保證企業(yè)在發(fā)展過程中,員工享受發(fā)展的成果,同時(shí)又科學(xué)控制人工成本,使企業(yè)保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在人均工資水平控制上,堅(jiān)持"人均工資水平增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)"的原則,人均工資水平隨著人均貢獻(xiàn)值的增降而相應(yīng)增降,增長(zhǎng)掛鉤比例控制在0.7：1范圍之內(nèi)。在工資總額的控制上,堅(jiān)持"工資總額增長(zhǎng)低于利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)"的原則,工資總額隨著利潤(rùn)總額的增降而相應(yīng)增降,增長(zhǎng)掛鉤比例控制在0.7：1范圍之內(nèi)。二、工資構(gòu)成〔一年度收入構(gòu)成主要包括月度工資、加班工資、各種補(bǔ)貼〔如中夜班費(fèi)、各種獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金、其他發(fā)放〔如過節(jié)發(fā)放等?！捕露裙べY構(gòu)成員工月度工資包含基本工資和績(jī)效工資兩大部分,基本工資是公司支付給員工的正常工作時(shí)間的工資。各類人員的月度工資構(gòu)成如下：實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的員工的月度工資=基本工資+績(jī)效工資+平時(shí)加班工資；績(jī)效工資=質(zhì)量工資+技能工資-特別考核扣減+公司特別獎(jiǎng)勵(lì)；質(zhì)量工資=工時(shí)工資×質(zhì)量等級(jí)系數(shù)。實(shí)行崗位績(jī)效工資制的員工的月度工資=基本工資+績(jī)效工資+平時(shí)加班工資；績(jī)效工資=〔崗位標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效工資-平時(shí)加班工資切塊標(biāo)準(zhǔn)*公司績(jī)效系數(shù)*部門績(jī)效系數(shù)*個(gè)人績(jī)效系數(shù)-特別考核扣減+公司特別獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行提成工資制的員工的月度工資=基本工資+績(jī)效提成工資-考核扣減+公司特別獎(jiǎng)勵(lì)。第四節(jié)企業(yè)營(yíng)銷管理概況一、產(chǎn)品營(yíng)銷環(huán)境公司所屬行業(yè)為工程機(jī)械行業(yè),產(chǎn)品主要為重型機(jī)械產(chǎn)品。工程機(jī)械發(fā)展環(huán)境與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、GDP景氣度、社會(huì)固定資產(chǎn)投資、相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向與投資力度、國(guó)家金融政策均有一定的關(guān)聯(lián)度,其中與社會(huì)固定資產(chǎn)投資有著較密切的關(guān)系,投資增長(zhǎng)率高,將會(huì)拉動(dòng)工程機(jī)械市場(chǎng)需求快速增長(zhǎng)。〔一市場(chǎng)行業(yè)環(huán)境2002—20XX工程機(jī)械市場(chǎng)消費(fèi)額急速上升,除了國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資拉動(dòng)以外,主要是大面積的開發(fā)區(qū)建設(shè)、房地產(chǎn)業(yè)投資過度膨脹和金融按揭貸款等措施的實(shí)施,促成了工程機(jī)械市場(chǎng)需求的井噴現(xiàn)象。20XX國(guó)家實(shí)施了宏觀調(diào)控政策,控制固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)幅度,特別是在清理整頓開發(fā)區(qū)項(xiàng)目以后,暫停審批土地,停止和整頓高能耗、高消耗產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的審批,金融采取適度緊縮政策,抑制了工程機(jī)械行業(yè)的發(fā)展。但我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和規(guī)模不斷上升,國(guó)家如果沒有相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施配套系統(tǒng)、能源供應(yīng)系統(tǒng)和通訊系統(tǒng)的同步與超前發(fā)展,要支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展是不可能的,而重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市化建設(shè)必然會(huì)帶動(dòng)工程機(jī)械市場(chǎng)需求繼續(xù)向好。國(guó)家在"十一五"期間的投資力度較大,交通運(yùn)輸業(yè)、水利、電力、能源基地建設(shè)、城市化建設(shè)、國(guó)家生態(tài)環(huán)境建設(shè)及國(guó)防建設(shè)等都為工程機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。2006年是國(guó)家"十一五"規(guī)劃的開局之年,國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目的陸續(xù)開工、新農(nóng)村建設(shè)及國(guó)際市場(chǎng)對(duì)中國(guó)工程機(jī)械產(chǎn)品需求不斷上升拉動(dòng)了工程機(jī)械的增長(zhǎng)。2007年是國(guó)家"十一五"規(guī)劃的第二年,國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目的陸續(xù)開工、新農(nóng)村建設(shè)及國(guó)際市場(chǎng)對(duì)中國(guó)工程機(jī)械產(chǎn)品需求不斷上升,加之固定資產(chǎn)投資和信貸增速的"雙高"等因素拉動(dòng)了工程機(jī)械快速的增長(zhǎng)。近幾年工程機(jī)械行業(yè)產(chǎn)能進(jìn)一步擴(kuò)大,競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化,外資攜資本優(yōu)勢(shì),圖謀更大發(fā)展。隨著入世后外資進(jìn)入各種限制的消除,外資能夠更加自如地按照自己的戰(zhàn)略在中國(guó)發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)由價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)逐步向價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。隨著宏觀調(diào)控的持續(xù)以及受全球經(jīng)濟(jì)的影響,原來工程機(jī)械市場(chǎng)"井噴"的行情不復(fù)存在,工程機(jī)械的市場(chǎng)需求已從過去的狂熱轉(zhuǎn)為平穩(wěn)增長(zhǎng),用戶群體也日趨理性。價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)依然對(duì)用戶有吸引力,但融資、租賃、舊車回購(gòu)、二手車業(yè)務(wù)、培訓(xùn)、工程信息、技術(shù)支持等一攬子解決方案更能激發(fā)用戶的潛在需求?！捕髽I(yè)環(huán)境面對(duì)市場(chǎng)蛋糕變小、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇的殘酷局面,公司按照"市場(chǎng)開拓多元化、出口方式多元化"的方針,緊緊抓住國(guó)際市場(chǎng)需求的有利契機(jī),通過推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)、優(yōu)化出口流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、加大服務(wù)力度等措施大力開拓海外市場(chǎng)。圍繞打造具有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力國(guó)際知名企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),公司以顧客滿意為中心,以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,通過強(qiáng)化質(zhì)量控制、優(yōu)化供應(yīng)商隊(duì)伍、深化體系建設(shè),進(jìn)一步推進(jìn)品牌建設(shè),促進(jìn)產(chǎn)品可靠性和實(shí)物質(zhì)量的不斷提高,著力提高徐工品牌的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二、公司營(yíng)銷體系及方式〔一徐工隨機(jī)營(yíng)銷組織結(jié)構(gòu)圖2-4營(yíng)銷組織結(jié)構(gòu)圖〔二徐工隨機(jī)營(yíng)銷區(qū)域圖2-5營(yíng)銷區(qū)域劃分圖〔三徐工隨機(jī)營(yíng)銷部門職能營(yíng)銷公司銷售部主要職能：負(fù)責(zé)銷售計(jì)劃調(diào)度、分解；產(chǎn)品資源協(xié)調(diào)與管控；合同、票據(jù)、回款等監(jiān)督檢查；特殊價(jià)格的報(bào)批；進(jìn)出口業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)管理；高新產(chǎn)品銷售；招投標(biāo)業(yè)務(wù)的開展；儲(chǔ)運(yùn)管理。