稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素是指稅收實體法的組成要素，包括總則、納稅人、征稅對象、稅FI、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。這里只對基本要素進行介紹。納稅人納稅人是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，它規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人和法人若有稅法規(guī)定的應(yīng)稅財產(chǎn)、收入和特定行為，就對國家負有納稅義務(wù)。應(yīng)注意納稅人與負稅人、扣繳義務(wù)人的區(qū)別。負稅人是指稅收負擔(dān)的最終承擔(dān)者。納稅人與負稅人可能?致，也可能不?致。當(dāng)某-稅種的稅負可以轉(zhuǎn)嫁時，該稅種的納稅人與負稅人不一致，該稅種為間接稅。如果某一稅種的納稅人和負稅人一致，則說明該稅種是不能轉(zhuǎn)嫁的，該稅種為直接稅。【文本】專題材料：取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民依然是負稅人扣繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人不是納稅主體，而是納稅人和稅務(wù)機關(guān)的中介，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)和稅法的要求認真履行扣繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人可分為代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)在向納稅人支付款項時扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個人。代收代繳義務(wù)人則是指有義務(wù)在向納稅人收取款項時同時收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個人。征稅對象征稅對象乂稱課稅對象，是征稅的目的物，即對什么東西征稅，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各稅種在性質(zhì)上的差別。比如，流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是商品流通過程中的流轉(zhuǎn)額，所得稅的征稅對象則是所得額。計稅依據(jù)是征稅對象的數(shù)量化，也是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。從價計征的稅收，以計稅金額為計稅依據(jù)；從量計征的稅收，以征稅對象的數(shù)量、容積、體積為計稅依據(jù)；復(fù)合計征的稅收，同時以計稅金額和計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。稅目稅目是征稅對象的具體化，反映各稅種具體的征稅項目，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，對那些征稅對象簡單明確的稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對大多數(shù)稅種，由于征稅對象比較復(fù)雜，而且對稅種內(nèi)部不同征稅對象又需要采取不同的稅率檔次進行調(diào)節(jié)，這樣就需要對稅種的征稅對象作進一步劃分，作出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍就是稅目。比如，消費稅按應(yīng)稅消費品種類劃分為15個稅目。稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。每種稅的稅率高低，反映國家在一定時期的有關(guān)經(jīng)濟政策，直接關(guān)系國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的大小。因此稅率是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的基本要素。按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率，我國目前主要有以下幾種：比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅，稅額與征稅對象之間的比例是固定的。比如，增值稅的基本稅率為17%,企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。比例稅率的優(yōu)點是：對同一征稅對象的不同納稅人的稅收負擔(dān)相同，有利于在大體相同的條件下開展競爭，而且計算方便，也便于稅收稽征管理。主要缺點是：不分納稅人的環(huán)境、條件差異及收入等，都按同一稅率征稅，這與納稅人的實際負擔(dān)能力不完全相符，具有-?定的局限性。（2）定額稅率。定額稅率是對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，是稅率的一種特殊形式,一般適用于從量計征的稅種。比如，消費稅中黃酒的稅率為240元/噸，印花稅中權(quán)利許可證照的稅率為5元/件。定額稅率的特點是稅率與征稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受征稅對象價值量的影響。（3）累進稅率。累進稅率是按征稅對象的多少劃分若干級距，并從低到高分別制定各等級稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。這種稅率形式既可適應(yīng)納稅人的負擔(dān)能力，又便于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)納稅人收入水平的作用，較比例稅率更符合稅收的公平要求，一般適用于對所得和財產(chǎn)的征稅。按照累進依據(jù)和累進方式不同，累進稅率可分為全額累進、超額累進、超率累進等類型。全額累進稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，均按與之相適應(yīng)等級的累進稅率計算納稅,當(dāng)征稅對象提高到?個新的級距時，對其全額都提高到?級新的與之相適應(yīng)的稅率計算納稅。其計算方法簡單，但存在累進分界點上稅負呈跳躍式遞增，稅負不盡合理的弊端。超額累進稅率是把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，從低到高對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，一定數(shù)額的征稅對象可以同時適用幾個等級的對應(yīng)稅率，每超過一級，超過部分按提高一級的稅率計稅，分別計算各等級稅額，各等級應(yīng)納稅額之和，就是納稅人的應(yīng)納稅額。其累進程度比較緩和，在計算上比較復(fù)雜。比如，目前我國個人所得稅中工資薪金所得的稅率采用的就是3%?45%的七級超額累進稅率。超率累進稅率：是以征稅對象的某種比率為累進依據(jù)，按超率累進方式計算應(yīng)納稅額的稅率。它與超額累進稅率在原理上相同，不過稅率累進的依據(jù)不是絕對數(shù)，而是銷售利潤率、增值求等相對數(shù)。比如，目前我國土地增值稅采用的四級超率累進稅率就是以增值率.作為稅率累進依據(jù)的。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定的應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。每個稅種都有其特定的納稅環(huán)節(jié)，有的納稅環(huán)節(jié)單一，有的需要在不同環(huán)節(jié)分別納稅。凡只在一個環(huán)節(jié)納稅的稱為“一次課征制”，比如，我國的資源稅只在開采環(huán)節(jié)征稅；凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為“兩次課征制”；凡在兩個以上環(huán)節(jié)征稅的稱為“多次課征制”，比如，我國的增值稅在商品流通的錚一個環(huán)節(jié)都要納稅。納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅并解繳稅款的起止時間。超過期限未交稅的屬于欠稅，要依法加收滯納金。各稅種由于自身的特點不同，有著不同的納稅期限，?般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。比如，我國增值稅規(guī)定的納稅期限分別為1日、3日、5日、】（）日、15日、1個月或者1個季度，以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之口起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1口起15口內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！