目錄/r/nTOC\o"1-3"\h\u/r/n13520/r/n摘要/r/n /r/n/r/nV/r/n14552/r/n關鍵詞 /r/n/r/nV/r/n17043/r/nAbstract /r/n/r/nIV/r/n15959/r/nKeywords/r/n /r/n/r/n15959/r/nIV/r/n12511/r/n一、引言/r/n /r/n/r/n1/r/n21950/r/n二、國內外的文獻綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n10218/r/n2.1國外的文獻綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n3197/r/n2.2國內的文獻綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n13616/r/n三、上市公司對資產(chǎn)減值會計的應用情況/r/n /r/n/r/n5/r/n16574/r/n3.1資產(chǎn)減值的含義/r/n /r/n/r/n5/r/n12879/r/n3.2上市公司應用資產(chǎn)減值會計的總體分析/r/n /r/n/r/n5/r/n29025/r/n3.2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源/r/n /r/n/r/n5/r/n18317/r/n3.1.2我國上市公司對資產(chǎn)減值準備計提和轉回情況分析/r/n /r/n/r/n6/r/n24268/r/n3.3單項資產(chǎn)減值準備轉回的情況分析/r/n /r/n/r/n9/r/n4086/r/n3.4案例分析/r/n /r/n/r/n10/r/nHYPERLINK\l/r/n_Toc2871/r/n四、資產(chǎn)減值準備對上市公司財務報告的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n21225/r/n4.1資產(chǎn)減值準備對資產(chǎn)負債表的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n4.1.1增加項目資產(chǎn)的真實性/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.1.2對資產(chǎn)負債表的財務比率分析產(chǎn)生影響/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.2提資產(chǎn)減值準備對利潤表的影響/r/n /r/nPAGEREF_T/r/noc2871/r/n12/r/n

/r/n4.2.1資產(chǎn)減值準備對上市公司利潤的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.2.2部上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余操縱/r/n /r/n/r/n13/r/n

/r/n4.2.3追溯調法可能成為上市公司操縱利潤的工具/r/n /r/n/r/n13/r/n24158/r/n五、規(guī)范上市公司計提減值準備提升財務報告質量的對策/r/n /r/n/r/n14/r/n5.1改善上市公司的內外部環(huán)境/r/n 14

/r/n5.2會人員提高自身職業(yè)道德嚴格自律性管理/r/n /r/n/r/n15/r/n

/r/n5.3健全和展信息市場和資產(chǎn)價格市場/r/n /r/n/r/n15/r/n

/r/n5.4完善資產(chǎn)減會計準則/r/n /r/n/r/n15/r/n10127/r/n參考文獻/r/n /r/n/r/n16/r/n4031/r/n致謝/r/n /r/n/r/n/r/n17/r/n資產(chǎn)減值準備對上市公司財務報告的管理/r/n摘要/r/n資產(chǎn)計提減值準備按照謹慎性原則，減少了上市公司的虛報資產(chǎn)，增強了上市公司資產(chǎn)的真實性，同時也提高了會計披露信息質量。但與此同時計提資產(chǎn)減值準備一定會增加上市公司的利潤操縱空間。中國自1999年開始計提各項資產(chǎn)減值準備以來，上市公司不斷通過減值準備操控利潤，對財務報告的真實性、可靠性產(chǎn)生很大影響。主要闡述計提資產(chǎn)減值準備是如何對財務報告產(chǎn)生影響的，以及對此產(chǎn)生的思考與對策。/r/n