營(yíng)銷公司市場(chǎng)部主要職能：負(fù)責(zé)組織市場(chǎng)調(diào)研；編制月度市場(chǎng)簡(jiǎn)報(bào)；月度市場(chǎng)分析組織；營(yíng)銷方案制訂；廣告投放與宣傳的管理；公司、區(qū)域展會(huì)組織、管理、費(fèi)用審批；組織區(qū)域經(jīng)理、代理商產(chǎn)品、業(yè)務(wù)培訓(xùn)；渠道開發(fā)建設(shè)；大型商務(wù)會(huì)議或宣傳活動(dòng)協(xié)調(diào)、參與和組織；客戶的接待安排與維護(hù)。營(yíng)銷公司商務(wù)部主要職能：負(fù)責(zé)年度、月度區(qū)域指標(biāo)的編制考核；商務(wù)政策管理；融資按揭業(yè)務(wù)管理；管理流程的修訂；管理人員的考勤、績(jī)效考評(píng)；產(chǎn)品價(jià)格的監(jiān)管；預(yù)算管理；代理渠道的考評(píng)；營(yíng)銷公司會(huì)后決議項(xiàng)的跟蹤、考核。營(yíng)銷公司服務(wù)部主要職能：建立公司的服務(wù)體系、服務(wù)流程的修訂,代理服務(wù)站的監(jiān)督、考核,服務(wù)政策的制定；服務(wù)方案的策劃。退換車的過程管理；做好服務(wù)的信息調(diào)度、特約維修站、三包備件以及重大質(zhì)量問題的協(xié)調(diào)工作；高新產(chǎn)品和大客戶的服務(wù)跟蹤?！菜男旃るS機(jī)營(yíng)銷方式國(guó)內(nèi)銷售以代理商為主,對(duì)于一些特殊訂單〔如單位招投標(biāo)公司直接參與采取直銷模式。國(guó)外市場(chǎng)主要以徐工進(jìn)出口公司銷售為主,有一些施工單位帶出設(shè)備國(guó)外施工。XX和新疆等區(qū)域存在邊貿(mào)出口主要出口的國(guó)家為俄羅斯、哈薩克斯坦等中亞國(guó)家。〔五徐工隨機(jī)營(yíng)銷計(jì)劃圖2-6營(yíng)銷計(jì)劃圖銷售計(jì)劃是指公司根據(jù)歷史銷售記錄和已有的銷售合同,綜合考慮公司的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)情況制定的針對(duì)部門、人員的關(guān)于任何時(shí)間范圍的銷售指標(biāo)〔數(shù)量或金額,公司以此為龍頭來指導(dǎo)相應(yīng)的生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃以及相應(yīng)的其他計(jì)劃安排和實(shí)施?！财咝旃るS機(jī)營(yíng)銷組織架構(gòu)圖圖2-8營(yíng)銷組織架構(gòu)圖第五節(jié)企業(yè)研究與開發(fā)概況近年來,技術(shù)部門也進(jìn)行了ERP改造,在集團(tuán)原有的研究所基礎(chǔ)上,吸收下屬三個(gè)分、子公司的研究人員組建徐工研究院。通過整體規(guī)劃,分步實(shí)施,以徐工特機(jī)技術(shù)支撐為依據(jù),統(tǒng)一公司的標(biāo)準(zhǔn)化特別是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化工作,統(tǒng)一產(chǎn)品發(fā)展規(guī)劃,承擔(dān)股份公司主機(jī)產(chǎn)品的開發(fā)和研制以及基礎(chǔ)零部件的開發(fā)研究。公司非常重視研究院,它直屬公司總部,內(nèi)分研究院—壓路機(jī)所、研究院—裝載機(jī)所、研究院—攤鋪機(jī)所、研究院—拌和站所、研究院—挖掘機(jī)所、研究院—傳動(dòng)所、研究院—信息所、研究院—工藝所、研究院—技術(shù)管理、研究院—工程中心、研究院—軍品研究室、研究院—綜合部門。研究院下設(shè)的各個(gè)機(jī)構(gòu),分別進(jìn)行專項(xiàng)產(chǎn)品研究,分工明確,責(zé)任到位。公司近三年平均每年投入大量資金進(jìn)行研究與開發(fā)。此外公司用大量金錢購(gòu)買專利技術(shù),擁有CAD項(xiàng)目,新技術(shù)應(yīng)用廣泛,每年都有新項(xiàng)目完成。近幾年來,徐工隨機(jī)以滿足市場(chǎng)需求為根本出發(fā)點(diǎn),提高產(chǎn)品開發(fā)成功率；推行設(shè)計(jì)成本理念,提高新產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；進(jìn)一步加強(qiáng)和完善技術(shù)管理,建立規(guī)范化管理體系；著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,加快領(lǐng)先產(chǎn)品開發(fā)；加強(qiáng)關(guān)鍵技術(shù)研究,增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。第三章企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理概況第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置和崗位的核算業(yè)務(wù)情況一、會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置企業(yè)屬于大中型的制造型企業(yè),會(huì)計(jì)組織比較健全,每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有自己明確的職責(zé),企業(yè)內(nèi)部單位如生產(chǎn)車間,附屬醫(yī)院等也根據(jù)需要設(shè)置了財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)各車間、醫(yī)院等內(nèi)部單位的財(cái)會(huì)工作。企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置了財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、會(huì)計(jì)主管、現(xiàn)金銀行出納、工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、成本費(fèi)用核算、銷售和利潤(rùn)核算崗位。二、各崗位核算業(yè)務(wù)情況〔一財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的職責(zé)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的主要職責(zé)為：負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備等提出方案；組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核；編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃、擬定資金籌措和使用方案,有效使用資金；進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核,監(jiān)督本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；參與重大經(jīng)濟(jì)合同的研究審查、新產(chǎn)品開發(fā)和科技研究等方案的制定?！捕?huì)計(jì)主管的職責(zé)會(huì)計(jì)主管的職責(zé)主要為：負(fù)責(zé)總賬的登記,并與有關(guān)的日記賬和明細(xì)賬核對(duì)；進(jìn)行總賬余額的試算平衡,編制資產(chǎn)負(fù)債表,并與其他會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)；進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)情況的綜合分析,編寫財(cái)務(wù)情況說明書；進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),制定或參與制定財(cái)務(wù)計(jì)劃,參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。〔三現(xiàn)金銀行出納的職責(zé)現(xiàn)金銀行出納的主要職責(zé)為：負(fù)責(zé)貨幣資金的出納、保管和日記賬的登記；審核貨幣資金的收付憑證；監(jiān)督企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)金管理制度、結(jié)算制度和信貸制度的情況；分析貨幣資金收支計(jì)劃和銀行借款計(jì)劃的執(zhí)行情況,制定或參與制定貨幣資金收支和銀行借款計(jì)劃?！菜墓べY核算工資核算的主要內(nèi)容為企業(yè)職工工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金并辦理其結(jié)算；參與工資總額或工資基金計(jì)劃的制定,分析工資總額計(jì)劃的執(zhí)行情況等；監(jiān)督工資基金的提存和使用,控制工資總額的支出?！参骞潭ㄙY產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容為：負(fù)責(zé)審核固定資產(chǎn)的購(gòu)建、調(diào)撥、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、租賃、清理等環(huán)節(jié)的憑證；進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)核算,參與固定資產(chǎn)的清查；編制固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的報(bào)表,分析固定資產(chǎn)和固定資金的使用效果；參與制定固定資產(chǎn)重置、更新和修理計(jì)劃,指導(dǎo)和監(jiān)督固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的固定資產(chǎn)核算工作?！