疚谋尽繉ｎ}材料：節(jié)假日能夠影響納稅時間納稅地點納稅地點是指按照稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機關(guān)申報納稅以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。稅收減免稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對應(yīng)納稅額全部免征稅款。減免稅體現(xiàn)了稅收在原則性基礎(chǔ)上的靈活性，是構(gòu)成稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容，具體可分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種形式。（1）稅基式減免稅基式減免是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。其涉及的概念包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點是計稅依據(jù)達到稅法規(guī)定數(shù)額開始征稅的起點，對計稅依據(jù)數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到起征點的按全部數(shù)額征稅。免征額是在計稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額,它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。比如，個人所得稅工資薪金所得的免征額為3500元。項目扣除則是指在計稅依據(jù)中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是指將以前納稅年度的經(jīng)營虧損從本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。（2）稅率式減免稅率式減免即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅。比如，企業(yè)所得稅規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用的稅率為20%,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用的稅率為15%。（3）稅額式減免稅額式減免即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅，包括全部免征、減半征收等。稅收加征稅收加征形式包括地方附加、加成征收、加倍征收等。地方附加簡稱附加，是地方政府按照規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的-?種款項。稅收附加是對稅種的附加，以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。加成是指按法定稅率計算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%,加征成數(shù)一般規(guī)定在1成至10成之間。加倍是指按法定稅率計算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定倍數(shù)的稅額。加征10成即為加征1倍。無論是附加、加成還是加倍，都增加了納稅人的負擔(dān)，但其目的不同，實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。實行加成和加倍則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取過多的收入或者是對納稅人違章行為進行處罰措施。違章處理違章處理是對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強制性的體現(xiàn)。納稅人必須依法及時足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅漏稅等違反稅法的行為,都應(yīng)受到制裁。違章處理的措施主要有加收滯納金、處以罰款、稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施等?！疽曨l】馬斌說稅：稅收違法受何處罰（三）稅收分類按征稅對象分類按征稅對象分類是稅收最基本和最主要的分類方法，可將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅、資源稅和煙葉稅。流轉(zhuǎn)稅指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一類稅。這是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅收，涉及到商品的生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)，主要有增值稅、消費稅、關(guān)稅。所得稅是指以所得額為征稅對象征收的一類稅。所得額是指全部收入減除為取得收入所耗費的各項成本費用后的余額。我國現(xiàn)行稅制中屬于所得稅的主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或使用的財產(chǎn)為征稅對象征收的一類稅。屬于財產(chǎn)稅的主要有房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為征稅對象征收的一類稅。屬于行為稅的主要印花稅。特定目的稅是為了達到特定目的而征收的一種稅。屬于特定目的稅的主要有城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅。資源稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的?類稅。屬于資源稅類的主要有資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。煙葉稅是國家對收購煙葉的單位按照收購煙葉金額征收的一種稅。按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅就是稅款包含在應(yīng)稅商品價格（計稅依據(jù)）內(nèi)，商品價格由“成本+利潤+稅金”構(gòu)成的一類稅。比如，我國現(xiàn)行的消費稅、關(guān)稅等。價外稅是指稅款不包含在應(yīng)稅商品價格（計稅依據(jù)）之內(nèi)，商品價格僅由成本和利潤構(gòu)成，價稅分離的一類稅。比如，我國現(xiàn)行的增值稅就是一種典型的價外稅。按計稅依據(jù)分類按計稅依據(jù)不同，稅收可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值、價格與金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例征收的一類稅，從價稅實行比例稅率和累進稅率。比如，我國現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種都屬于從價稅。從量稅是以征稅對象的一定數(shù)量單位（重量、件數(shù)、容積、面積、長度等）為標(biāo)準(zhǔn)，按固定稅額計征的一類稅。比如，我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等都屬于從量稅。按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。直接稅的納稅人即負稅人。比如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人的一類稅。間接稅的納稅人與負稅人不一致。比如增值稅、消費稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。按稅收管理與使用權(quán)限分類按稅收管理與使用權(quán)限的不同，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅是指管理權(quán)限歸中央，稅收收入歸中央支配和使用的稅種。

地方稅是指管理權(quán)限歸地方，稅收收入歸地方支配和使用的稅種。中央和地方共享稅則是指主要管理權(quán)限歸中央，稅收收入由中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。我國現(xiàn)行各稅種具體管理和使用權(quán)限的劃分詳見下表l-lo表IT我國現(xiàn)行稅種管理和使用權(quán)限劃分序號稅種中央稅地方稅共享稅備注1增值稅海關(guān)代征的增值稅為中央固定收入：其他為共享收入，中央分享75知地方分享25%2消費稅含海關(guān)代征的消費稅3營業(yè)稅V2016年5月1口全面推開營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅退出歷史舞臺。4關(guān)稅■J5車輛購置稅2001年1月1日起開征6企業(yè)所得稅■J2002年起，鐵路運輸、郵電、各銀行總行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅為中央固定收入；其他由中央與地方共享，中央分享60%；地方政府分享40%7個人所得稅■J從2002年起調(diào)整為共享稅，中央分享60如：地方政府分享4