會計學1第11章__收入、費用和利潤一、銷售商品收入的確認、計量(P201)

（一）銷售商品收入的確認條件（5個）1、需要安裝或檢驗的銷售（1)安裝或檢驗是銷售合同重要組成部分

→安裝或檢驗完成時(2)安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序→在發(fā)出商品時確認收入2023年1月19日2第1頁/共154頁2、附有退貨條件（1）能夠合理確定退貨的可能性→發(fā)出商品時確認收入（2）不能合理確定退貨的可能性→退貨期期滿時確認收入2023年1月19日3第2頁/共154頁3、委托代銷商品（1）視同買斷①受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)→在發(fā)出商品時確認銷售收入②受托方可以退貨，或可以要求委托方補償→收到代銷清單時（2）收取手續(xù)費→收到受托方開出的代銷清單時2023年1月19日4第3頁/共154頁4、售后回購（1）不確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債（2）有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的→確認收入2023年1月19日5第4頁/共154頁2023年1月19日6

（二）銷售商品收入的會計處理

1、一般銷售商品收入的處理(P205)

借：銀行存款、應收賬款等

（已收或應收的合同或協(xié)議價款加應收取的增值稅額）貸：主營業(yè)務收入(已收或應收的合同或協(xié)議價款)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第5頁/共154頁

例:A公司采用托收承付方式銷售商品給B公司，商品成本為60萬元，售價100萬元，增值稅稅率17%，代墊運雜費1萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應收帳款118

貸：主營業(yè)務收入100

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）17

貸：銀行存款1

借：主營業(yè)務成本60

貸：庫存商品602023年1月19日7第6頁/共154頁2023年1月19日8

2．商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理(P206)

（1）商業(yè)折扣

①是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

②確認收入時→扣除第7頁/共154頁2023年1月19日9

（2）現(xiàn)金折扣

①現(xiàn)金折扣——是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。

②現(xiàn)金折扣的處理方法：

總價法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量收入。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期財務費用。

凈價法——按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣的金額計量收入。③我國會計準則規(guī)定采用總價法。第8頁/共154頁2023年1月19日10【例題】

甲公司2007年3月21日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。

4月1日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。第9頁/共154頁2023年1月19日11

甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售商品時：

借:應收賬款

234

貸:主營業(yè)務收入

200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

借:主營業(yè)務成本

160

貸:庫存商品

160（2）收到款項時：

借:銀行存款

232

財務費用

2

貸:應收賬款

234第10頁/共154頁【2009年】下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用【答案】A

【解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。

2023年1月19日12第11頁/共154頁2023年1月19日13

（3）銷售折讓

①是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。②確認收入時→不扣除在發(fā)生時→沖減當期銷售商品收入

第12頁/共154頁2023年1月19日14【例題】

甲公司2007年2月

2日，收到丙公司來函，要求對當年

1月

2日所購商品在價格上給予

5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入600萬元，款項尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當日，收到丙公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。第13頁/共154頁2023年1月19日15發(fā)生折讓時甲公司有關(guān)會計處理如下：借：主營業(yè)務收入30

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5.1

貸：應收賬款35.1第14頁/共154頁2023年1月19日16

3、銷售退回的處理(P207)

——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回

借：庫存商品貸：發(fā)出商品第15頁/共154頁2023年1月19日17

（2）已確認收入的銷售商品退回

①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應在發(fā)生時沖減退回當期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調(diào)整。

第16頁/共154頁

【例題·計算分析題】甲公司2007年2月

1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為80萬元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會計分錄。2023年1月19日18第17頁/共154頁甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售商品時：借:應收賬款

117

貸:主營業(yè)務收入

100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

借:主營業(yè)務成本

80

貸:庫存商品

802023年1月19日19第18頁/共154頁（2）收到貨款時：借:銀行存款

115

財務費用

2

貸:應收賬款

117

（3）銷售退回時：借:主營業(yè)務收入

100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

貸:銀行存款115

財務費用2借:庫存商品

80

貸:主營業(yè)務成本

802023年1月19日20第19頁/共154頁②報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務報告批準報出前退回的——應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。2023年1月19日21第20頁/共154頁2023年1月19日22