擦牧虾怂悴牧虾怂愕闹饕獌?nèi)容為：負(fù)責(zé)審核材料采購(gòu)的發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證；進(jìn)行材料采購(gòu)收發(fā)結(jié)存的明細(xì)核算,參與庫(kù)存材料清查；分析采購(gòu)資金使用情況、采購(gòu)成本超支、節(jié)約情況和儲(chǔ)備資金占用情況,控制材料采購(gòu)成本和材料資金占用,制定材料采購(gòu)資金計(jì)劃和材料計(jì)劃成本；指導(dǎo)和監(jiān)督供應(yīng)部門、材料倉(cāng)庫(kù)和使用材料的車間、部門的材料核算情況。〔七成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用核算的建立健全原始記錄、消耗定額和計(jì)量檢驗(yàn)制度,改進(jìn)成本管理的基礎(chǔ)工作。負(fù)責(zé)審核各項(xiàng)費(fèi)用開支,參與自制半成品和產(chǎn)品的清查。核算產(chǎn)品成本,編制成本報(bào)表,分析成本執(zhí)行情況,配合成本歸口分級(jí)管理,將成本指標(biāo)分解、落實(shí)到各部門、車間、班組。指導(dǎo)、監(jiān)督和組織各部門、車間、班組的成本核算和廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算工作?！舶虽N售和利潤(rùn)核算負(fù)責(zé)審核產(chǎn)品收發(fā)、銷售和營(yíng)業(yè)外收支憑證,參與產(chǎn)品清查。進(jìn)行產(chǎn)成品、銷售和利潤(rùn)的明細(xì)分類核算。計(jì)算應(yīng)交稅金,進(jìn)行利潤(rùn)分配,編制損益表。分析產(chǎn)成品資金的占用情況,銷售收入、利潤(rùn)及其分配計(jì)劃的執(zhí)行情況。參與市場(chǎng)預(yù)測(cè),制定或參與制定銷售和利潤(rùn)計(jì)劃。第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況一、會(huì)計(jì)政策的選擇情況<一>壞賬損失核算方法1．單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),是指期末余額在100.00萬元以上的應(yīng)收賬款和期末余額在50.00萬元以上的其他應(yīng)收款。資產(chǎn)負(fù)債表日,公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,則按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)測(cè)試未發(fā)生減值的并入其他單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng),依據(jù)其期末余額,按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項(xiàng)：人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組。2．單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng),是指單項(xiàng)金額100.00萬元以下的應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額50.00萬元以下的其他應(yīng)收款,但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量存在重大流入風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法資產(chǎn)負(fù)債表日,公司對(duì)單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng),依據(jù)其期末余額,按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如表3-1所示。表3-1應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例表賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例〔%其他應(yīng)收款計(jì)提比例〔%1年以內(nèi)〔含1年0.000.001～2年10.0010.002～3年50.0020.003年以上100.0050.00<二>存貨的核算與管理1．存貨的分類存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。產(chǎn)成品是小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。包裝物是為了包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。低值易耗品是不作為小企業(yè)固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià),并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定："各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。"3．存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法<1>存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：為生產(chǎn)而持有的材料等,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。<2>存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法公司按照單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,公司按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。<三>長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1．長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定<1>企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：通過同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值或發(fā)行的權(quán)益性證券面值總額之間的差額,計(jì)入資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用,計(jì)入所發(fā)行債券和其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用,抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入,溢價(jià)收入不足沖減的,沖減留存收益。通過非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其中：通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,企業(yè)合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,加上購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用和或有對(duì)價(jià)。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。企業(yè)合并成本大于應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)；企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。<2>除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：通過以支付的現(xiàn)金、付出的非貨幣性資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司以其公允價(jià)值作為其初始投資成本。通過債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所享有股份的公允價(jià)值作為其初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定價(jià)值作為其初始投資成本,但投資合同或協(xié)議中約定價(jià)值不公允的,公司按照取得該項(xiàng)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。公司發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出,計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。公司無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及損益確認(rèn)方法<1>采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資公司對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L(zhǎng)期股權(quán)投資,以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,公司不分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),均按照應(yīng)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。<2>采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,對(duì)于初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,公司按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),公司在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后計(jì)算確定。