會計學研究的方法論比較從一定意義上講，會計學的發(fā)展史也是科學方法論的演化史。所謂方法論就是科學家在從事科學研究經(jīng)過中積累和構(gòu)成的一種研究工作形式。會計學的每一次重大進展，幾乎也同時伴隨著研究方法的重大進展。研究方法的每次發(fā)展也老是使會計學者對會計的規(guī)律性的認識更深化一步。會計學的發(fā)展和體系的構(gòu)成是在新舊方法論的交替和進化中實現(xiàn)的。會計學自誕生以來，一直是以實用社會科學作為其特征和標記的。會計學的研究方法論經(jīng)歷了幾個不同的發(fā)展階段，進而到達當前這樣的水平。由于研究的方法論對于會計學的理論有著決定性的意義，因此很有需要對會計學的研究中有關(guān)方法論的問題進行回首、比較和討論。一、會計學研究方法論發(fā)展的幾個重要階段〔一〕自我觀察法-一種對經(jīng)歷體驗的主觀主義研究方法。早期的會計學家們以為，會計學的研究對象是會計工作的直接經(jīng)歷體驗。會計學既然是一門研究會計工作人員經(jīng)歷體驗的科學；因此會計學的研究方法必定是研究怎樣觀察這種直接經(jīng)歷體驗，而此種方法又必定只能采取主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來遭到很多批評。由于各個研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無法到達一致，而且也使研究工作帶有很多偏見；另外，這種方法還會對其他一些研究方法加以排擠。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必定被新的方法論所取代?！捕硨嵱弥髁x方法論思想。由于早期會計學只對直接經(jīng)歷體驗進行自我觀察式的研究，因此不能客觀地解釋各種會計現(xiàn)象是怎樣發(fā)生、發(fā)展和互相作用的，也就不能真正解決人們在會計理論活動中的各種會計學問題。在它遭到批評的同時，先后在西歐和美國產(chǎn)生了實用主義會計學。當時的一些會計學家們以為，會計學應(yīng)當研究會計的功能，強調(diào)會計學在會計理論中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采取了描繪敘述法、歸納法、演繹法、倫理學法、社會學法和實驗法等。固然實用主義會計學并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強調(diào)了方法上的多樣性和實用性，看重會計活動在操作經(jīng)過中的特點和規(guī)律，討論會計理論與環(huán)境的關(guān)系。實用主義會計學通過采取多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補了自我觀察法的不足，而且推動了會計學向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財政會計學、管理睬計學、會計倫理學、會計法學、會計心理學、行業(yè)會計學、以至計算時機計學等的構(gòu)成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時，也為行為主義會計學的到來翻開了大門?！踩骋圆僮髦髁x和實證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會計學。在會計學研究中引進實證法，最早是由美國會計學家詹森提倡的，是與行為主義會計學相配套的研究方法。行為主義會計學堅持以被觀察到的，能夠予以客觀記錄和定量分析的行為作為會計學研究對象。這本質(zhì)上是把布里奇曼在物理學中所提倡的操作主義觀點作為會計學研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指點會計學研究。在會計學研究中采取實證方法，能夠?qū)嫭F(xiàn)象和會計實務(wù)做出更為客觀的解釋和預測。一切都要以經(jīng)歷體驗的實證材料為根據(jù)，不能經(jīng)過實證的會計概念、原則和理論都是不可取的。會計學研究中采取實證方法已經(jīng)是性潮水，有很多優(yōu)點和主要的現(xiàn)實意義：有助于會計學愈加切合實際，有助于構(gòu)成愈加科學的會計理論，有助于檢驗和發(fā)展已有的會計理論。但在肯定其奉獻的同時，也應(yīng)當留意其局限性。實證方法無法對會計行為產(chǎn)生的心理和意識等有關(guān)人的內(nèi)部經(jīng)過做出完好的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實證會計研究與西方會計文獻中經(jīng)常提到的經(jīng)歷體驗研究是等價的。從狹義上講，實證會計研究是經(jīng)歷體驗會計研究的一個分支。實證管理睬計研究的目的是尋求理論的實用化。如今很多西方國家和我們國家在管理睬計方面廣泛開展實地研究，這是管理睬計實證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實證研究符合邏輯的發(fā)展。