關鍵詞：資產(chǎn)減值；財務報告；資產(chǎn)負債表；上市公司/r/nProvisionforimpairmentofassetsonthefinancialreportmanagementlistingCorporation/r/nAbstract/r/n/r/nAssetimpairmentprovisionaccordingtotheprincipleofprudence,reducethelistingCorporation'sfictitiousassets,enhancetheauthenticityofthelistingCorporation/r/n'sassets,butalsoimprovethequalityofaccountinginformationdisclosure.ButatthesametimetheprovisionforimpairmentofassetswillincreasethelistingCorporation'sprofitspace.Chinasince1999provisionfortheimpairmentofassets,listingCorporationcontinuouslythroughtheimpairmenttomanipulateprofit,influencetheauthenticity,thereliabilityoffinancialreporting.Mainlyexpoundstheprovisionforimpairmentofassetsishowtoaffectthefinancialreport,andthethinkingandco/r/nuntermeasuretoproduce./r/nKeywords:/r/nimpairmentofassets;financialreport;statementofassetsandliabilities;listingCorporation/r/n一、引言/r/n我國自1998年開始要求計提減值準備以來，學者們開始了其對企業(yè)經(jīng)營影響的各類研究，這其中又經(jīng)歷了/r/n“/r/n四項計提/r/n”/r/n到/r/n“/r/n八項計提/r/n”/r/n的變更、2001年和2006年的會計改革等，研究隨著時間和變更不斷深入、愈發(fā)全面。而FASB和IASC更在上世紀就頒布了資產(chǎn)減值準則，國外在這方面的研究更是為國內學者提供了多方位的啟示，文獻成果較為豐富。/r/n二、國內外的文獻綜述/r/n2.1國外的文獻綜述/r/nFrancis等（1996）認為管理層基于何種動機計提資產(chǎn)減值準備，存在兩種觀點：一種是管理層進行資產(chǎn)減值是為了體現(xiàn)資產(chǎn)的公允價值，減值準備反映了資產(chǎn)未來收益能力的下降；另一種觀點認為，管理層可能利用會計規(guī)則賦予的彈性操縱會計盈余，不確認減值或僅對他們有利時才確認減值。這里所指的盈余操縱，即普遍意義上的盈余管理。/r/nFrancis等（1996）的研究在與Strong等（1987）觀點一致的基礎上卻發(fā)現(xiàn)利潤平滑因素和大清洗因素對資產(chǎn)減值準備計提比例的影響并不顯著。/r/nBasu（1997）中認為盈余穩(wěn)健性（earningsconservation）是指財務報告中會計師要求對確認好消息比壞消息有更高的可證實性程度的傾向。/r/nChen和Su(2000)研究了1995-1997年的上市公司，發(fā)現(xiàn)這些上市公司為了迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進行的一系列盈余管理行為顯著地增加了審計師最終發(fā)表非標準無保留審計意見的概率。/r/nRiedl(2004)對SFAS121【1】發(fā)布前后資產(chǎn)減值報告動機和經(jīng)濟因素之間的關系進行比較后得出結論：與準則發(fā)布之前相比，準則發(fā)布之后資產(chǎn)減值準備的計提與經(jīng)濟因素的關聯(lián)度更低，而與大清洗行為的關聯(lián)度更高，而且大清洗行為多是機會主義報告，而不是提供與公司業(yè)績相關的信息。在SFASl21發(fā)布后，資產(chǎn)的沖銷沒有反映公司的基本經(jīng)濟狀況，資產(chǎn)沖銷報告的質量下降。/r/n2.2國內的文獻綜述/r/n國內學者在此問題上也各持不同觀點。/r/n周忠惠、羅世全（2000）認為資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。因為研究表明，市場會對企業(yè)資產(chǎn)的價值進行/r/n“/r/n調整/r/n”/r/n標價，資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于市場的投資決策。/r/n陸宇建（2002）根據(jù)證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司申請增發(fā)新股和配股也有連續(xù)三年盈利等類似規(guī)定。公司為達到配股的條件，往往利用資產(chǎn)減值會計等手段操縱盈余。/r/n王躍堂、周雪、張莉（2005）通過對我國滬深股市的A股上市公司在執(zhí)行新四項減值后的2001年和2002年的財務數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)我國上市公司在長期資產(chǎn)減值政策實施當年，普遍進行了長期資產(chǎn)的減值，真實的反映了企業(yè)管理人員對長期資產(chǎn)未來收益能力下降的預期，證實了追溯調整政策為公司夯實長期資產(chǎn)，如實反映公司資產(chǎn)未來的收益能力提供了政策途徑,并沒有淪為盈余管理的手段。