但是,公司對(duì)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的、投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小的或是其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料的,直接以被投資單位的賬面凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資損益。公司按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益〔資本公積——其他資本公積。〔四固定資產(chǎn)折舊除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以外,公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。公司固定資產(chǎn)從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,并按照固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算折舊率和折舊額,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和年折舊率列示如表3-4所示。表3-2固定資產(chǎn)折舊情況表固定資產(chǎn)類別預(yù)計(jì)使用壽命〔年預(yù)計(jì)殘值率〔%年折舊率〔%房屋及建筑物2044.80機(jī)器設(shè)備1446.86運(yùn)輸設(shè)備8412.00工具器具8412.00已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí),公司按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值和尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日,公司復(fù)核固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊方法,如有變更,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！参鍩o形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無形資產(chǎn)按合同規(guī)定受益年限或法律規(guī)定使用年限或合同規(guī)定與法律規(guī)定受益年限中較短者作為其攤銷年限進(jìn)行攤銷,再或者,合同、法律均未規(guī)定,則攤銷年限不少于10年。筆者認(rèn)為如此處理還欠妥當(dāng)。正如企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)要充分考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷也不能如此簡(jiǎn)單的全額直線攤銷,而有些變化。但這也必須建立在對(duì)無形資產(chǎn)的重新分類之基礎(chǔ)上?！擦杩钯M(fèi)用的處理方法1．應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中"相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間",是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間,通常為一年以上<含一年>。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。2．借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的,才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。3．借款費(fèi)用資本化金額的確定為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率,所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù),所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑<所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)>,借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,當(dāng)予以資本化。4．借款費(fèi)用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的,當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。5．借款費(fèi)用資本化的停止購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用當(dāng)停止資本化。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造<包括安裝>或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。<七>收入的確認(rèn)政策公司營(yíng)業(yè)收入主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,其確認(rèn)原則如下：1．商品收入公司在已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,收入的金額能夠可靠地計(jì)量,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí),確認(rèn)銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)。2．勞務(wù)收入<1>勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在收入的金額能夠可靠地計(jì)量,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司,交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí),提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。<2>勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,分別以下三種情況確認(rèn)提供勞務(wù)收入：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,則按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償,則按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償,則將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益〔主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3．資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則公司在與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司,收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí),確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的實(shí)現(xiàn)。<八>所得稅的核算政策1．確認(rèn)<1>取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。公司于資產(chǎn)負(fù)債表日,分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異的,在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期且符合確認(rèn)條件的情況下,公司對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)?！?所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)公司以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí),包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,則減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額予以轉(zhuǎn)回。2．計(jì)量<1>資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,公司根據(jù)稅法規(guī)定按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。<2>所用稅率發(fā)生變化的,公司對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,將其影響數(shù)計(jì)入稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。<3>公司在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí),采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。<4>公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不進(jìn)行折現(xiàn)。〔九企業(yè)合并事項(xiàng)我國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類型劃分不同,所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也不同。