4、銷售商品不符合收入確認條件的會計處理（1）發(fā)出商品成本借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）已收到的貨款借：銀行存款貸：預收賬款

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）第21頁/共154頁2023年1月19日23

（三）特殊商品銷售業(yè)務的會計處理(208-重點)1、代銷商品（1）視同買斷第22頁/共154頁2023年1月19日24

【例題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標明，將來A公司沒有將商品售出時可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1200元的價格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。第23頁/共154頁甲公司會計處理如下：（1）甲公司將商品交付A公司時：借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品8000002023年1月19日25第24頁/共154頁（2）收到代銷清單時：借：應收賬款702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

同時：借：主營業(yè)務成本480000

貸：發(fā)出商品4800002023年1月19日26第25頁/共154頁借：銀行存款702000

貸：應收賬款7020002023年1月19日27第26頁/共154頁A公司會計處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時：借：受托代銷商品1000000

貸：受托代銷商品款10000002023年1月19日28第27頁/共154頁（2）銷售商品時：借：銀行存款842400

貸：主營業(yè)務收入720000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

122400

同時：借：主營業(yè)務成本600000

貸：受托代銷商品600000

借：受托代銷商品款600000

貸：應付賬款6000002023年1月19日29第28頁/共154頁（3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應付賬款600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

102000

貸：銀行存款7020002023年1月19日30第29頁/共154頁2023年1月19日31（2）收取手續(xù)費方式手續(xù)費對委托方確認收入沒有影響第30頁/共154頁[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1000件，代銷價款400萬元。本年12月20日收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的A產(chǎn)品800件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票。乙商店按代銷價款的10％收取手續(xù)費。該批產(chǎn)品的實際成本為250萬元。則甲公司本年度應確認的銷售收入為（）萬元。A.400B.320C.288 D.200【答案】B【解析】本年度應確認的銷售收入＝400÷1000×800＝320（萬元）2023年1月19日32第31頁/共154頁2023年1月19日33【例題·計算題】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實際成本為每件800元。合同約定B公司應按每件1000元的價格對外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價款的10%收取手續(xù)費。甲公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會計分錄。第32頁/共154頁2023年1月19日34甲公司會計處理如下：（1）甲公司將商品交付B公司時：借：發(fā)出商品

400000

貸：庫存商品400000

（2）收到代銷清單時：借：應收賬款468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000第33頁/共154頁2023年1月19日35同時：借：主營業(yè)務成本320000

貸：發(fā)出商品

320000

借：銷售費用40000

貸：應收賬款40000（3）收到B公司的貨款時：借：銀行存款428000

貸：應收賬款428000第34頁/共154頁2023年1月19日36

B公司會計處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時：借：受托代銷商品500000

貸：受托代銷商品款500000（2）銷售商品時：借：銀行存款468000

貸：應付賬款400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000第35頁/共154頁2023年1月19日37（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付賬款68000同時：

借：受托代銷商品款400000

貸：受托代銷商品400000（4）支付代銷商品款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款468000

貸：銀行存款428000

主營業(yè)務收入40000第36頁/共154頁2023年1月19日38

2、預收款銷售商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待商品實際交付時才確認銷售收入。第37頁/共154頁2023年1月19日39

3、分期收款銷售商品(P210-結(jié)合差錯更正)

（1)計量

按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額公允價值：通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定第38頁/共154頁（2)會計處理①銷售商品時：借：長期應收款（應收的款項）銀行存款（收到的款項）貸：主營業(yè)務收入（應收價款的公允價值）未實現(xiàn)融資收益

【應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）】借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2023年1月19日40第39頁/共154頁②分期收款時：借：銀行存款貸：長期應收款

【應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）】借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用2023年1月19日41第40頁/共154頁2023年1月19日42【例題】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務，增值稅稅率為17%。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

要求：（1）計算甲公司應確認銷售收入和各年應確認的利息收益。（2）編制各年的會計分錄。第41頁/共154頁2023年1月19日43【答案及解析】

1、2007年1月1日

借：長期應收款5000

貸：主營業(yè)務收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務成本3000

貸：庫存商品3000

第42頁/共154頁2023年1月19日442007年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝每期期初應收款本金余額×實際利率

