第十章負債第十章負債一、負債的含義及特征《企業(yè)會計準則——基本準則》中對負債的定義是：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié)

負債概述一、負債的含義及特征第一節(jié)負債概述二、負債的分類及確認（一）負債的分類1.流動負債含義：流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負債負債流動負債應付賬款短期票據(jù)應付債券商業(yè)匯票非流動負債長期借款應付債券長期應付款按照流動性二、負債的分類及確認負債流動負債應付賬款短期票據(jù)應付債券商業(yè)分類：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨谥饕獮榻灰啄康亩钟械呢搨圩再Y產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償?shù)呢搨芷髽I(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債2.非流動負債含義：非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。分類：（二）負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（二）負債的確認條件應付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務費用（總價法）。付款人確實無法支付應付款項將應付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認為當期的營業(yè)外收入。應付賬款的會計核算情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出六、應付職工薪酬薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職（二）應付職工薪酬的會計核算1.應付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本（二）應付職工薪酬的會計核算生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生3.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務收入××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務成本××××××庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本3.非貨幣性職工薪酬的會計核算主營業(yè)務收入××××××應交稅②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××銀行存款××××××確認薪酬時實際購買時應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××累計折舊××××××確認薪酬時計提折舊時②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應付職工薪酬——非貨幣（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××銀行存款××××××支付租金時確認薪酬時（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應付職工薪酬——七、應交稅費（一）應交稅費的核算內(nèi)容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……七、應交稅費應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金（二）應交增值稅的會計核算應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項視同銷售行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；應交增值稅與未交增值稅當月交納當月的增值稅轉(zhuǎn)出當月未交增值稅轉(zhuǎn)出當月多交增值稅 交納前期未交增值稅借：應交稅費

——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應交稅費

——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費

——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款

應交增值稅與未交增值稅借：應交稅費借：應交稅費借：應交稅費—（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價定率應交消費稅的金額=銷售額×適用的稅率從量定額應交消費稅的金額=應稅消費品的數(shù)量×適用的稅率（三）應交消費稅的會計核算征收方法從價定率應交消費稅的金額=2.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費——應交消費稅××××××2.銷售應稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應交稅4.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款××××××材料采購××××××銀行存款××××××應交稅費——應交消費稅××××××4.進口應稅消費品的會計核算固定資產(chǎn)××××××銀行存款××（四）應交營業(yè)稅的會計核算1.應交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計算方法：應納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（四）應交營業(yè)稅的會計核算2.提供應稅勞務的會計核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××其他業(yè)務成本××××××2.提供應稅勞務的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費4.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××銀行存款××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××4.銷售不動產(chǎn)的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應交稅費××一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節(jié)

非流動負債一、長期借款第三節(jié)非流動負債（二）長期借款的會計核算企業(yè)應當設置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款——本金××××××銀行存款××××××長期借款——利息調(diào)整××××××按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額（二）長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算2.長期借款利息的會計核算企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。企業(yè)在付息日實際支付利息時在建工程××××××應付利息××××××財務費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應支付的利息調(diào)整額：實際利息和應付利息的差額應付利息××××××銀行存款××××××按本期應支付的利息金額2.長期借款利息的會計核算在建工程××××××應付利息×××當實際利率和合同利率差異較小時，也可采用合同利率來計算確定利息費用。在建工程××××××銀行存款××××××財務費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××長期借款——本金××××××按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額在建工程××××××銀行存款××××××財務費用××××××二、應付債券（一）應付債券的核算內(nèi)容含義：應付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務人）購買者（債權(quán)人）資金二、應付債券發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券（二）應付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××按實際收到的金額銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價（二）應付債券發(fā)行時的會計核算銀行存款××××××應付債券×3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券×××（三）應付債券利息的會計核算利息費用應當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。1.平價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券（三）應付債券利息的會計核算在建工程××××××財務費用××2.溢價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）2.溢價發(fā)行債券利息的確認在建工程××××××財務費用×××3.折價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）3.折價發(fā)行債券利息的確認在建工程××××××財務費用×××（四）應付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應付利息××××××應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和（四）應付債券到期償還的會計核算應付利息××××××應付債券2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額應付債券——應計利息××××××2.到期一次付息債券的償還應付債券××××××銀行存款×××五、預計負債含義：預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項?；蛴惺马椢礇Q訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務環(huán)境污染整治……或有事項作為一種狀況，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)時或潛在的義務。五、預計負債或有事項未決訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性兩層含義：一是或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，二是發(fā)生的時間或金額具有不確定性。（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定特征：（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠地計量解釋：（1）已有充分的信息表明，一項負債有可能在結(jié)賬日或結(jié)賬日之前發(fā)生，如訴訟雖尚在審理中，但根據(jù)專家意見，有關各方形成企業(yè)將履行義務的合理預期等。（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達致到基本確定的程度。（3）這項負債將導致的損失金額可以合理地加以估計。（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（三）預計負債的計量1.最佳估計數(shù)的確定當與或有事項有關的業(yè)務符合將其確認為預計負債的三個條件時，應當按照履行該相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應當分別以下兩種情況進行處理：所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。如果或有事項涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定如果最佳估計數(shù)涉及多個項目，按各種可能結(jié)果及相關概率計算確定（三）預計負債的計量所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各一、借款費用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費用第四節(jié)

借款費用一、借款費用的內(nèi)容第四節(jié)借款費用二、借款費用資本化的條件（一）借款費用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（大于等于1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。二、借款費用資本化的條件（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。含義：借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定

