會計(jì)學(xué)1第六章++關(guān)稅法3.貨物和物品的定義貨物，通常指貿(mào)易性商品；物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。2023/1/192第1頁/共80頁二、關(guān)稅的分類按不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以有多種分類方法。1、按征稅商品的流動方向劃分：進(jìn)口關(guān)稅，是最主要的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅，不利于出口，各國很少征收。過境關(guān)稅，大多數(shù)國家已不再征收。2023/1/193第2頁/共80頁2.以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅是以增加財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅

保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅

2023/1/194第3頁/共80頁3.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)劃分:(1)從價關(guān)稅是以貨物或物品的價格為計(jì)稅依據(jù)課征的關(guān)稅

(2)從量關(guān)稅是以貨物和物品的計(jì)量單位，如重量、數(shù)量、容量、長度、面積等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的關(guān)稅

(3)復(fù)合關(guān)稅是對同一稅目的貨物或物品同時采用從量計(jì)征和從價計(jì)征兩種稅率的關(guān)稅(4)選擇關(guān)稅是對同一稅目的貨物或物品規(guī)定有從價和從量兩種稅率，由海關(guān)任選其中一種計(jì)征的關(guān)稅

(5)滑動關(guān)稅是根據(jù)國內(nèi)市場商品價格的漲落，提高或降低相關(guān)商品稅率的關(guān)稅。2023/1/195第4頁/共80頁4、按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅，也稱國家關(guān)稅（2）協(xié)定關(guān)稅，雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率、片面協(xié)定稅率5.以關(guān)稅的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn):(1)進(jìn)口關(guān)稅（2）差價稅（3）特惠稅（4）普遍優(yōu)惠制2023/1/196第5頁/共80頁第二節(jié)

征稅對象及納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品的所有人。

2023/1/197第6頁/共80頁【例題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人

B.進(jìn)口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人【答案】AC

2023/1/198第7頁/共80頁第三節(jié)進(jìn)出口稅則（了解）

一、進(jìn)出口稅則根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。對于原材料性質(zhì)的商品應(yīng)首先考慮按屬性歸類對于制成品、應(yīng)首先考慮按其用途分類；進(jìn)口海關(guān)無法結(jié)局歸類的問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。2023/1/199第8頁/共80頁二、關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率：1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2023/1/1910第9頁/共80頁2.計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價稅;從1997年7月1日起,對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅（新聞紙）（比例形式，但隨價格的變化而變化）。各種稅種的特點(diǎn)【例題】我國對少數(shù)進(jìn)口商品計(jì)征關(guān)稅時所采用的滑準(zhǔn)稅實(shí)質(zhì)上是一種特殊的從價稅。（）【答案】√

2023/1/1911第10頁/共80頁3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。200多個稅目配額是指一定數(shù)量內(nèi)進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)品商品適用稅率較高的配額外稅率。小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品。2023/1/1912第11頁/共80頁（二）出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率。在一定期限內(nèi)實(shí)行暫定稅率。真正征收出口關(guān)稅的商品20種，稅率相對較低2023/1/1913第12頁/共80頁（三）特別關(guān)稅：包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！纠}】我國特別關(guān)稅的種類包括（）

