第二章審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與

法律責(zé)任第1頁，共43頁。主要內(nèi)容審計職業(yè)道德審計準(zhǔn)則

審計法律責(zé)任第2頁，共43頁。審計準(zhǔn)則第3頁，共43頁。一、審計準(zhǔn)則體系

審計準(zhǔn)則是審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第4頁，共43頁。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第5頁，共43頁。注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（CPA的技術(shù)規(guī)范）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所的管理標(biāo)準(zhǔn)）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計審閱其他第6頁，共43頁。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則（1）審計準(zhǔn)則（41）基本準(zhǔn)則（1）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險評估及風(fēng)險的應(yīng)對（5）審計證據(jù)（12）利用其他主體的工作（3）審計結(jié)論與報告（4）特殊領(lǐng)域（9）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2）代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序第7頁，共43頁。長城事件P20第8頁，共43頁。審計職業(yè)道德第9頁，共43頁。

審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。

第10頁，共43頁。注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。

第11頁，共43頁。注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（CPA的技術(shù)規(guī)范）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所的管理標(biāo)準(zhǔn)）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計審閱其他第12頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

（一）誠信

（二）客觀

（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

（四）保密

（五）職業(yè)行為第13頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（一）誠信

注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)當(dāng)保持正直和誠實，并公正處事、實事求是第14頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（二）客觀

注冊會計師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷的客觀性。

獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立。第15頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

（1）應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握

（2）缺乏專業(yè)勝任能力，則構(gòu)成欺詐2、應(yīng)有的關(guān)注

（1）勤勉盡責(zé)

（2）職業(yè)懷疑態(tài)度：質(zhì)疑第16頁，共43頁。質(zhì)疑：

1）并不認(rèn)為其是個好人

2）絕不假設(shè)其是個壞蛋

3）產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要追查

害人之心不可有，防人之心不可無！第17頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（四）保密

1、不得向第三方披露涉密信息2、不得利用這些信息為自己或第三方謀取利益3、應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性4、保密是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止5、可以披露客戶有關(guān)信息的4種情況：P22第18頁，共43頁。二、注冊會計師職業(yè)道德的基本原則（五）職業(yè)行為1、不得或有收費2、不得同時在兩個事務(wù)所執(zhí)業(yè)3、不得詆毀同行4、不得做廣告第19頁，共43頁。三、威脅及防范措施

（一）威脅1、自身利益威脅：7條2、自我評價威脅：5條3、過度推介威脅：2條4、密切關(guān)系威脅：5條5、外在壓力威脅：6條第20頁，共43頁。三、威脅及防范措施

（二）防范措施1、有行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施2、工作環(huán)境中的防范措施1）會計師事務(wù)所層面的2）具體業(yè)務(wù)層面的第21頁，共43頁。三、威脅及防范措施

（三）解決職業(yè)道德問題的思路

1、識別威脅2、評價威脅的重要程度3、采取必要的防范措施4、如果不能消除，則拒絕、終止或解除第22頁，共43頁。四、獨立性

（一）獨立性的含義1、實質(zhì)上的獨立性：內(nèi)心狀態(tài)

2、形式上的獨立性：外人看來第23頁，共43頁。四、獨立性

（二）保持獨立性的思路

1、識別威脅2、評價威脅的重要程度3、采取必要的防范措施4、如果不能消除，則拒絕、終止或解除第24頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

1、經(jīng)濟利益:直接利益、間接利益1）項目組成員或其直系親屬的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益：自身利益威脅，這種情況下不能去審計2）提供非審計客戶的管理人員及直系親屬：自身利益威脅3）近親屬：自身利益威脅，有三種防范措施4）成員或直系親屬與審計客戶有共同利益5）從審計客戶獲得直接或重大間接經(jīng)濟利益第25頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

2、貸款和擔(dān)保1）銀行客戶⑴不按照正常手續(xù)⑵按照正常手續(xù)：①事務(wù)所②項目組成員或直系親屬第26頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

2、貸款和擔(dān)保2）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保重大的不行第27頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施3、商業(yè)關(guān)系：自身利益、外在壓力第28頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

4、家庭和個人關(guān)系：

自身利益、密切關(guān)系、外在壓力

直系親屬、近親屬或親密個人關(guān)系，是客戶的董事或高級管理人員或?qū)蟊砭幹朴兄卮笥绊懙膯T工

三種防范措施第29頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

5、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：

從事務(wù)所跳槽到上市公司第30頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施6、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)：

密切關(guān)系、自身利益

日久生情第31頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

7、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)：

自我評價、自身利益和過渡推介1）編制會計記錄與財務(wù)報表2）評估服務(wù)3）稅務(wù)服務(wù)4）內(nèi)部審計服務(wù)5）公司理財服務(wù)第32頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

8、收費1）收費結(jié)構(gòu)2）逾期收費3）或有收費第33頁，共43頁。四、獨立性

（三）威脅與防范措施

9、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?）禮品和招待2）訴訟或訴訟威脅第34頁，共43頁。

P37-五、案例分析題第35頁，共43頁。審計法律責(zé)任第36頁，共43頁。一、注冊會計師法律責(zé)任的成因

（一）違約

（二）過失

普通過失：沒有完全

重大過失：完全沒有

（三）欺詐第37頁，共43頁。二、注冊會計師法律責(zé)任的類型

（一）行政責(zé)任

注冊會計師：警告、暫停、吊銷

會計師事務(wù)所：警告、沒收、罰款、暫停、吊銷

（二）民事責(zé)任：賠償、支付違約金

（三）刑事責(zé)任：拘役、有期徒刑、沒收、罰款第38頁，共43頁。瓊民源案件第39頁，共43頁。三、注冊會計師避免法律訴訟的對策

（1）--（10）第40頁，共43頁。

P34-思考與實訓(xùn)第41頁，共43頁。ThankYou!第42頁，共43頁。內(nèi)容梗概第二章審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與

法律責(zé)任。第二章審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與

法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則是審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)當(dāng)保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。注冊會計師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷的客觀性。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立。4、保密是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。1、有行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措