每期期初應收款本金余額＝期初長期應收款余額－期初未實現(xiàn)融資收益余額

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%

＝317.20（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應收款1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

借：未實現(xiàn)融資收益317.20

貸：財務費用317.20

第43頁/共154頁

2、2008年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應收款1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170

借：未實現(xiàn)融資收益263.05

貸：財務費用263.05

2023年1月19日45第44頁/共154頁

3、2009年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應收款1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170借：未實現(xiàn)融資收益204.61

貸：財務費用204.61

2023年1月19日46第45頁/共154頁注意：銷售時點不在年初、收到部分款項的處理

【例】2009年12月1日，甲公司采用分期收款方式向廣源公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款1755萬元（該價款包括價款1500萬元，增值稅255萬元），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2010年12月1日。A產(chǎn)品的成本為5000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，假定在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務，收取的1755萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5509.5萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。2023年1月19日47第46頁/共154頁12月1日借：銀行存款1755

長期應收款4500

貸：主營業(yè)務收入5509.5

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255

未實現(xiàn)融資收益490.5借：主營業(yè)務成本5000

貸：庫存商品50002023年1月19日48第47頁/共154頁12月31日借：未實現(xiàn)融資收益20.0475

貸：財務費用20.0475（4500－490.5）×6％/122023年1月19日49第48頁/共154頁2023年1月19日50

4、附有銷售退回條件的商品銷售(212-主要注意第一步的處理)（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的—→通常在發(fā)出商品時確認收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的

—→通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。第49頁/共154頁2023年1月19日51【例題·計算題】

甲公司對其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2007年12月共銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價款計1000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計A產(chǎn)品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。第50頁/共154頁2023年1月19日52【答案及解析】甲公司會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款11700000

貸：主營業(yè)務收入10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000借：主營業(yè)務成本8000000

貸：庫存商品8000000（2）月末確認估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務收入1000000

貸：主營業(yè)務成本800000

預計負債200000第51頁/共154頁2023年1月19日53（3）發(fā)生銷貨退回時：

①若實際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫存商品800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

預計負債

200000

貸：銀行存款1170000第52頁/共154頁2023年1月19日54②若實際退貨的數(shù)量為60件借：庫存商品480000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

預計負債200000

主營業(yè)務成本320000

貸：銀行存款702000

主營業(yè)務收入400000第53頁/共154頁2023年1月19日55③若實際退貨的數(shù)量為110件借：庫存商品880000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187000

預計負債

200000

主營業(yè)務收入100000

貸：銀行存款1287000

主營業(yè)務成本80000第54頁/共154頁（2008年）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

2023年1月19日56第55頁/共154頁甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

2023年1月19日57第56頁/共154頁1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（

）。

A．0B.4.2萬元

C.4.5萬元D.6萬元

答案：B

解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30％）＝42000（元）

2023年1月19日58第57頁/共154頁2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（）。

A．-0.45萬元B.0萬元

C．0.45萬元D．-1.5萬元

答案：A

解析：20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

借：主營業(yè)務收入260000×30％

貸：主營業(yè)務成本200000×30％

預計負債

60000×30％

預計負債的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)18000×25％＝4500元。

2023年1月19日59第58頁/共154頁3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（

）。

A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入

B.

高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入

C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入

答案：D

解析：原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。2023年1月19日60第59頁/共154頁2023年1月19日61

在上例中，假定甲公司無法合理估計A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：發(fā)出商品8000000

貸：庫存商品8000000借：銀行存款11700000

貸：預收賬款10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000第60頁/共154頁2023年1月19日62（2）退貨期滿時：若沒有發(fā)生退貨：借：預收賬款10000000

貸：主營業(yè)務收入10000000借：主營業(yè)務成本8000000

貸：發(fā)出商品8000000第61頁/共154頁2023年1月19日63若發(fā)生退貨100件：借：預收賬款10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

（退貨部分的增值稅）貸：主營業(yè)務收入9000000

銀行存款1170000借：主營業(yè)務成本7200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品8000000第62頁/共154頁2023年1月19日64

5、售后回購(P214)