A.報復(fù)性關(guān)稅B.保障性關(guān)稅

C.進(jìn)口附加稅D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅【答案】ABD2023/1/1914第13頁/共80頁稅率規(guī)定進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地而確定的出口關(guān)稅的征收貨物較少，采用的都是從價定率原產(chǎn)地不明的實(shí)行普通稅率。特別關(guān)稅稅率另行制定2023/1/1915第14頁/共80頁（四）稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1916第15頁/共80頁3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1917第16頁/共80頁（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。2023/1/1918第17頁/共80頁（3）暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口須予補(bǔ)稅時按其申報正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，按其原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1919第18頁/共80頁（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的，按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅（7）對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1920第19頁/共80頁例：下列關(guān)于進(jìn)出口貨物補(bǔ)稅或退稅時，使用的正確稅率是（）Ａ屬于減免稅的進(jìn)口貨物，后因用途改變需要補(bǔ)稅時的，適用于該進(jìn)口貨物原申報進(jìn)口之日所實(shí)施的稅率Ｂ加工貿(mào)易進(jìn)口料件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率，如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按照海關(guān)查獲之日所實(shí)施的稅率Ｃ暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口須補(bǔ)稅的，應(yīng)按照其申報正式補(bǔ)稅之日實(shí)施的稅率Ｄ分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時適用海關(guān)接受納稅人再次填寫保管申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。2023/1/1921第20頁/共80頁【例題】下列各項(xiàng)中符合有關(guān)規(guī)定的是（）

A．進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B．溢卸進(jìn)口貨物是后需確定補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率C．暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D．進(jìn)口貨物由于稅則改變需補(bǔ)稅的，按原征稅日起實(shí)施的稅率征稅2023/1/1922第21頁/共80頁第四節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）進(jìn)口貨物稅率以原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)確定一、原產(chǎn)地規(guī)定：我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。

2023/1/1923第22頁/共80頁（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；———單一產(chǎn)地完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，是指：在該國（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動物及所獲獲得的產(chǎn)品在該國（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動物產(chǎn)品；在該國（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品；在該國（地區(qū)）采掘的礦物；在該國船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品。2023/1/1924第23頁/共80頁在該國船上加工本條第（五）項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品在該國（地區(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只適用于坐在加工制造的廢碎料和廢舊物品。或者回收用作材料的廢碎料；在該國（地區(qū)）完全從本條第（一）項(xiàng)至第（十一）項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。2023/1/1925第24頁/共80頁（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)：以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。稅則歸類改變，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》中某一級的稅目歸類發(fā)生了變化2023/1/1926第25頁/共80頁從價百分比，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值一定的百分比（30%）。制造或者加工工序，是指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。（三）其他與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的，按主件原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。2023/1/1927第26頁/共80頁

二、關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是指貨物的計(jì)稅價格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價格。

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價＋采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。2023/1/1928第27頁/共80頁進(jìn)口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，并按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價格。到岸價格CIF=貨價+出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用+運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用2023/1/1929第28頁/共80頁2、對實(shí)付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定：（1）下列費(fèi)用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價格：①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！徹泜蚪稹纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。不計(jì)入‘經(jīng)紀(jì)費(fèi)’指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用；計(jì)入②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；包裝費(fèi)、包裝材料、包裝容器均計(jì)入2023/1/1930第29頁/共80頁④其他經(jīng)濟(jì)利益——與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。分?jǐn)偟昧霞M(fèi)以及服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入⑤其他經(jīng)濟(jì)利益——與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣硬件時與其相關(guān)的軟件費(fèi)用（特許權(quán)）也應(yīng)計(jì)入但進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不計(jì)入⑥其他經(jīng)濟(jì)利益——賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。低價買賣，專賣后再返還給進(jìn)口商2023/1/1931第30頁/共80頁（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。2023/1/1932第31頁/共80頁例題：下列各項(xiàng)目中,不計(jì)入進(jìn)口完稅價格的有（）Ａ買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用Ｂ進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口后的維修服務(wù)費(fèi)用Ｃ貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地起卸后的運(yùn)輸裝卸費(fèi)Ｄ進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)2023/1/1933第32頁/共80頁3、對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4、進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法進(jìn)口貨物的完稅價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用下列方法估定完稅價格：1.相同或類似貨物成交價格方法2.倒扣價格方法：國內(nèi)的銷售價格扣除或內(nèi)獲得的利潤及費(fèi)用以及各種稅金3.計(jì)算價格方法：成本加利潤加費(fèi)用等4.其他合理方法