/r/n高永琦，冉茂盛（2006）也認為，經(jīng)營業(yè)績和財務狀況可能會影響到上市公司的會計政策選擇。并指出，公司的經(jīng)營和財務狀況越差，越有可能發(fā)生操縱盈余現(xiàn)象。/r/n趙勇在《我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計準則的不足與建議》(2008年)一文中通過對新準則中可收回金額的確定、資產(chǎn)組的確認和計量、商譽和總部資產(chǎn)的分攤、利潤操縱的規(guī)避問題等方面不足的分析，給出了幾點合理化建議:要求結合我國的實際情況完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定出操作性較強的具體標準，或者獨立制定資產(chǎn)減值會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐操作；更進一步的完善與規(guī)范房地產(chǎn)、生產(chǎn)資料、金融以及技術市場等，提供公正合理的各種資產(chǎn)和價格信息，使資產(chǎn)減值的確認、計量有較為客觀的依據(jù)，同時也增強了其可操作性和會計資料的真實性；要讓第三方獨立審計機構的職責得到強化，盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項資產(chǎn)減值準備的具體審計程序，通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)以減值準備進行利潤操縱的不法行為。/r/n吳濤在《基于新舊資產(chǎn)減值會計的利潤操縱比較》(2009年)一文中通過分析企業(yè)基于新舊資產(chǎn)減值會計的利潤操縱空間，以對利用新舊資產(chǎn)減值會計的利潤操縱進行比較，得出結論如下:新資產(chǎn)減值會計與舊資產(chǎn)減值會計相比在確認范圍上更廣泛、更合理、更全面，企業(yè)按規(guī)定應在更廣泛的范圍內、更規(guī)范、更具體的條件下計提減值準備，有效減少了因企業(yè)資產(chǎn)減值而造成的資產(chǎn)虛增，利潤虛增、少提或不提減值以操縱利潤的情況；新準則明確了資產(chǎn)減值確認的時間，減少了計提資產(chǎn)減值的隨意性，增強了會計信息的可比性，縮減了企業(yè)在資產(chǎn)減值確認時間上進行利潤操縱的空間；新準則中資產(chǎn)減值以可收回金額作為統(tǒng)一計量標準，而且對可收回金額、處置費用、公允價值、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都有較為詳細的說明，比原制度有更強的操作性，減少了利潤操縱的空間；新準則規(guī)定/r/n“/r/n資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)/r/n”/r/n，這項規(guī)定使資產(chǎn)減值損失確認后的可操作性增強，減少了利潤操縱的空間。/r/n劉建國在《資產(chǎn)減值準備計提對資產(chǎn)評估的影響探析》(2010年)中通過對新會計準則《企業(yè)會計準則第8號/r/n—/r/n資產(chǎn)減值》的分析，結合資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，淺析新會計準則下資產(chǎn)減值準備對資產(chǎn)評估帶來的影響。/r/n綜合國內外學者的研究觀點來看，影響公司資產(chǎn)減值準備的會計政策的主要因素是經(jīng)濟因素和盈余管理因素。其中，經(jīng)濟因素主要是指由于行業(yè)和公司自身經(jīng)營環(huán)境的不利變化而導致公司資產(chǎn)的價值損毀（因此經(jīng)濟因素也稱價值損毀因素）；盈余管理因素主要包括經(jīng)理人變更、利潤平滑和大清洗等。由于設定的假設不同，選取的樣本也有差異，不同研究得出了不同的結論。以上文獻經(jīng)過時間的沉淀得到了公眾的認可，但另一方面，其距離現(xiàn)今的時間較長，使其不能真實的反映當下企業(yè)的經(jīng)營情況。正是因為這個無法避免的弊端，盡管已有眾多學者進行了相關研究，本人依然選取這個方向，意圖用最新的數(shù)據(jù)得出結論，以此驗證前人的研究成果。/r/n上市公司對資產(chǎn)減值會計的應用情況/r/n3.1資產(chǎn)減值的含義/r/n從會計學角度分析，由于使用不同的計量屬性即：歷史成本法和可變現(xiàn)凈值法兩種方法對資產(chǎn)進行計量，口徑不同，差異必然會產(chǎn)生，導致發(fā)生資產(chǎn)減值。當資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于歷史成本時，資產(chǎn)減值發(fā)生。對于應計提的資產(chǎn)減值準備的具體數(shù)額，企業(yè)往往按照資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額熟低法計量，當資產(chǎn)的賬面價值低于可收回金額時差額應計為減值準備。計提減值準備可以真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，保證財務報告的有效性。