——是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。

第63頁/共154頁（1）不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；（2）回購價格大于原售價的差額——企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

◆有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。2023年1月19日65第64頁/共154頁2023年1月19日66【例題·計算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實際成本為400萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同同時規(guī)定，甲公司應在2007年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。第65頁/共154頁2023年1月19日67【答案及解析】甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：銀行存款5850000貸：其他應付款5000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850000同時：借：發(fā)出商品4000000

貸：庫存商品4000000第66頁/共154頁2023年1月19日68（2）3月31日（以后每月末）將回購價大于售價的差額按月計提利息：[（540－500）÷8＝5萬元]

借：財務費用50000

貸：其他應付款50000第67頁/共154頁2023年1月19日69（3）10月31日回購該批商品時：借：其他應付款5400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）918000

貸:銀行存款6318000同時:借:財務費用50000

貸：其他應付款50000借：庫存商品4000000

貸:發(fā)出商品4000000第68頁/共154頁[例]甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售一批商品，于2008年5月31日以1240萬元購回。當日將一批商品銷售給乙公司，銷售價格為合同約定的價格1000萬元，該批商品的實際成本為800萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，該批商品已發(fā)出，款項已支付。2008年5月31日，甲公司又將該批商品購回，沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件。則在2007年12月甲公司因該項業(yè)務確認的其他應付款為（）萬元。A.1040

B.1000C.800

D.1170【答案】A【解析】2007年末由于該項業(yè)務所確認的其他應付款的金額＝1000＋(1240-1000)/6＝1040（萬元）2023年1月19日70第69頁/共154頁2023年1月19日71

6、售后租回(P214)

——是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。在這種銷售方式下：（1）企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；（2）售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應分別情況處理第70頁/共154頁2023年1月19日72

7、以舊換新銷售(P215)

——是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

第71頁/共154頁

[例]12月16日，采用以舊換新方式，銷售給長江公司F產(chǎn)品1件，單價為1170萬元（含稅價格），單位銷售成本為600萬元；同時收回1件同類舊商品，每件回收價為100萬元（不考慮增值稅）；實際收入款項1070萬元。借：銀行存款1070

庫存商品100

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品6002023年1月19日73第72頁/共154頁【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)增值稅稅率為17%，有以下業(yè)務：（1）2007年11月1日與E企業(yè)簽訂合同采用預收款方式銷售設(shè)備一臺。合同約定設(shè)備售價10萬元，甲公司2007年11月10日收到購貨方E付款11.7萬元(含增值稅），2008年1月20日甲公司按照合同向購貨方E發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票，2008年2月1日購貨方E收到該設(shè)備；（2）甲公司與F企業(yè)簽訂以舊換新業(yè)務合同，2007年11月5日按照合同向F銷售某產(chǎn)品10臺，單價為3萬元，單位銷售成本為2.5萬元，甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，同時收回10臺同類舊商品入庫，每件回收價為0.2萬元（不考慮增值稅）；2023年1月19日74第73頁/共154頁