2023/1/1934第33頁/共80頁（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格包括加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時進(jìn)境、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨物1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（1）進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報進(jìn)口時的價格估定；（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件原進(jìn)口時的價格估定。（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件申報內(nèi)銷時的價格估定；2023/1/1935第34頁/共80頁（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時的價格估定。（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料以申報內(nèi)銷時的價格估定。2023/1/1936第35頁/共80頁2、保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外）以海關(guān)審定的從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的價格估定完稅價格對經(jīng)審核銷售價格不能確定的海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。2023/1/1937第36頁/共80頁如銷售價格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉庫中發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。2023/1/1938第37頁/共80頁3、運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價格。（無運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)）4、運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。2023/1/1939第38頁/共80頁5、暫時進(jìn)境貨物對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。6個月免稅期，從第7個月時開始交稅。2023/1/1940第39頁/共80頁6、租賃方式進(jìn)口貨物1.以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；2.留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。3.承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格；7、留購的進(jìn)口貨樣等對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。2023/1/1941第40頁/共80頁8、予以補(bǔ)稅的減免稅貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格其計(jì)算公式如下：完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1-申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）扣除減免稅期間的費(fèi)用9、以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。2023/1/1942第41頁/共80頁【例題】2009年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2011年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）

A.

12萬元B.

15萬元

C.

18萬元D.

30萬元【答案】C

關(guān)稅完稅價格=300×（1-2/5）=180關(guān)稅=180×10%=182023/1/1943第42頁/共80頁【例題】下列各項(xiàng)符合關(guān)稅有關(guān)對特殊進(jìn)口貨物完稅價格規(guī)定的有（）。

A.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進(jìn)境時的到岸價格為完稅價格

B.準(zhǔn)予暫時進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格

C.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價為完稅價格

D.留購的進(jìn)口貨樣，以留購價格作為完稅價格【答案】D

2023/1/1944第43頁/共80頁（三）、出口貨物的完稅價格1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定；其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到中華人民共和國境外時買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價格。完稅價格=（離岸價格-單獨(dú)列明的支付給國外的傭金）÷（1+關(guān)稅稅率）

2023/1/1945第44頁/共80頁2、出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計(jì)算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。2023/1/1946第45頁/共80頁【例題】下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有（）。

A.海關(guān)依法估價確定的完稅價格

B.以成交價格為基礎(chǔ)確定的完稅價格

C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤和費(fèi)用計(jì)算出的價格

D.以相同或類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價格為基礎(chǔ)估定的完稅價格【答案】ABC{例題]出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格作為關(guān)稅的完稅價格（）解析：離岸價格扣除關(guān)稅。2023/1/1947第46頁/共80頁（四）進(jìn)出口貨物完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計(jì)算：(掌握）1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：（1）運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。2023/1/1948第47頁/共80頁（2）運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布運(yùn)費(fèi)率；保險費(fèi)可按照‘貨價加運(yùn)費(fèi)’的3‰估算。2023/1/1949第48頁/共80頁2.以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。2023/1/1950第49頁/共80頁[例題]某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定價格為人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率5%，則應(yīng)納關(guān)稅（）