中國企業(yè)會計制度規(guī)定：/r/n“/r/n企業(yè)遵循謹慎性原則，每年至少在年終，對于資產(chǎn)進行合理的檢查和預計，對于可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。/r/n”/r/n這是為了防止企業(yè)夸大利潤，保證財務報告的真實性、準確性、可比性。但是在現(xiàn)實中，國家制定資產(chǎn)減值準備的初衷沒能完全實現(xiàn)，一部分企業(yè)曲解其意，也正是利用計提資產(chǎn)減值準備的方法操縱了利潤。/r/n我國財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第8號/r/n—/r/n資產(chǎn)減值》及相關準則的精髓在于反映企業(yè)資產(chǎn)價值的真實信息，通過財務報告向企業(yè)投資者、債權人提供高質量的對其決策有用的會計信息。進入21世紀,企業(yè)面臨著復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，受經(jīng)濟利益的驅動，粉飾資產(chǎn)價值成為上市公司的普遍現(xiàn)象，財務報告中大量的虛資產(chǎn)的存在對信息使用者的正確決策產(chǎn)生了嚴重影響。據(jù)統(tǒng)計,2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司中通過轉回前期資產(chǎn)減值損失不同程度地調整了損益，2家ST公司通過轉回以前計提的資產(chǎn)減值損失分別在當年增加利潤3249萬元和4500萬元，占各自當年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當年利潤28080萬元、6885萬元、637萬元和5003萬元，避免了當年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績。由此可見，上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行利潤調節(jié)由來已久而且手段眾多。本文將運用統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析新資產(chǎn)減值相關準則對上市公司資產(chǎn)減值政策選擇的影響以及在上市公司的應用。/r/n3.2上市公司應用資產(chǎn)減值會計的總體分析/r/n3.2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源/r/n本文選取在深圳交易所和上海交易所上市的61家上市公司為研究樣本，符合數(shù)理統(tǒng)計中對大樣本的界定，具體分析這61家上市公司從新會計準則頒布后的2009年一2011年對外公布的年度財務報告中關于各項資產(chǎn)計提和轉回所披露的具體信息，這些上市公司的年度報告均來自巨潮資訊網(wǎng)。雖然樣本數(shù)只有61家，但是涵蓋了各個行業(yè)，這61家上市公司在巨潮資訊的行業(yè)分類中的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營狀況以及聲譽等都有著不可替代的作用，在各個行業(yè)都具有代表性，完全可以綜合反映上市公司應用資產(chǎn)減值會計效果。樣本上市公司所在的行業(yè)分布圖如下表l。/r/n表1樣本上市公司分布圖單位:公司數(shù)/r/n3.1.2我國上市公司對資產(chǎn)減值準備計提和轉回情況分析/r/na.資產(chǎn)減值準備計提情況分析/r/n（1)上市公司計提資產(chǎn)減值準備計提情況統(tǒng)計/r/n表222009一2011計提資產(chǎn)減值的公司數(shù)/r/n自從新會計準則實施后，上市公司計提資產(chǎn)減值準備的數(shù)量逐年上升。從上表中可以看出，上市公司計提短期資產(chǎn)減值準備要比計提長期資產(chǎn)減值準備的數(shù)量多。大多數(shù)公司都計提了壞賬準備和存貨跌價準備，這說明上市公司在進行會計實務處理時會經(jīng)常涉及到這兩項的減值準備。而對于長期資產(chǎn)減值準備，比如委托貸款減值準備、無形資產(chǎn)的減值準備等很少計提，這是因為：第一，該資產(chǎn)在上市公司的經(jīng)營中起著無關緊要的作用，擁有該資產(chǎn)的上市公司占總公司的比重也很低。第二，由于我國八號資產(chǎn)減值準則規(guī)定/r/n“/r/n長期資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)確認，不得在以后年度轉回/r/n”/r/n，這就督促上市公司要謹慎的計提長期資產(chǎn)的減值準備，不能以自身情況隨意計提，防止了上市公司操縱利潤的現(xiàn)象。/r/n(2)/r/n單項資產(chǎn)計提減值準備情況分析/r/n表3樣本公司2009一2011單項資產(chǎn)減值準備情況單位:萬元/r/n從上表上市公司資產(chǎn)減值的計提情況分析，我們可以得出，第一，2009一2011年壞賬準備和存貨跌價準備的計提均占總資產(chǎn)計提減值的90%以上，而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備所占的比例較低，說明上市公司在計提資產(chǎn)減值時傾向于對流動資產(chǎn)的計提，這是因為在2007年，八號資產(chǎn)減值會計準則的實施，規(guī)定/r/n“/r/n長期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，便不得轉回/r/n”/r/n，這使得上市公司處于謹慎性原則計提長期資產(chǎn)減值，不能根據(jù)自身經(jīng)營情況隨意計提，減少了操縱利潤的空間。