北美管理睬計研究已逐步從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描繪敘述性方法的使用，重要運用分析、問卷調(diào)查、檔案資料和專項實驗等四種方法。與北美管理睬計實證研究中大量使用經(jīng)濟學理論相比，歐洲的管理睬計實證研究更多運用社會學、心理學、組織行為學等學科的理論，研究政治、文化、以至宗教等社會因素對管理睬計的影響，多采取案例的方法進行研究，這值得我們分析借鑒。〔四〕以現(xiàn)象學和場論為方法論的會計學。在會計學的研究方法方面，有部分會計學者走的是一條與行為主義會計學完全不同的道路。他們強調(diào)會計人員意識的完好性和組織性，反對去尋找會計行為中的“元素〞，以為應(yīng)當自在、公正地描繪敘述會計人員的直接經(jīng)歷體驗，而會計人員的直接經(jīng)歷體驗是按原來的構(gòu)造被承受的。對于這種完好的經(jīng)歷體驗假如按實證法強加分析，化整為零時，其原有的整體性就會被毀壞。這種從另一角度來強調(diào)會計活動的整體性并對其規(guī)律進行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學中場論的影響，會計心理學的研究方法以b=f〔e，p〕為函數(shù)，發(fā)展了對會計人員的動機與行為之間關(guān)系的研究，推動了會計心理學中有關(guān)團體動力學研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學的觀點被以為能夠用于對會計人員的主觀體驗進行科學研究，并彌補那些只重視會計行為的實驗數(shù)據(jù)的不足。當然現(xiàn)象學的方法和場論的方法是不容易把握的，對于某一研究者采取這類方法能否獲得成功及成功的水平也是很難判定的?！参濉骋孕畔⒄撟鳛橹匾椒ㄕ摰默F(xiàn)代認知會計學?，F(xiàn)代認知會計學重要以信息論來解釋會計工作。計算機科學為現(xiàn)代認知會計學探尋求索人們會計活動的內(nèi)部經(jīng)過提供了需要的手段。用信息論的觀點對會計活動經(jīng)過的特點和規(guī)律做出更好的描繪敘述和史無前例的揭示，獲得了相當可觀的結(jié)果。用計算機和程序軟件的操作和運行來模仿和解釋會計活動經(jīng)過，的確是會計學在研究方法上的一個具有歷史性變更意義的進步。但是，這仍然是以機械論的觀點去研究會計人員和會計工作，把社會化的會計人員簡化為機器的人。因而，以信息論為重要方法論的現(xiàn)代認知會計學仍然不能完好解釋和真實反映會計行為的活動規(guī)律。〔六〕以整體論為重要方法論指點的人本主義會計學。當行為主義會計學步入極端機械論的后期，一種旨在研究會計人員及會計工作的人格和價值發(fā)展的新學派-人本主義會計學構(gòu)成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對行為主義會計學把會計人員視為刺激-反映機器的觀點，也反對意識經(jīng)歷體驗學派把會計意識經(jīng)歷體驗復原為會計人員的原始驅(qū)動力或基本防御機制的觀點。在哲學指點思想上，人本主義會計學以為會計行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會計活動。它愈加重視對個領(lǐng)會計活動的研究，力圖使每一個會計個體的活動得以健康和充足的發(fā)展。我們國家會計管理活動論就具備這一特點。人本主義會計學不僅不排擠傳統(tǒng)的科學研究方法，而且還擴大了原有的會計研究范圍，以便解決過去一直被排除在會計學研究范圍以外的會計信息和會計人員的價值等問題。人本主義會計學顯示了一種要在科學方法論方面加強本身體系的愿望。二、當下會計學研究的方法論現(xiàn)在狀況與問題縱觀會計學的發(fā)展歷程，會計學的研究方法論與指點思想經(jīng)歷了一系列變更和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無論我們國家還是其他國家，會計學由于研究方法和認識手段的不同，已經(jīng)構(gòu)成了諸多的學術(shù)流派。從會計學發(fā)展的歷史進程中我們能夠看到，會計學的研究方法是建立在一定的哲學思想和科學技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。即使有良好的愿望和確定的目的，假如缺乏科學的指點思想和有效的科學技術(shù)手段，會計學研究仍然是“欲速則不達〞。即便指點思想正確，研究方法得當，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時修正和調(diào)整研究目的、對象和范圍，會計學研究的結(jié)果仍然會出現(xiàn)一些“以偏蓋全〞、“以點代面〞的結(jié)論，如“會計信息系統(tǒng)論〞、“會計管理活動論〞、“會計工具論〞、“會計藝術(shù)論〞等都是如此。時至今日，會計學的學派之爭已基本結(jié)束。