1．同一控制下同一控制下的企業(yè)合并是參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方,主要是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定,為了擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位的表決權(quán)比例,或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單位的控制地位,在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織。實(shí)施控制的時(shí)間性要求,是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前<即合并日之前>,參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上<含1年>,企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上<含1年>。企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。2．非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。<十>外幣折算政策1．初始確認(rèn)對(duì)于發(fā)生的外幣交易,公司均按照交易發(fā)生日中國(guó)人民銀行公布的即期匯率〔中間價(jià)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。其中,對(duì)發(fā)生的外幣兌換或涉及外幣兌換的交易,公司按照交易發(fā)生日實(shí)際采用的匯率進(jìn)行折算。2．資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的調(diào)整或結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日,公司按照下列方法對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別進(jìn)行處理：<1>外幣貨幣性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,在資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日,公司采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的即期匯率〔中間價(jià)折算,對(duì)因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的差額調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額,同時(shí)作為匯兌差額處理。其中,與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；其他匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。<2>外幣非貨幣性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,公司仍按照交易發(fā)生日的即期匯率<中間價(jià)>折算,不改變其記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則公司在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價(jià)值以外幣反映,則公司先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)〔含匯率變動(dòng)損益,計(jì)入當(dāng)期損益。<十一>企業(yè)報(bào)表合并政策合并財(cái)務(wù)報(bào)表以公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,抵銷公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,由母公司編制?！彩?huì)計(jì)估計(jì)變更情況通常情況下,企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì),總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,則會(huì)計(jì)估計(jì)也當(dāng)作出改變。例如,企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年,以后發(fā)生的情況表明,該資產(chǎn)的收益年限已不足10年,則適當(dāng)調(diào)減攤銷年限。取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的資料對(duì)未來所做的判斷,隨著時(shí)間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn),在這種情況下,也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重新修訂。例如,企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)掌握了新的信息,判定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)比例已達(dá)15%,企業(yè)改按15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；又如,企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計(jì)提折舊,后來根據(jù)新的信息,固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足15年,只有10年,企業(yè)改按10年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。二、企業(yè)資產(chǎn)的管理概況<一>貨幣資金的管理1．庫(kù)存現(xiàn)金的管理為加強(qiáng)和改善現(xiàn)金管理,國(guó)務(wù)院1988年頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》。企業(yè)各種款項(xiàng)的收支必須遵守并執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定。<1>現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,開戶單位在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資、津貼。②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。<2>庫(kù)存現(xiàn)金的限額為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要,每個(gè)企業(yè)必須經(jīng)常保留一定數(shù)額的庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金限額為多少,由銀行根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要核定,一般保持企業(yè)3-5天的零星開支量,邊緣地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額可多于5天,但最多不得超過15天的日常零星開支。必須指出,核定庫(kù)存現(xiàn)金限額中的日常零星開支量不包括定期發(fā)放的工資和不定期支付的差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。<3>現(xiàn)金的日常收支管理企業(yè)取得的現(xiàn)金收入當(dāng)與當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存卻有困難的,由開戶銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)支付現(xiàn)金,可從現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取,一般不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的,先報(bào)開戶銀行審查批準(zhǔn),由開戶銀行核定坐支范圍和限額；坐支單位定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金,簽發(fā)現(xiàn)金支票、注明用途,由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,得以獲得現(xiàn)金。設(shè)立內(nèi)部牽連制度。在貨幣資金管理方面,要實(shí)行錢賬分管,即經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得監(jiān)管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案的保管工作；非出納人員管賬不管錢。出納人員妥善保管有關(guān)印章,嚴(yán)格按規(guī)定用途使用,但簽發(fā)支票所使用的各種印章不得全由出納一人保管。規(guī)定票據(jù)的管理辦法。出納人員保管企業(yè)的空白收據(jù)、空白支票和各種有價(jià)證券,專設(shè)登記簿辦理空白收據(jù)、空白支票的領(lǐng)用注銷手續(xù)。嚴(yán)格現(xiàn)金收支手續(xù)。會(huì)計(jì)人員填制收付款憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審核后,由出納人員辦理款項(xiàng)收付。出納人員收付款后,要在收付款憑證上簽章,并加蓋"收訖"、"付訖"戳記,據(jù)以登記日記賬。