第二，上市公司對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、商譽等資產(chǎn)減值計/r/n提金額很少或是金額為零，這是因為這些資產(chǎn)對上市公司的經(jīng)營狀況并不重要，在上市公司的資產(chǎn)中并不多見，若存在，則上市公司針對八號資產(chǎn)減值準則新增添的資產(chǎn)減值在實務計提時操作小心謹慎。第三，上市公司在計提資產(chǎn)減值時的隨意性。比如在計提壞賬準備時，沒有針對計提標準進行規(guī)定，也沒有對賬齡分析法中涉及賬齡的計提比例的規(guī)定進行認真實施，在查詢公司年度財務報告時發(fā)現(xiàn)，上市公司在實務操作中排除企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況來選擇計提標準，判斷計提比例。/r/nb.資產(chǎn)減值準備轉回的分析/r/n(1)上市公司資產(chǎn)減值轉回情況統(tǒng)計/r/n表42009一2011資產(chǎn)減值準備轉回或轉銷的公司數(shù)/r/n從上表可以看出，七成以上的上市公司對壞賬準備進行了轉回，五成以上的公司對存貨跌價準備進行了轉回，當然，轉回除了是資產(chǎn)的真實價值恢復需要的體現(xiàn)外，也不乏是上市公司進行利潤操控的手段。對于長期資產(chǎn)的減值轉回，2007年實施的八號資產(chǎn)減值準則規(guī)定/r/n“/r/n一旦計提，便不得轉回/r/n”/r/n，在一定程度上遏制了上市公司操控利潤的現(xiàn)象，但是如上表所示，三成以上的上市公司對固定資產(chǎn)減值都進行了轉銷，變相進行減值的轉回，以達到對利潤的操控，也使信息的可靠性降低，影響信息使用者決策的正確性。/r/n3.3單項資產(chǎn)減值準備轉回的情況分析/r/n表52009一2011單項資產(chǎn)減值轉回/轉銷的情況分析單位:萬元/r/n/r/n從上表單項資產(chǎn)減值轉回占總體資產(chǎn)減值轉回的比重我們可以看出，2009年短期資產(chǎn)的減值轉回轉銷的金額占總資產(chǎn)減值轉回轉銷的比重達到90%，而長期資產(chǎn)的減值轉銷的比重只有9.06%；2010年和2011年的短期資產(chǎn)減值轉回轉銷金額占總資產(chǎn)減值轉回轉銷的比重與2009年不分上下，均為90%以上，而長期資產(chǎn)的轉銷占總資產(chǎn)的轉回轉銷不到10%?？梢钥闯?第一，自2007年八號資產(chǎn)減值準則實施以來，上市公司在運用資產(chǎn)減值會計初有成效，有效遏制利用長期資產(chǎn)減值的轉回來操控利潤，但是由于八號資產(chǎn)減值準則規(guī)定長期資產(chǎn)計提后便不允許轉回，上市公司便傾向于對短期資產(chǎn)進行轉回，利用短期資產(chǎn)減值的計提和轉回進行對利潤的管理和操控。/r/n3.4案例分析/r/n由于證監(jiān)會規(guī)定上市公司連續(xù)兩個會計年度虧損則股票要被評為特別處理，若三年連續(xù)虧損，則股票被警示存在上市風險的特別處理，因此很多上市公司利用資產(chǎn)減值來控制利潤，扭虧為盈。/r/n*ST夏新公司在2009年成功的利用資產(chǎn)減值的轉回轉銷控制利潤，資產(chǎn)減值的轉回轉銷共計978,635,673.11元，超過當期利潤的44.6%。其中流動資產(chǎn)的減值的轉回轉銷為816,277,669.54元，處置非流動資產(chǎn)的減值轉銷為162,358,003.57元。而當年若除去資產(chǎn)減值損失對凈利潤的影響，則凈利潤為一3,018,462,226.32元，處于虧損狀態(tài)，由此可見，*ST夏新公司利用資產(chǎn)減值的轉回把公司原本虧損狀況轉化為盈利狀態(tài)。/r/n接下來，應該根據(jù)*ST夏新公司2009年之前的年度財務報告具體分析公司是否存在提前計提高額的資產(chǎn)減值而為以后轉回高額的減值而做準備。通過具體分析*ST夏新公司2008年年度財務報告披露的信息，我們可知公司在2008年當年計提的資產(chǎn)減值準備為206,098,031.36元，占當期期初余額的比重高達95.94%。當期流動資產(chǎn)減值準備計提為189,190,413.69元，占總資產(chǎn)減值準備計提的比例為91.80%，可以看出，公司成功的利用資產(chǎn)減值在2009年實現(xiàn)了扭虧為盈，避免被終止上市。2010年3月公司提交了復牌申請，并通過重組運作，在2011年更名為象嶼股份。/r/n對上述上市公司的資產(chǎn)減值的計提和轉回的情況進行統(tǒng)計和分析后可以看出，上市公司實施八號資產(chǎn)減值準則后，通過對資產(chǎn)減值的計提和轉回的具體會計處理新規(guī)定，反映了上市公司資產(chǎn)的真實狀況，為會計信息使用者提供了更真實可靠的信息，使其做出正確的決策。但是從上市公司年度報告中財務報表附注可以看出，八號資產(chǎn)減值準則對資產(chǎn)減值的計提和轉回在某些概念及處理方面比較籠統(tǒng)，比如賬齡分析時，根據(jù)賬齡計提壞賬比例沒有具體計提比例的規(guī)定，而可能是上市公司根據(jù)自身經(jīng)營狀況來自行確定比例。這些籠統(tǒng)的規(guī)定，就會導致上市公司利用政策的漏洞來操控利潤。/r/n四、資產(chǎn)減值準備對上市公司財務報告的影響/r/n4.1資產(chǎn)減值準備對資產(chǎn)負債表的影響