會計學對會計信息的價值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會計原則的研究正在向更深的條理發(fā)展；而會計行為的研究則著重于會計環(huán)境影響的探尋求索；各種詳細會計問題的實證性研究正在全面展開；至于對一些主要會計問題的創(chuàng)造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會計學在很多不同的條理上采取不同的方法進行著研究，最終目的是想弄清楚人類社會需要什么樣的會計工作以及會計的真實面目是什么。但需要強調(diào)的是，實證分析的方法當前被大家看重，這是一件好事，它對某一個詳細問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會計學研究中整體分析仍然是非常主要的，整體分析需要反復研究法，即以整體觀為前提，通過實驗或?qū)嵶C來理解各有關(guān)構(gòu)成部分之間的關(guān)系。就是對會計工作中個體的研究，在采取演繹法時也應(yīng)當慎重，一般規(guī)律有時并不能直接推論個體的特點，而對每個詳細會計問題的研究有時卻能夠概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧€體、詳細的會計問題，但解決這些個體、詳細的會計問題仍然需要采取個案法的整體分析手段。由此可見，會計學的研究方法論就當前而言仍然處于百花齊放，百家爭鳴階段。即便在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指點的不同研究方法也經(jīng)常是同時并存。這是一種正?，F(xiàn)象，也是會計學發(fā)展到今天的必定結(jié)果。會計學研究與其它任何學科一樣，不該該也不可能用單一的研究形式去人為地強迫性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會計學的研究對象是一種復雜的社會現(xiàn)象，它有著很多不同的水平、條理、方面的互相作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡單化的方法去處理，但也不該該用“隨心所欲〞的方法去進行研究。尋找當下大家都能承受的研究方法的指點思想，并運用到會計學的研究工作中去，是當今會計學界面臨的一個主要課題。中國的會計學研究固然獲得了宏大進步，但也應(yīng)當看到，我們國家從事會計學研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們在進行研究時所采取的方法論也顯得單調(diào)。我們反復性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒有根本改變。中國會計學研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點。三、在會計學的研究發(fā)展經(jīng)過中構(gòu)建新的方法論會計學研究者的科學研究工作是在一定的方法論思想指點下進行的，它決定著我們的研究目的和到達目的所需手段的選擇。會計學研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會計學研究方法論應(yīng)當是成體系的，這個體系至少有下面三個構(gòu)成部分：1、會計學研究的哲學方法論；2、會計學研究的一般科學方法論；3、會計學研究的詳細方法和技術(shù)。研究會計現(xiàn)象，首先要對會計有一個基本觀點，這就是會計學研究的哲學方法論所要解決的問題?？茖W的哲學方法論并不能代替詳細的會計研究工作，但是詳細的會計研究工作是在一定的哲學方法論的指點下進行的。會計學研究有了正確的科學研究哲學方法論的指點，還需要構(gòu)成會計學研究的一般科學方法論。這個問題的解決取決于科學發(fā)展水平并遭到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會計學研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會計學研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢。會計學研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當留意采取耗散構(gòu)造理論、協(xié)同理論和突變理論作指點。所有這些理論都為現(xiàn)代會計學研究的一般方法論提供了有力思想武器。固然這些理論并非出自會計學，但對會計學的研究工作具有深遠的指點意義。而且，恰是由于會計學學派林立，眾口紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來描繪敘述和解釋會計這個具有客觀系統(tǒng)性的研究對象。當然這些科學研究的一般方法論并不能代替會計學研究的一般方法論，會計學有自己的特點和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會計學科發(fā)展的一套具有一般指點意義的理論和方法論體系。