（同時滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時間連續(xù)超過3個月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。（二）資本化期間的確定開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22Wednesday,December28,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。15:53:3815:53:3815:5312/28/20223:53:38PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2215:53:3815:53Dec-2228-Dec-22日復一日的努力只為成就美好的明天。15:53:3815:53:3815:53Wednesday,December28,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2215:53:3815:53:38December28,2022加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2022年12月28日3:53下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。28十二月20223:53:38下午15:53:3812月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十二月223:53下午12月-2215:53December28,2022這些年的努力就為了得到相應的回報。2022/12/2815:53:3815:53:3828December2022科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。3:53:38下午3:53下午15:53:3812月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2215:5315:53:3815:53:38Dec-22相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2022/12/2815:53:38Wednesday,December28,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。12月-222022/12/2815:53:3812月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22第十章負債第十章負債一、負債的含義及特征《企業(yè)會計準則——基本準則》中對負債的定義是：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié)

負債概述一、負債的含義及特征第一節(jié)負債概述二、負債的分類及確認（一）負債的分類1.流動負債含義：流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負債負債流動負債應付賬款短期票據(jù)應付債券商業(yè)匯票非流動負債長期借款應付債券長期應付款按照流動性二、負債的分類及確認負債流動負債應付賬款短期票據(jù)應付債券商業(yè)分類：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨谥饕獮榻灰啄康亩钟械呢搨圩再Y產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償?shù)呢搨芷髽I(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債2.非流動負債含義：非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。分類：（二）負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（二）負債的確認條件應付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務費用（總價法）。付款人確實無法支付應付款項將應付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認為當期的營業(yè)外收入。應付賬款的會計核算情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出六、應付職工薪酬薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職（二）應付職工薪酬的會計核算1.應付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本（二）應付職工薪酬的會計核算生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生3.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務收入××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務成本××××××庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本3.非貨幣性職工薪酬的會計核算主營業(yè)務收入××××××應交稅②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××銀行存款××××××確認薪酬時實際購買時應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××累計折舊××××××確認薪酬時計提折舊時②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應付職工薪酬——非貨幣（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××銀行存款××××××支付租金時確認薪酬時（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應付職工薪酬——七、應交稅費（一）應交稅費的核算內(nèi)容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……七、應交稅費應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金（二）應交增值稅的會計核算應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項視同銷售行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；應交增值稅與未交增值稅當月交納當月的增值稅轉(zhuǎn)出當月未交增值稅轉(zhuǎn)出當月多交增值稅 交納前期未交增值稅借：應交稅費

——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應交稅費

——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費

——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款

應交增值稅與未交增值稅借：應交稅費借：應交稅費借：應交稅費—（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價定率應交消費稅的金額=銷售額×適用的稅率從量定額應交消費稅的金額=應稅消費品的數(shù)量×適用的稅率（三）應交消費稅的會計核算征收方法從價定率應交消費稅的金額=2.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費——應交消費稅××××××2.銷售應稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應交稅4.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款××××××材料采購××××××銀行存款××××××應交稅費——應交消費稅××××××4.進口應稅消費品的會計核算固定資產(chǎn)××××××銀行存款××（四）應交營業(yè)稅的會計核算1.應交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計算方法：應納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（四）應交營業(yè)稅的會計核算2.提供應稅勞務的會計核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××其他業(yè)務成本××××××2.提供應稅勞務的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費4.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××銀行存款××××××應交稅費——應交營業(yè)稅××××××4.銷售不動產(chǎn)的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應交稅費××一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節(jié)

非流動負債一、長期借款第三節(jié)非流動負債（二）長期借款的會計核算企業(yè)應當設置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款——本金××××××銀行存款××××××長期借款——利息調(diào)整××××××按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額（二）長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算2.長期借款利息的會計核算企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。企業(yè)在付息日實際支付利息時在建工程××××××應付利息××××××財務費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應支付的利息調(diào)整額：實際利息和應付利息的差額應付利息××××××銀行存款××××××按本期應支付的利息金額2.長期借款利息的會計核算在建工程××××××應付利息×××當實際利率和合同利率差異較小時，也可采用合同利率來計算確定利息費用。在建工程××××××銀行存款××××××財務費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××長期借款——本金××××××按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額在建工程××××××銀行存款××××××財務費用××××××二、應付債券（一）應付債券的核算內(nèi)容含義：應付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務人）購買者（債權(quán)人）資金二、應付債券發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券（二）應付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××按實際收到的金額銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價（二）應付債券發(fā)行時的會計核算銀行存款××××××應付債券×3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券×××（三）應付債券利息的會計核算利息費用應當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。1.平價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券（三）應付債券利息的會計核算在建工程××××××財務費用××2.溢價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）2.溢價發(fā)行債券利息的確認在建工程××××××財務費用×××3.折價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）3.折價發(fā)行債券利息的確認在建工程××××××財務費用×××（四）應付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應付利息××××××應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和（四）應付債券到期償還的會計核算應付利息××××××應付債券2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額應付債券——應計利息××××××2.到期一次付息債券的償還應付債券××××××銀行存款×××五、預計負債含義：預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項?；蛴惺马椢礇Q訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務環(huán)境污染整治……或有事項作為一種狀況，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)時或潛在的義務。五、預計負債或有事項未決訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性兩層含義：一是或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，二是發(fā)生的時間或金額具有不確定性。（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定特征：（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠地計量解釋：（1）已有充分的信息表明，一項負債有可能在結(jié)賬日或結(jié)賬日之前發(fā)生，如訴訟雖尚在審理中，但根據(jù)專家意見，有關各方形成企業(yè)將履行義務的合理預期等。（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達致到基本確定的程度。（3）這項負債將導致的損失金額可以合理地加以估計。（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（三）預計負債的計量1.最佳估計數(shù)的確定當與或有事項有關的業(yè)務符合將其確認為預計負債的三個條件時，應當按照履行該相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應當分別以下兩種情況進行處理