4.1.1增加項目資產(chǎn)的真實性/r/n

國家要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了夯實企業(yè)資產(chǎn)，防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛報利潤，影響財務報表的真實性，幫助信息使用者作出合理的投資決策。計提資產(chǎn)減值準備也是向國際會計準則接軌的重要步驟。舉例來說，在原會計制度下，無論外界經(jīng)濟發(fā)生怎樣的變化，無論固定資產(chǎn)價值降低多少，只要固定資產(chǎn)按照歷史成本計價入賬的，并且按時計提了折舊，就按賬面價值列入報表，即使現(xiàn)價與歷史成本存在巨大的差距，也完全符合會計制度的規(guī)定。如果計提減值準備，公司應預先將固定資產(chǎn)賬面價值高于可回收金額的差額作為/r/n“/r/n固定資產(chǎn)減值準備/r/n”/r/n計提出來，計入營業(yè)外支出。通過這種方式，使資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的余額更貼近現(xiàn)實情況。那么，新的資產(chǎn)減值準備有所不同，它擴大了資產(chǎn)減值計提的范圍，并且引入了/r/n“/r/n資產(chǎn)組/r/n”/r/n的概念，使資產(chǎn)負債表更為全面的反映了資產(chǎn)的實質。

/r/n4.1.2對資產(chǎn)負債表的財務比率分析產(chǎn)生影響/r/n

由于資產(chǎn)減值部分不能夠體現(xiàn)任何的償債能力，不能夠給予價值的保障，是所以在計算償債能力的財務指標時，如：資產(chǎn)負債率、流動比率計算時，應該使用資產(chǎn)的/r/n“/r/n凈額/r/n”/r/n。使用/r/n“/r/n總額/r/n”/r/n會虛增財務指標，誤導信息使用者進行判斷。與反映償債能力的財務指標恰恰相反，營運/r/n能力/r/n的財務指標需要用/r/n“/r/n總額/r/n”/r/n計算，例如：/r/n“/r/n應收賬款周轉率/r/n”/r/n的計算，報表中披露的是計提過減值準備的凈額，如果使用凈額，當計提的減值準備增加時，在銷售收入不變的情況下，應收賬款周轉率還會提高，周轉天數(shù)減少，完全不符合實際情況，財務比率顯然失真。