建立現(xiàn)金收支的審核、檢查制度。出納人員保管庫(kù)存現(xiàn)金,登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,要做到日清月結(jié),賬款相符。財(cái)務(wù)主管人員要對(duì)其進(jìn)行抽查和稽核。一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺,要查明原因,及時(shí)處理。開戶銀行檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度。2．銀行存款的管理<1>銀行結(jié)算紀(jì)律不得簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票。不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行資金。不準(zhǔn)無理拒絕付款,任意占用他人資金。不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶,如出租、出借賬戶。<2>銀行存款管理會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格銀行存款支出控制,銀行付款必須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),手續(xù)齊備,不準(zhǔn)攜帶空白支票外出,確須攜帶空白支票外出者,須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),辦理領(lǐng)用登記手續(xù),要建立支票領(lǐng)用登記簿,空白支票必須填寫日期并在預(yù)計(jì)最高金額位畫人民幣符號(hào),因使用支票不當(dāng)造成企業(yè)損失時(shí),當(dāng)事人承擔(dān)賠償責(zé)任。攜帶空白支票辦理結(jié)算后,要當(dāng)天將存根和有關(guān)憑證帶回,并到財(cái)務(wù)部門及時(shí)結(jié)算,不準(zhǔn)將空白支票留存其他單位。凡前賬未清者,不準(zhǔn)再領(lǐng)用支票。銀行存款日記賬逐筆逐日登記,每日結(jié)出余額,定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì),并編制銀行余額調(diào)節(jié)表,調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng),出現(xiàn)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因,上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)?！捕灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的管理取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)處理為,借記"交易性金融資產(chǎn)——成本""應(yīng)收股利/利息",貸記"銀行存款",借或貸"投資收益"科目。持有期間,收到買價(jià)中包含的股利/利息,借：銀行存款,貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息,借記"應(yīng)收股利/利息",貸記"投資收益",同時(shí),借記"銀行存款",貸記"應(yīng)收股利/利息"。票面利率與實(shí)際利率差異較大的,應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額,借記"交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)",貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額,則做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,,借記"銀行存款",貸記"交易性金融資產(chǎn)——成本""交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)""投資收益"；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失,借記或貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益",貸記或借記"投資收益"。<三>應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款的事前管理是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)在對(duì)客戶進(jìn)行廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行信用決策的過程。具體包括以下幾方面內(nèi)容。信用調(diào)查是企業(yè)進(jìn)行信用決策的首要環(huán)節(jié)。只有對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行廣泛調(diào)查,才能進(jìn)行科學(xué)的信用決策。信用評(píng)估是指根據(jù)信用調(diào)查得來的有關(guān)資料,運(yùn)用特定的方法,對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)工作。對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估是應(yīng)收賬款管理又一個(gè)重要內(nèi)容,因?yàn)橹挥姓_地評(píng)價(jià)客戶的信用狀況,才能更加合理地執(zhí)行企業(yè)的信用政策。掌握了必要的資料,并進(jìn)行認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)之后,就要做出是否給與客戶信用的決策。在決定是否給予客戶信用時(shí),對(duì)新老客戶采用不同的方法。對(duì)于新客戶,主要以公司信用政策中規(guī)定的信用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來作出決策。為了決策的方便,有的公司將信用評(píng)分與預(yù)期壞賬損失聯(lián)系起來進(jìn)行分析,以提高決策的科學(xué)性。對(duì)于老客戶,如果情況沒有發(fā)生重大的變化,則不需重新進(jìn)行信用分析,但必須訂立信用額度。所謂信用額度是指任何時(shí)候公司愿意向其客戶提供商業(yè)信用的最大限額。信用額度要定期審核,以免因客戶情況變化而使企業(yè)遭受損失。公司向其客戶提供商業(yè)信用,必然要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過了認(rèn)真的研究和分析,但還會(huì)出現(xiàn)預(yù)料不到的重大損失。為避免這種損失,企業(yè)可以采用進(jìn)行信用保險(xiǎn)。是否進(jìn)行信用保險(xiǎn),主要取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)和應(yīng)收賬款的分布情況。如果公司的財(cái)務(wù)狀況比價(jià)好,應(yīng)收賬款的分布也較為合理,那么信用保險(xiǎn)可能不十分重要。反之,如果公司的財(cái)務(wù)狀況不十分優(yōu)良,其應(yīng)收賬款集中于一兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè),進(jìn)行信用保險(xiǎn)就十分必要。<四>存貨的管理存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資。企業(yè)的存貨主要包括：一方面是為生產(chǎn)而耗用的儲(chǔ)備物資,主要有各類原材料、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品、燃料、在產(chǎn)品等；另一方面是為銷售而儲(chǔ)備的物資,主要有自制半成品,外購(gòu)半成品、產(chǎn)成品等。企業(yè)存貨不由財(cái)務(wù)部門直接負(fù)責(zé)管理,而由生產(chǎn)部門和供銷部門負(fù)責(zé),但是把資金投資于存貨,卻是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)。存貨在整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)中占很大比重,存貨資金利用好壞,對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響較大,因此,加強(qiáng)存貨管理,使企業(yè)存貨保持在最優(yōu)水平上,是流動(dòng)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一個(gè)企業(yè)常常會(huì)有成千上萬種存貨項(xiàng)目,有的價(jià)值昂貴,有的價(jià)值很低,有的數(shù)量龐大,有的寥寥無幾。如果不分主次,面面俱到,對(duì)每一種存貨都進(jìn)行周密的規(guī)劃和嚴(yán)格控制,就會(huì)抓不住重點(diǎn),不利于最合理控制存貨資金。為抓住重點(diǎn),必須采用ABC分類法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行界定。ABC分類法又稱重點(diǎn)管理法,它的基本原理是處理事情要分清主次和輕重,區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù),根據(jù)不同情況進(jìn)行分類管理。在存貨控制中,運(yùn)用ABC分類管理就是把存貨分為A、B、C三類,針對(duì)三類存貨的不同特點(diǎn),采取不同的管理對(duì)策。具體操作分為六個(gè)步驟：列示企業(yè)全部庫(kù)存存貨明細(xì)表。根據(jù)庫(kù)存占用額多少,庫(kù)存資金的占用額,對(duì)各類存貨由大到小順序排列。計(jì)算各類庫(kù)存存貨占用額占全部占用額的百分比。計(jì)算累計(jì)百分比。