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企業(yè)內(nèi)部控制研究文獻綜述1國外研究現(xiàn)狀1987年由Tread-Way委員會發(fā)布的財務(wù)報告中,委員們提出加強內(nèi)部控制制度的建立是減少財務(wù)報告舞弊事件的主要手段。全國虛假財務(wù)報告委員會所屬的發(fā)起人委員會(COSO)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制一整合框架》對內(nèi)部控制的理論框架進行解釋說明并闡述構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)容。加拿大注冊會計師公會所屬控制基準委員會(COCO)于1995年發(fā)布的《控制指導綱要》提出20項建立內(nèi)部控制制度的基準,它將重心放在目的,承諾,能力,監(jiān)督與學習五個方面。英國理論界對于內(nèi)部控制的研究進程由三個具有里程碑意義的報告體現(xiàn),卡德伯利報告公布于1992年,報告強調(diào)內(nèi)部控制,公司治理與財務(wù)報告質(zhì)量三者之間的關(guān)系。哈姆佩爾報告公布于1998年,報告指出內(nèi)部控制對維持公司管理有效性具有重要作用。一年后公布的特恩布爾報告認為風險出現(xiàn)在企業(yè)各部門工作中,因此,員工,董事會和管理層有必要樹立風險控制意識。這份報告認為意識的樹立如果缺少完整控制程序和風險控制機制的輔助是沒有意義的,企業(yè)應(yīng)設(shè)立風險指標預(yù)警系統(tǒng),做到定期排查風險,實現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)早解決。報告提出報告制度,即經(jīng)理向董事會報告,董事會向股東報告實現(xiàn)風險管理和監(jiān)控內(nèi)部控制有效性。美國國會參議院銀行委員會于2002年發(fā)布的《薩班斯一奧克斯利法案》對如何建設(shè)有效內(nèi)部控制制度提出指導性意見。全國虛假財務(wù)報告委員會所屬的發(fā)起人委員會(COSO)于2004年發(fā)布的《企業(yè)風險管理-一整合框架》以風險為核心對內(nèi)部控制制度的建設(shè)進行闡述。Andrew.Leone(2007)認為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度對內(nèi)部控制信息披露是否完全產(chǎn)生重大影響。全國虛假財務(wù)報告委員會所屬的發(fā)起人委員會(COSO)以1992年發(fā)布的報告為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制框架構(gòu)建說明進行修訂,修訂完的新版本于2013年對外公布。新的COSO報告同樣堅持內(nèi)部控制五要素對內(nèi)部控制制度建立的重要性,報告強調(diào)五要素缺一不可,只有五要素同時發(fā)揮功能才能構(gòu)建完整的內(nèi)部控制框架。除此之外,新版本認為管理層在內(nèi)部控制框架構(gòu)建,內(nèi)部控制措施運行及內(nèi)部控制發(fā)揮功能方面具有至關(guān)重要的作用。2國內(nèi)研究綜述《證券公司年度報告內(nèi)容與格式準則》發(fā)布于1999年,準則提出公司有必要請具有資質(zhì)的注冊會計師檢查內(nèi)部控制制度是否具有完整性與有效性。一年后公布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》要求商業(yè)銀行,保險公司及證券公司出具由具有資質(zhì)的注冊會計師編制的以評價內(nèi)部控制為內(nèi)容的報告。2002年相關(guān)部門發(fā)布《內(nèi)部控制指導意見》對注冊會計師進行內(nèi)部控制制度的評價工了進一步的規(guī)定。2008年由財政部,審計署,證監(jiān)會,銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出上市公司對公司內(nèi)部控制的有效性進行評價,披露年度自我評估報告,并聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》出臺,指引對企業(yè)內(nèi)部控制評價的原則、目的、內(nèi)容、程序等進行規(guī)定,為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度提供參考。有關(guān)新經(jīng)濟模式,新技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制研究,王棣華(2001)提出新經(jīng)濟形式下企業(yè)內(nèi)部控制研究應(yīng)當滿足電子商務(wù)企業(yè)需求,轉(zhuǎn)換理念進行適當?shù)膭?chuàng)新以創(chuàng)造最合理的內(nèi)部控制框架。為完善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建工作,田志剛等(2003)指明若是內(nèi)部控制方法能夠在電子商務(wù)企業(yè)信息系統(tǒng)軟件中有效結(jié)合,這種新型模式下的現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)具有極大的促進作用。我國理論界對內(nèi)部控制研究收獲豐碩的成果,胡芳(2016)指出,有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的前提條件。內(nèi)部控制體系中每個要素對實現(xiàn)完整有效的內(nèi)部控制體系是缺一不可的。王露璐(2017)指出,管理層誠信和道德價值觀對構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生影響。他們還發(fā)現(xiàn),企業(yè)規(guī)模與發(fā)展階段對企業(yè)戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響。吳亞雄(2018)指出,我國企業(yè)對內(nèi)部控制重要性認識不足,忽視內(nèi)部控制體系與公司戰(zhàn)略間的緊密聯(lián)系。他認為只有對企業(yè)內(nèi)部控制進行實時監(jiān)督才能實現(xiàn)內(nèi)部控制持續(xù)有效的在企業(yè)運營過程中發(fā)揮作用。陳如意(2017)發(fā)現(xiàn)注冊會計師一般對公司內(nèi)部控制體系出具無保留意見審計報告,并沒有對內(nèi)部控制體系中出現(xiàn)的缺點提出針對性的改進建議。3文獻述評國外對內(nèi)部控制的研究比國內(nèi)早,有關(guān)內(nèi)部控制的研究成果豐碩。隨著實踐經(jīng)驗的豐富,內(nèi)部控制體系的構(gòu)建理論逐漸完善。我國開始研究內(nèi)部控制比國外晚,通過大量的理論研究資料可知,我國理論界對內(nèi)部控制體系建設(shè)表現(xiàn)足夠的重視。我國內(nèi)部控制體系以參考coso報告為基礎(chǔ),結(jié)合我國企業(yè)實際情況而發(fā)展的具有中國特色的內(nèi)部控制體系。理論界對內(nèi)部控制的大量研究獲得豐碩的成果,但是,內(nèi)部控制真正在我國企業(yè)實踐時間不長,許多企業(yè)對內(nèi)部控制不夠了解,無法準確判斷內(nèi)部控制體系與企業(yè)經(jīng)營有效性之間的緊密關(guān)系。
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