（3）甲公司2007年12月5日銷售給G企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，甲公司當日開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給G企業(yè)，G企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票到期日為2008年2月4日。由于G企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機床待2008年1月10日再予提貨，實際購貨方2008年1月20日提貨；（4）甲公司為融資于2007年12月1日與H公司簽訂合同，向H公司銷售自用管理設(shè)備一批，銷售價格為800萬元。同時雙方又約定，甲公司于2008年11月30日以860萬元將所售該設(shè)備購回。甲公司該設(shè)備賬面價值為550萬元。同日，甲公司發(fā)出該設(shè)備并收到H公司支付的800萬元款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。不考慮其他因素，回答以下（1）至（3）題。2023年1月19日75第74頁/共154頁（1）以下關(guān)于甲公司商品銷售和收入確認的表述正確的有（）。A.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷，委托方在收到代銷清單時確認收入B.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷，受托方在銷售商品后將手續(xù)費確認收入C.以舊換新銷售商品，按照正常商品銷售計算確認收入D.以固定價格的售后回購，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應確認收入E.采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入2023年1月19日76第75頁/共154頁答案：ABCDE2023年1月19日77第76頁/共154頁（2）甲公司對E公司和F公司業(yè)務，以下會計處理正確的有（）。A.在2007年11月10日收到購貨方E付款時確認商品銷售收入10萬元B.在2008年1月20日向購貨方E發(fā)貨時確認商品銷售收入10萬元C.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務使甲公司2007年利潤表營業(yè)利潤增加5萬元D.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務使甲公司2007年利潤表營業(yè)利潤增加7萬元E.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務使甲公司2007年資產(chǎn)負債表存貨減少23萬元2023年1月19日78第77頁/共154頁答案：BCE2023年1月19日79第78頁/共154頁（3）甲公司對G公司和H公司業(yè)務，以下會計處理正確的有（）。A.在2007年12月5日對G企業(yè)銷售機床確認商品收入50萬元B.在2008年1月20日購貨方G提貨時確認商品收入50萬元C.對H公司銷售自用設(shè)備增加2007年12月31日利潤表上利潤總額245萬元D.對H公司銷售自用設(shè)備減少2007年12月31日利潤表上營業(yè)利潤5萬元E.對H公司銷售自用設(shè)備增加2007年12月31日資產(chǎn)負債表上其他應付款805萬元2023年1月19日80第79頁/共154頁答案:ADE2023年1月19日81第80頁/共154頁2023年1月19日82二、提供勞務收入(P215)

（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務收入。

第81頁/共154頁【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70%2007年12月31日確認的提供勞務收入＝300000×70%－0＝210000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）2023年1月19日83第82頁/共154頁（1）實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本l40000貸：應付職工薪酬140000

（2）預收勞務款時借：銀行存款220000貸：預收賬款2200002023年1月19日84第83頁/共154頁（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時借：預收賬款210000貸：主營業(yè)務收入210000借：主營業(yè)務成本l40000貸：勞務成本l400002023年1月19日85第84頁/共154頁【例題·單選題】廣發(fā)公司2006年11月10日與A公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元（含增值稅額），合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。廣發(fā)公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則廣發(fā)公司2006年末應確認的勞務收入為（）萬元。A．80B.65.52C.56D.35【答案】C【解析】因提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計,廣發(fā)公司應按完工百分比法確認收入。不含稅的合同總價款＝93.6/(1＋17%)＝80(萬元)；勞務完成程度＝35/(35＋15)＝70%；本期確認的收入＝80×70%＝56(萬元)。2023年1月19日86第85頁/共154頁2023年1月19日87

（二）提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計

不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。第86頁/共154頁2023年1月19日88

企業(yè)應分別以下情況進行處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?/p>

—→應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

2．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)摹鷳茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

3．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)摹粦_認提供勞務收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益。第87頁/共154頁2023年1月19日89

(三)同時銷售商品和提供勞務交易1．銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理；

2．銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。第88頁/共154頁2023年1月19日90

(四)特殊勞務收入

1．安裝費收入（1）如果安裝是與商品銷售分開的——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；（2）如果安裝是商品銷售附帶條件——則應與所銷售的商品同時確認收入。

2．廣告費收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入。（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認收入。第89頁/共154頁2023年1月19日91

3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認收入。

4．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費——在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

5．因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。如果一次預收幾項活動的費用，則預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。第90頁/共154頁2023年1月19日92

6．申請入會費和會員費收入

（1）如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。

（2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務——則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。第91頁/共154頁2023年1月19日93

7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費

——應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費

——在提供服務時確認收入。

8．長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費

——在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。第92頁/共154頁【例題·多選題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有

()。A.廣告的制作費應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入D.在勞務結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

E．銷售商品的同時提供勞務，如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目完成的程度確認勞務收入。2023年1月19日94第93頁/共154頁三、建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(P219)（一）滿足的條件：1、合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)。2、合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方）。2023年1月19日95第94頁/共154頁

3、特許經(jīng)營權(quán)合同中對建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。2023年1月19日96第95頁/共154頁（二）與BOT業(yè)務相關(guān)收入的確認1、確認收入遵循的準則（1）建造期間按照《建造合同》確認相關(guān)的收入和費用（2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后按照《收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關(guān)的收入和費用2023年1月19日97第96頁/共154頁2、確認收入時，其他資產(chǎn)的確認（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。2023年1月19日98第97頁/共154頁