按A類存貨金額比重占70%,B類存貨金額比重占20%和C類存貨金額比重占10%,大體劃分類別,再相應(yīng)計(jì)算各類庫(kù)存存貨品種占全部品種的品種比重。作ABC分類圖。A類存貨品種少,資金占用量大,是存貨管理的重點(diǎn),必須認(rèn)真加以控制,經(jīng)常檢查這類存貨的庫(kù)存情況,把庫(kù)存量嚴(yán)格控制在定額內(nèi),并努力加速這部分存貨的周轉(zhuǎn)。C類存貨品種繁多,資金占用量不大,一般可以采用比較簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行管理。B類存貨介于A類和C類之間,可參照其在生產(chǎn)中的重要程度和采購(gòu)的難易采用A類或C類管理辦法。對(duì)于ABC三類庫(kù)存存貨,一般可按表3-2所示的方式進(jìn)行管理。表3-3三類存貨管理方式表A類B類C類控制程度嚴(yán)格控制〔按品種一般控制〔按小類松散控制〔按大類存貨記錄詳細(xì)記錄一般記錄金額總計(jì)采購(gòu)計(jì)劃詳細(xì)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)計(jì)算庫(kù)存低就進(jìn)貨存貨檢查半個(gè)月一次1-3個(gè)月3個(gè)月以上保險(xiǎn)庫(kù)存量很少一般較多<五>非流動(dòng)資產(chǎn)投資管理1．可供出售金融資產(chǎn)包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"、"公允價(jià)值變動(dòng)"等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記本科目〔成本,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記"應(yīng)收股利"科目,按實(shí)際支付的金額,貸記"銀行存款"。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,按債券的面值,借記本科目〔成本,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按實(shí)際支付的金額,貸記"銀行存款"。按差額,借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目〔利息調(diào)整?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記本科目〔應(yīng)計(jì)利息,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目〔利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記本科目〔公允價(jià)值變動(dòng),貸記"資本公積——其他資本公積"科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,按從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記"資本公積——其他資本公積"科目,按其差額,貸記本科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,按原確認(rèn)的減值損失,借記本科目,貸記"資產(chǎn)減值損失"科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的〔不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,借記本科目,貸記"資本公積——其他資本公積"科目。出售可供出售的金融資產(chǎn),按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目。2．持有至到期投資利息調(diào)整的攤銷方法實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的折現(xiàn)率。在確定實(shí)際利率時(shí),在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款〔包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,但不考慮未來信用損失。在確定實(shí)際利率時(shí)還應(yīng)考慮金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日：借記持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息,或借記持有至到期投資――利息調(diào)整,貸記投資收益〔按持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率持有至到期投資的攤余成本是持有至到期投資的初始確認(rèn)金額扣除已收回的本金,加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額,然后再扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際上持有至到期投資的攤余成本就等于持有至到期投資的賬面價(jià)值。3．長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)〔1長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)及收益確認(rèn)方法長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始成本入賬。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上,但不具有重大影響,采用成本法核算；公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上,或雖投資不足20%但具有重大影響的,采用權(quán)益法核算。〔2股權(quán)投資差額長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額確認(rèn)為股權(quán)投資差額,并按下列原則處理：初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限平均攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的,按不超過10年平均攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,記入資本公積?！?長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資在期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。對(duì)被投資單位由于市價(jià)持續(xù)下跌或經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值,將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)提。4．金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分,主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的金融資產(chǎn),企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì),將資產(chǎn)分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。上述四類資產(chǎn)中,交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)中反映；持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)是在非流動(dòng)資產(chǎn)中反映；金融企業(yè)的貸款,要根據(jù)貸款本身時(shí)間的長(zhǎng)短來進(jìn)行判斷。因?yàn)樯鲜鏊念愘Y產(chǎn)核算的具體要求不同,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響不同,所以上述分類一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更。特別是第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類,但是有要求的,后面的相關(guān)會(huì)計(jì)核算還會(huì)涉及到這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。比如持有至到期投資,在符合條件的情況下,可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資,但是要符合一定的條件。<六>固定資產(chǎn)的管理1．確認(rèn)條件固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。當(dāng)同時(shí)滿足"與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量"兩個(gè)條件時(shí),公司才能確認(rèn)固定資產(chǎn)。2．折舊除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以外,公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。公司固定資產(chǎn)從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,并按照固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算折舊率和折舊額,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和年折舊率列示如表3-4所示。