最后我們來討論一下會計學研究的詳細方法和技術(shù)問題。能夠說會計學研究已經(jīng)牽涉到會計活動的每一個領(lǐng)域，因而，在詳細研究的方法和技術(shù)方面一定有相當大的差別，如財政會計的研究方法就與管理睬計的研究方法有較大差別，研究一般企業(yè)的會計問題的方法就與研究上市公司企業(yè)會計問題的方法存在較大差別。詳細的研究方法是與詳細問題的研究相聯(lián)絡(luò)的。我們能夠看到，會計學研究在各個不同的領(lǐng)域中幾乎運用了絕大多數(shù)科學研究的詳細方法，其中包含數(shù)學的、社會學的、經(jīng)濟學的、管理學的、統(tǒng)計學的、倫理學的、心理學的、法學的、邏輯學的、以至物理學的、美學的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點和優(yōu)點，但同時存在著一定的局限性和片面性。會計學的研究對象是復雜的、多條理、多元化和動態(tài)的，同時又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對個別會計問題進行深切進入細致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會計現(xiàn)象之間的互相關(guān)系和互相作用。會計學理論和學說不能僅僅處在一種描繪敘述性的初級水平階段，而應(yīng)當是可操作的，有預測力并有控制力的，這樣能力使會計學成為一門既有自己比較完好一致的理論，包含研究方法論體系，又能運用科學的方法論去解決詳細問題，具有更為廣泛實際應(yīng)用價值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會管理科學。無論采取哪種方法進行會計研究，研究思路必需清楚明晰，而且在研究問題時應(yīng)當留意具體表現(xiàn)出下面一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當作一個完好的系統(tǒng)來對待。2、結(jié)果應(yīng)用性，會計研究的定位應(yīng)介于純潔的哲學思想和純潔的操作手段的條理，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理討論。3、條理清楚性，會計研究應(yīng)始終留意體系建構(gòu)及研究經(jīng)過的條理性，既力求做到邏輯嚴謹，又力求做到條理清楚。在會計學研究方法論中，無論是采取規(guī)范研究法，還是采取實證研究法，還是采取其它類型研究方法，要根據(jù)研究的目的來決定采取哪一類型研究方法，以至應(yīng)當是各種方法同時并舉。由于各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。對采取什么方法進行會計學研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學的方法，而另一類方法是不科學的方法。各種研究方法只要用得好，認真地去做，就能夠得到滿意的效果。假如做得不認真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會計學的實證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會計學研究大師。假如僅僅采取某一種方法進行會計學研究，肯定是沒有前途的。無論采取什么研究方法，都應(yīng)當留意理論聯(lián)絡(luò)實際，這個實際就是研究對象的特殊性。比方研究會計目的問題，就不能泛泛地說會計目的應(yīng)該是什么，而應(yīng)當研究中國的會計目的是什么，其它國家的會計目的是什么，中國國有企業(yè)的會計目的是什么，中國私營企業(yè)的會計目的又是什么？這樣的研究才有意義。無論采取哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著過多的主觀價值判定，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢?。研究是為了發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真諦。當然在研究中也應(yīng)當避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采取某種規(guī)范研究方法研究某一會計理論問題，提出了一些新觀點，得出了一些新結(jié)論，這不能說是為研究而研究。只要那些做了大量低水平反復性研究的研究，而研究的目的也僅僅僅是為了發(fā)表一些文章而評上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應(yīng)當限制并加以反對。會計學研究方法自己并不是會計學方法，這一點要搞清楚。對于各種會計方法的分析和應(yīng)用，當然也是會計學研究中應(yīng)當采取什么方法時需要留意的。比方對管理睬計中某些方法的應(yīng)用，是采