第二講企業(yè)會計準則

第8號資產(chǎn)減值第二講企業(yè)會計準則

第8號資產(chǎn)減1主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認定及其減值商譽的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要內(nèi)容制定背景2一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備1998年《股份公司會計制度》：四項計提2000年《企業(yè)會計制度》：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？需要更多的指南資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎計提是否會多提一、制定背景1992年以前：聞所未聞3二、準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關設施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽二、準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后4三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，5四、估計可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應當每年進行減值測試四、估計可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象6四、估計可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額四、估計可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：7五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計：與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：8六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（I）現(xiàn)值估計的三個因素：預計未來現(xiàn)金流量預計使用壽命預計折現(xiàn)率六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（I）現(xiàn)值估計的三個因素：9六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(II)預計未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的特殊考慮分析評判以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素應當保持一致以資產(chǎn)在當期狀況為基礎預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(II)預計未來現(xiàn)金流量10六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(III)折現(xiàn)率的估計：應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。市場利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關市場借款利率適當調(diào)整六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(III)折現(xiàn)率的估計：應11應用舉例某運輸公司于2009年12月31日，對一輛運輸設備進行減值測試，該項運輸設備原始價值為600000元，已提折舊300000元。根據(jù)這輛運輸設備的歷史運營情況及目前各種狀況預計還可以使用5年。該項設備在資產(chǎn)負債表日的公允價值為200000元，與該設備相關的處置費用為1800元。為了慎重起見，運輸部門決策者在充分考慮風險因素的基礎上，確定了8%的折現(xiàn)率，并預計在未來5年中該設備每年為企業(yè)提供的現(xiàn)金流量分別為：28000元、27000元、22000元和22000元。該項運輸設備以前未發(fā)生過減值損失.應用舉例某運輸公司于2009年12月31日，對一輛運輸設備進12（1）計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)公允價值減處置費用后的凈額=200000-1800=198200（元）（2）計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）（3）確定可收回金額資產(chǎn)可收回金額是上面計算結(jié)果的較高者，所以該項運輸設備可收回金額為198200元（1）計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額13七、資產(chǎn)組的認定及其減值（I）資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式七、資產(chǎn)組的認定及其減值（I）資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組14七、資產(chǎn)組的認定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。七、資產(chǎn)組的認定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分15應用舉例

1、開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。2、三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。3、2009年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導致公司光學產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。4、2009年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5、整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。應用舉例1、開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學器材，由A、16減值測試過程：

1、確定2009年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：

資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。2、估計資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：

資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元3、比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失減值測試過程：17企業(yè)會計準則之資產(chǎn)減值ppt課件18借：資產(chǎn)減值損失――機器A50000

――機器B131250

――機器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準備――機器A50000

――機器B131250――機器C218750

借：資產(chǎn)減值損失――機器A5000019八、總部資產(chǎn)及其減值

1、總部資產(chǎn)的概念

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

八、總部資產(chǎn)及其減值1、總部資產(chǎn)的概念202、總部資產(chǎn)減值測試

如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

2、總部資產(chǎn)減值測試如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值21對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，企業(yè)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額

對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分22對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進行。

對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該23其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；

最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進行。

其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合24應用舉例某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分攤到所屬各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個資產(chǎn)組組合，預計可收回金額560萬元下屬三個資產(chǎn)組：要求：對總部資產(chǎn)進行減值測試資產(chǎn)組減值測試前賬面價值預計可收回金額A200萬元180萬元B120萬元123萬元C180萬元150萬元合計500萬元--------應用舉例某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分攤到所屬各25第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：A組：減值20萬元，賬面價值180萬元B組：無減值，賬面價值120萬元C組：減值30萬元，賬面價值150萬元第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值=150+180+120+150=600>預計可收回金額560，減值損失40萬元，進行分配：A組分配的減值損失=40÷600×180=12B組分配的減值損失=40÷600×120=8C組分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)賬面價值=150-10=140第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：26八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況應當調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值商譽減值損失應當在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進行分攤舉例八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關的27應用舉例資料：1.甲企業(yè)在2009年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報表中確認：（1）商譽400萬元（1600－1500×80％）；（2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20％）。2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。3.乙企業(yè)2009年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。

應用舉例資料：28減值測試過程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2009年末的賬面價值：（1）合并報表反映的賬面價值＝1350＋400＝1750萬元（2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝（1600/80%-1500）×20％＝100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）＝1750＋100＝1850萬元2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2009年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失減值測試過程：29企業(yè)會計準則之資產(chǎn)減值ppt課件30公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分31企業(yè)會計準則之資產(chǎn)減值ppt課件32商譽減值的賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失－商譽減值損失4000000貸：商譽減值準備4000000歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進一步分攤商譽減值的賬務處理：33假定乙企業(yè)2009年末可辨認資產(chǎn)包括兩項：1項固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元；1項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。350萬元減值損失應當在上述兩項資產(chǎn)之間進行分攤：固定資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×1000/1350＝259萬元無形資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×350/1350＝91萬元賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失2590000