表3-4固定資產(chǎn)折舊情況表固定資產(chǎn)類別預(yù)計(jì)使用壽命〔年預(yù)計(jì)殘值率〔%年折舊率〔%房屋及建筑物2044.80機(jī)器設(shè)備1446.86運(yùn)輸設(shè)備8412.00工具器具8412.00已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí),公司按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值和尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日,公司復(fù)核固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊方法,如有變更,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。3．減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法<1>固定資產(chǎn)的減值測(cè)試方法公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,則對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。<2>固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額確定。<七>在建工程的管理1．初始計(jì)量在建工程按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。自營(yíng)工程,按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；出包工程,按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。在以借款進(jìn)行的工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、符合資本化條件的借款費(fèi)用,予以資本化,計(jì)入在建工程成本。公司對(duì)于所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的,自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按規(guī)定計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2．減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法<1>在建工程的減值測(cè)試方法公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建工程逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對(duì)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；所建項(xiàng)目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大不確定性的在建工程；或其他有證據(jù)表明已發(fā)生了減值的在建工程,計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。<2>在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法按照在建工程項(xiàng)目的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額確定。<八>無形資產(chǎn)的管理無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán),非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目,其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。因?yàn)橘Y產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè),如果某一項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè),就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),需要對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì),并且有明確的證據(jù)支持。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,因其成本無法可靠計(jì)量,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。1．自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,按照自滿足資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確定,對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。公司自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),其研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；其開發(fā)階段的支出,不符合資本化條件的,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；符合資本化條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,則將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。2．后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的使用壽命有限的,估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)持有的無形資產(chǎn),通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利,而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的,續(xù)約期計(jì)入使用壽命合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的,企業(yè)綜合各方面因素判斷,以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。<1>使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公司對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn),自達(dá)到預(yù)定用途時(shí)起在其使用壽命內(nèi)采用直線法分期攤銷,不預(yù)留殘值。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和年攤銷率列示如表3-4所示。表3-5無形資產(chǎn)攤銷情況表無形資產(chǎn)類別預(yù)計(jì)使用壽命〔年預(yù)計(jì)凈殘值率<%>年攤銷率<%>土地使用權(quán)5002商標(biāo)權(quán)2005專有技術(shù)5020計(jì)算機(jī)軟件5020<2>使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公司對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不進(jìn)行攤銷,但于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值視為零,但下列情況除外有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等。某項(xiàng)無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)至少于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的,改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,估計(jì)其使用壽命,按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理?！簿殴蕛r(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的一般方法,通常包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。所謂市價(jià)法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。估價(jià)技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí),采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。一般地認(rèn)為,在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí),要從這三種方法中選擇一種,而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下,首選的方法是市價(jià)法,因?yàn)橐粋€(gè)公開的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受,從而也最公允的；在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下,往往采用類似項(xiàng)目法,通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息,從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí),則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的,而應(yīng)用難度也是依次