（2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。2023年1月19日99第98頁/共154頁3、項目公司未提供實際建造服務，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2023年1月19日100第99頁/共154頁四、授予客戶獎勵積分的會計處理(P220)

1、在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入遞延收益

2、獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務借：遞延收益貸：主營業(yè)務收入

2023年1月19日101第100頁/共154頁【例題】甲航空公司給予客戶里程累計獎勵，每100里程獎勵100分，累計積分達到10000分時，可以獎勵500元價值的機票免費旅行（免票機票不參加里程獎勵）。

①甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8000元，積分6000分。則甲公司賬務處理：

借：銀行存款8000

貸：主營業(yè)務收入（80000-300）7700

遞延收益（500*6000/10000）3002023年1月19日102第101頁/共154頁②甲公司10月15日出售給乙客戶機票，取得價款5500元，積分4000分。則甲公司賬務處理：借：銀行存款5500

貸：主營業(yè)務收入5300

（5500-200）

遞延收益200

（500*4000/10000）2023年1月19日103第102頁/共154頁③10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費機票。甲公司賬務處理如下：

借：遞延收益500

貸：主營業(yè)務收入5002023年1月19日104第103頁/共154頁2023年1月19日105

五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(P222)

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

1．利息收入——主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

2．使用費收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

◆企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。第104頁/共154頁2023年1月19日106（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

1、利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。第105頁/共154頁2023年1月19日107

2、使用費收入

①使用費一次支付的

A)不提供后續(xù)服務的→收款時一次確認收入

B)提供后續(xù)服務的→在合同期內(nèi)分期確認收入②使用費分期支付的→按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入第106頁/共154頁【例題·單選題】甲公司2007年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓售給A公司10年，10年后甲公司收回收費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責,本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則甲公司2007年度對該項事項應確認的收入為()萬元。A．20000B．2000C．1900D．100【答案】B【解析】如果使用費一次支付但要提供后續(xù)服務的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應在合同期內(nèi)分期確認，甲公司2007年度應確認的收入＝20000÷10＝2000（萬元）。2023年1月19日108第107頁/共154頁2023年1月19日109六、建造合同收入的確認與計量(P223)（一）合同收入的內(nèi)容1．合同中規(guī)定的初始收入2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應當沖減合同成本。第108頁/共154頁2023年1月19日110

（二）合同成本的內(nèi)容1．直接費用合同成本不包括下列費用：①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費用；③籌集資金發(fā)生的財務費用；

因訂立合同而發(fā)生的費用。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分可可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。2．間接費用第109頁/共154頁2023年1月19日111（三）合同收入和合同費用的確認1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的按完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。第110頁/共154頁2．企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；（2）合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入；◆如果合同預計總成本將超過合同總收入，應將預計損失確認為當期費用。2023年1月19日112第111頁/共154頁2023年1月19日113（四）完工百分法的運用1、當期確認的合同收入

=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入2、當期確認的合同費用

=合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用3、當期確認的合同毛利

=當期確認的合同收入－當期確認的合同費用第112頁/共154頁2023年1月19日114

4、合同預計損失的處理如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備第113頁/共154頁（2007年）2006年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2006年5月開工，預計2008年3月完工。甲公司2006年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2007年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2007年年末預計合同總成本為850萬元。2007年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）。A.0B.10萬元C.40萬元D.50萬元【答案】B【解析】2007年12月31日的完工進度＝680/850×100％＝80％，所以2007年12月31日應確認的預計損失＝（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。2023年1月19日115第114頁/共154頁

（2008年）20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

2023年1月19日116第115頁/共154頁

20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；(2)甲公司20*6年度的財務報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

要求：

計算甲公司20*6年至20*8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關(guān)的會計分錄。

2023年1月19日117第116頁/共154頁答案：

（1）20×6年完工進度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％

20×6年應確認的合同收入＝12000×40％＝4800萬元

20×6年應確認的合同費用＝（5000+7500）×40％＝5000萬元

20×6年應確認的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。

20×6年末應確認的合同預計損失＝（12500－12000）×