/r/n4.2計提資產(chǎn)減值準備對利潤表的影響/r/n

/r/n4.2.1資產(chǎn)減值準備對上市公司利潤的影響/r/n

一方面，資產(chǎn)減值準備可以分為長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)，對于新會計準則而言，禁止長期資產(chǎn)減值轉回，所以在長期資產(chǎn)計提減值時，企業(yè)往往會非常的謹慎，很少計提。那么壞賬準備和存貨跌價準備就變成資產(chǎn)減值準備中計提和轉回的重點項目。大多數(shù)的公司對此計提準備十分頻繁，甚至有些公司的波動很大，所以存在上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為。另一方面，資產(chǎn)的減值準備計入當期損益，有一些公司會利用這一點，不計提或者少計提資產(chǎn)減值準備，來控制當期的損益，減少當期費用，增加當期資產(chǎn)，從而虛增當期利潤，最終達到操縱利潤的目的，影響利潤表的真實性、可靠性。

/r/n4.2.2部分上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余操縱/r/n

通過資產(chǎn)減值準備進行盈余操縱的方式有很多，包括：巨額計提減值準備、應計提而不計提減值準備、大額沖回減值準備等情況。當上市公司經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，可以通過巨額計提資產(chǎn)減值準備來調節(jié)利潤，是當期發(fā)生虧損，一方面緩解了經(jīng)營上的壓力，另一方面也為將來巨額沖回打下伏筆，使未來經(jīng)營狀況及財務狀況明顯改善，隱瞞真實經(jīng)營情況，欺騙信息使用者。第二種方式：應計提而不計提資產(chǎn)減值準備的情況。運用這種方式大多是為了虛增利潤，虛增利潤可能是公司的管理者為了表現(xiàn)自己的業(yè)績，獲得年終的獎勵而隱瞞董事會的行為，即自欺欺人。也可能是當公司為了上市融資，需要連續(xù)三年盈利，凈資產(chǎn)收益率達到一定標準的資格，為了滿足條件公司只有虛增利潤，即使多付稅金也在所不惜。第三種情況：大額沖回減值準備。當上市公司的前一年凈利潤為負時，它就會有被掛上st虧損標致或者退市的危險，在此種情況下，上市公司的經(jīng)營狀況肯定存在問題，很難在下一年度扭虧為盈，只有通過調節(jié)利潤的手段，利用大額減值準備進行沖回是提高當期利潤的最有效方式，所以管理層會利用這一點進行利潤操控。

/r/n4.2.3追溯調整法可能成為上市公司操縱利潤的工具

/r/n追溯調整法是當資產(chǎn)減值準備政策發(fā)生改變時而采取的一種調節(jié)方法，它可以將因資產(chǎn)減值準備改變對于利潤的影響分散到各個會計年度當中。它還可以防止企業(yè)濫用會計估計。當企業(yè)濫用會計估計多計提資產(chǎn)減值準備時，采用追溯調整法，對于企業(yè)利潤的影響分別調整，不會只轉入當期。例如：當上市公司計提大量的存貨跌價準備時，就會導致當期的利潤降低，期末存貨的成本也隨之降低，那么以后期間的銷售成本都會隨之降低，使產(chǎn)生的利潤上升，達到操縱利潤的目的。/r/n五、規(guī)范上市公司計提減值準備提升財務報告質量的對策/r/n

/r/n5.1改善上市公司的內外部環(huán)境/r/n

首先，在上市公司內部要加強對于資產(chǎn)減值準備的認識，充分學習相關內容，掌握相關知識，明確資產(chǎn)減值準備的確認條件、計量方法、披露情況，將資產(chǎn)減值準備科目充分的利用，正確填報相關報表，為投資者提供有價值的、準確的信息。

其次，完善計提減值準備的內部控制制度。資產(chǎn)減值準備能夠合理的計提、正確的運用、充分的反映資產(chǎn)的真實情況、準確的報告經(jīng)營業(yè)績就需要一個完善的內部控制制度。第一，要做到職權分離，要對不相容職務進行相互的制約。第二，加強企業(yè)內部的審批管理，對于資產(chǎn)減值計提的額度要分級審批管理，要各個相關管理層達到共識。第三，加強內部審計部門的職權范圍，加強監(jiān)督力度，對于資產(chǎn)減值計提的全部過程，從計提、記錄到披露各個環(huán)節(jié)都要有針對性的監(jiān)督審查，建立起企業(yè)內部資產(chǎn)減值準備計提控制制度。第四，加強財務預算制度。在財務預算過程中可以清晰的對比出企業(yè)經(jīng)營的狀況，較完善和權威的企業(yè)內部財務預算體系，也可以有效的制約企業(yè)不當?shù)馁Y產(chǎn)減值準備的計提。