－無形資產(chǎn)減值損失910000貸：固定資產(chǎn)減值準備2590000無形資產(chǎn)減值準備910000假定乙企業(yè)2009年末可辨認資產(chǎn)包括兩項：34九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于《企業(yè)會計準則第8號－－資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于《企業(yè)會計準則第8號－－資產(chǎn)減值》規(guī)范35謝謝大家??！企業(yè)會計準則之資產(chǎn)減值ppt課件36第二講企業(yè)會計準則

第8號資產(chǎn)減值第二講企業(yè)會計準則

第8號資產(chǎn)減37主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認定及其減值商譽的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要內(nèi)容制定背景38一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備1998年《股份公司會計制度》：四項計提2000年《企業(yè)會計制度》：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？需要更多的指南資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎計提是否會多提一、制定背景1992年以前：聞所未聞39二、準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關設施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽二、準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后40三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，41四、估計可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應當每年進行減值測試四、估計可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象42四、估計可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額四、估計可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：43五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計：與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：44六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（I）現(xiàn)值估計的三個因素：預計未來現(xiàn)金流量預計使用壽命預計折現(xiàn)率六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（I）現(xiàn)值估計的三個因素：45六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(II)預計未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的特殊考慮分析評判以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素應當保持一致以資產(chǎn)在當期狀況為基礎預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(II)預計未來現(xiàn)金流量46六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(III)折現(xiàn)率的估計：應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。市場利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關市場借款利率適當調(diào)整六、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(III)折現(xiàn)率的估計：應47應用舉例某運輸公司于2009年12月31日，對一輛運輸設備進行減值測試，該項運輸設備原始價值為600000元，已提折舊300000元。根據(jù)這輛運輸設備的歷史運營情況及目前各種狀況預計還可以使用5年。該項設備在資產(chǎn)負債表日的公允價值為200000元，與該設備相關的處置費用為1800元。為了慎重起見，運輸部門決策者在充分考慮風險因素的基礎上，確定了8%的折現(xiàn)率，并預計在未來5年中該設備每年為企業(yè)提供的現(xiàn)金流量分別為：28000元、27000元、22000元和22000元。該項運輸設備以前未發(fā)生過減值損失.應用舉例某運輸公司于2009年12月31日，對一輛運輸設備進48（1）計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)公允價值減處置費用后的凈額=200000-1800=198200（元）（2）計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）（3）確定可收回金額資產(chǎn)可收回金額是上面計算結(jié)果的較高者，所以該項運輸設備可收回金額為198200元（1）計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額49七、資產(chǎn)組的認定及其減值（I）資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式七、資產(chǎn)組的認定及其減值（I）資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組50七、資產(chǎn)組的認定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。七、資產(chǎn)組的認定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分51應用舉例

1、開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。2、三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。3、2009年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導致公司光學產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。4、2009年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5、整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。應用舉例1、開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學器材，由A、52減值測試過程：

1、確定2009年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：

資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。2、估計資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：

資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元3、比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失減值測試過程：53企業(yè)會計準則之資產(chǎn)減值ppt課件54借：資產(chǎn)減值損失――機器A50000

――機器B131250

――機器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準備――機器A50000

――機器B131250――機器C218750

借：資產(chǎn)減值損失――機器A5000055八、總部資產(chǎn)及其減值

1、總部資產(chǎn)的概念

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

八、總部資產(chǎn)及其減值1、總部資產(chǎn)的概念562、總部資產(chǎn)減值測試

如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

2、總部資產(chǎn)減值測試如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值57對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，企業(yè)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額

對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分58對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進行。

對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該59其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；

最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測試的方法進行。

其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合60應用舉例某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分攤到所屬各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個資產(chǎn)組組合，預計可收回金額560萬元下屬三個資產(chǎn)組：要求：對總部資產(chǎn)進行減值測試資產(chǎn)組減值測試前賬面價值預計可收回金額A200萬元180萬元B120萬元123萬元C180萬元150萬元合計500萬元--------應用舉例某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150萬元難以分攤到所屬各61第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：A組：減值20萬元，賬面價值180萬元B組：無減值，賬面價值120萬元C組：減值30萬元，賬面價值150萬元第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值=150+180+120+150=600>預計可收回金額560，減值損失40萬元，進行分配：A組分配的減值損失=40÷600×180=12B組分配的減值損失=40÷600×120=8C組分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)分配的減值損失=40÷600×150=10總部資產(chǎn)賬面價值=150-10=140第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試：62八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況應當調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值商譽減值損失應當在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進行分攤舉例八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成