A．250萬元B．251萬元

C．251.75萬元D．260萬元答案：C2023/1/1951第50頁/共80頁3.出口貨物：了解

運(yùn)費(fèi)：最多算致離岸口岸出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。2023/1/1952第51頁/共80頁（五）完稅價格審定1、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報進(jìn)出口貨物的成交價格提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報價格真實(shí)、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。海關(guān)認(rèn)為必要時，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)補(bǔ)充申報反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的情況，以及其他與成交價格有關(guān)的資料。2023/1/1953第52頁/共80頁2、海關(guān)為審查申報價格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)：查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、等和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動的資料；向進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人及與其有資金往來或有其他業(yè)務(wù)往來的公司、企業(yè)調(diào)查與進(jìn)出口貨物價格有關(guān)的問題；對進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或化驗(yàn)；進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況；向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)或稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的收付匯資料或繳納國內(nèi)稅的情況。2023/1/1954第53頁/共80頁3、海關(guān)對申報價格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問時應(yīng)當(dāng)書面將懷疑的理由告知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明其申報價格是真實(shí)、準(zhǔn)確的。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人未能提供進(jìn)一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由懷疑申報價格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性時，海關(guān)可以不接受其申報價格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。2023/1/1955第54頁/共80頁4、海關(guān)有理由認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當(dāng)書面將理由告知進(jìn)口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價格。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)口貨物的收貨人未能提供進(jìn)一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由認(rèn)為買賣雙方之間的關(guān)系影響成交價格時，海關(guān)可以不接受其申報價格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。2023/1/1956第55頁/共80頁5、海關(guān)不接受申報價格按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的相同或類似進(jìn)出口貨物的成交價格，可以與進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人進(jìn)行價格磋商。6、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以提出書面申請，要求海關(guān)就如何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價格作出書面說明。7、海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保，先行提取貨物。海關(guān)對于擔(dān)保放行的貨物，應(yīng)當(dāng)自具保之日90天內(nèi)核查完畢，并將核查結(jié)果通知收發(fā)貨人。2023/1/1957第56頁/共80頁【例題】海關(guān)在對進(jìn)出口貨物的完稅價格進(jìn)行審定時，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況，但不可以進(jìn)入該收發(fā)貨人的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行檢查。（）（2003年）【答案】√【例題】在海關(guān)對進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價格審定時，如海關(guān)不接受申報價格，而認(rèn)為有必要估定完稅價格時，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商。（）（2004年）【答案】√

2023/1/1958第57頁/共80頁三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

四種計(jì)稅方法（一）從價稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（二）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2023/1/1959第58頁/共80頁【例題】某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2010年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)

進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用3萬元；

……

要求：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%）

2023/1/1960第59頁/共80頁【答案】

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定，由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的所有傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價格；但本題所述的國外采購代理人傭金6萬元，實(shí)質(zhì)上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，因此不應(yīng)計(jì)入完稅價格）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）2023/1/1961第60頁/共80頁2023/1/1962【例題】考題分析

有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2010年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

要求：（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%。）第61頁/共80頁2023/1/1963【答案】小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

①

進(jìn)口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

②

進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元）

③

進(jìn)口小轎車的保險費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④

進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬元）

⑤

進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬元）

⑥

進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=800.66×17%=136.11（萬元）

第62頁/共80頁2023/1/1964（2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

要求：（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

【答案】加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：

①

加工貨物關(guān)稅的完稅價格=20+3=23（萬元）

②

加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元）

③

加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

第63頁/共80頁2023/1/1965要求：（3）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢浮繃鴥?nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：

①

銷項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

②

進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+136.11）/30*28+4.69=141.43（萬元）

③

應(yīng)納稅額=142.8-141.43=1.37（萬元）

第64頁/共80頁第五節(jié)關(guān)稅減免（熟悉）

對某些納稅和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊手段關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型重點(diǎn)是法定減免。

2023/1/1966第65頁/共80頁一、法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。納稅人無須提出申請，海關(guān)也不進(jìn)行后續(xù)管理。1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免稅。2．無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅。3．外國政府、國際組織無償贈送的物資，免稅。4．進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免稅。2023/1/1967第66頁/共80頁5．經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。6．為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者先征再退。7．8.因故退還的中國出口貨物和境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅，但已征的不退。因品種質(zhì)量原因，原狀復(fù)運(yùn)出境可退稅---223頁2023/1/1968第67頁/共80頁9．進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時，遭受損環(huán)或者損失的；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損環(huán)或者損失的；（3）海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破爛、損環(huán)或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10．無代價抵償貨物,可以免稅11．我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，可以減免。12．法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。2023/1/1969第68頁/共80頁二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。2023/1/1970第69頁/共80頁1．科教用品2．殘疾人專用品3．扶貧、慈善性捐贈物資4．加工貿(mào)易產(chǎn)品（1）加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，批準(zhǔn)內(nèi)銷，總價值在進(jìn)口料件總值2%內(nèi)