再次，加強獨立審計的外部監(jiān)督。由于資產(chǎn)減值準備科目具有用來操縱利潤的可能性較大，也較為敏感，所以注冊會計師在對于上市公司的審計過程中要格外的加以注意。在這一部分的審計過程中，可以選擇有多年審計經(jīng)驗的注冊會計師來負責，對于大額計提、大額轉回項目要格外注意，要謹慎的客觀的審查其計提依據(jù)、計提范圍、計提條件、計提數(shù)額，研究其計提的合理性與披露的充分性。當發(fā)現(xiàn)可疑情況時，注冊會計師需要考慮其是否對審計報告產(chǎn)生影響，是否應該在審計報告中加以提示，在一定程度上控制相關風險的產(chǎn)生，保證信息披露的準確性，保障財務信息使用者的利益。

最后，加強和完善政府部門監(jiān)管。政府部門是最強的會計監(jiān)督主體，它可以從整體上全局上加強監(jiān)督管理，一方面完善對于上市公司本身的監(jiān)督，另一方面加強注冊會計師的指責考核。政府部門可以組建一支專門考核上市公司信息披露質量的隊伍，在不受任何利益影響下，進行客觀的監(jiān)督。證監(jiān)會也需要加大對上市公司信息披露水平的要求，甚至強制上市公司披露會對利潤會產(chǎn)生影響的相關會計問題。各個政府部門財政、稅務等聯(lián)合起來建立誠信檔案記錄，專門將對于資產(chǎn)減值計提有不良記錄的上市公司給予記載，各部門共享信息，加強監(jiān)管。

/r/n5.2會計人員提高自身職業(yè)道德嚴格自律性管理/r/n

會計人員的自身素質在計提資產(chǎn)減值準備過程中起到很關鍵的作用。經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，會計制度不斷完善改變，要求上市公司會計人員不僅僅要記賬、填制報表等，更需要她們能夠靈活的運用所掌握的專業(yè)知識，進行具體的會計事項分析，決策。無論是資產(chǎn)減值準備的確認、計量還是資產(chǎn)組的劃分、未來現(xiàn)金流的預算都需要會計人員具有較高的綜合分析能力和職業(yè)判斷能力。上市公司需要定期對會計工作人員進行培訓，幫助他們在工作中不斷完善自身的道德水平與專業(yè)素質，最終達到使會計人員能夠站在客觀的立場上，真實的匯集信息，反映上市公司真正的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生狀況，真正做到/r/n“/r/n有所為有所不為/r/n”/r/n。

/r/n5.3健全和發(fā)展信息市場和資產(chǎn)價格市場/r/n

新會計準則要求資產(chǎn)減值準備的計提以公允價值為計量基礎。公正合理的公允價值需要有完善的信息市場和資產(chǎn)價格市場作為保障。如果政府能夠定期的及時公布相關資產(chǎn)和商品的市場交易價格，就會使上市公司在計提資產(chǎn)減值準備時有依可循，使資產(chǎn)減值的信息更為可靠，資產(chǎn)減值額度的計量更為準確。通過這種方法在一定程度上加大了資產(chǎn)減值準備計提的客觀性，減少會計人員的主觀判斷，也相應的壓縮了上市公司對于利潤的操縱空間。在建立有效的信息市場和資產(chǎn)價格市場時，需要國家各級物價部門、工商部門、資產(chǎn)管理部門的通力合作，甚至有必要建立專門的機構和網(wǎng)站，通過互聯(lián)網(wǎng)定期將各種產(chǎn)品、資產(chǎn)價格分門別類進行披露。完善健全的資產(chǎn)信息保障體系，是推動資產(chǎn)減值準備合理計提的條件之一。

/r/n5.4完善資產(chǎn)減值會計準則/r/n

中國現(xiàn)階段不夠完善的會計準則與制度給上市公司提供了較多的利潤操縱空間，相關準則沒有具體的給出資產(chǎn)減值的具體判斷標準，可操作性差。因此，進一步加強會計準則的制定，明確資產(chǎn)減值準備估計方法、確認條件、并對轉回的會計處理方法加以修訂，完善資產(chǎn)減值會計準則是十分必要的。具體完善方式可以擴大資產(chǎn)減值準準備轉回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強懲罰力度等。新準則規(guī)定的資產(chǎn)減值損失確認后不得轉回的范圍只包括長期資產(chǎn)，而對短期資產(chǎn)沒有限制，上市公司正